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摘要：隨著中國經濟實力的發(fā)展，對基礎設施建設的需求不斷增加，PPP模式在中國逐步發(fā)展和應用，在一定程度上緩解了政府的財政支出壓力，現主要分析民營企業(yè)在PPP模式的不同階段如何更好地進行財務管理，并提出規(guī)范地方政府PPP項目入庫的行為，以及細化企業(yè)會計準則及稅收指導手冊的建議，使財務管理更好的為PPP項目服務，有利于推進社會公共基礎設施建設與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達到企業(yè)與政府共贏的目的。

關鍵詞：PPP模式；項目公司；財務管理

PPP模式，是指政府鼓勵推廣社會資本參與公共事業(yè)投資建設的模式，政府與社會資本方間形成一種伙伴式的合作關系，通過簽訂合同，雙方的權利和義務進行明確，以確保合作的成功。在基礎設施建設過程中，PPP模式強調社會資本方在參與項目建設的全整個生命周期。充分整合社會資源，有效發(fā)揮社會資本方的資金、技術及管理優(yōu)勢，提升經濟增長動力的同時，既保障了社會資本方的利益，它還有效地緩解了地方政府的財政壓力，最終使合作伙伴達到了預期的效果。PPP模式可分為建設－運營－移交（BOT）、管理合同（MC）、委托運營（OM）、建設－擁有－運營（BOO）、轉讓－運營－移交（TOT）、改建－運營－移交（ROT）等不同的操作模式。

1財務管理人員應加強

PPP項目前期調研、評估工作的意識PPP項目流程主要分以下階段：項目識別、項目準備、項目采購（包括項目啟動、項目準備談判）、項目執(zhí)行（項目公司的建立、項目融資）、項目建設（項目建設及項目竣工驗收兩階段）、項目運營、項目移交。公司在投資PPP項目時，首先應對PPP項目進行調研評估，根據地方財政能力及項目整體投資情況，財務管理人員應評估各種因素，如公司自身的財務能力和績效能力。判斷公司是否應參與該項目，確定參與此項目后，應與政府確定合理的投資結構、合作期限、付費模式，制定合理的權益退出及融資計劃，確保公司實現合理的收益率。

2細化PPP項目業(yè)務收入和成本的確認依據

《企業(yè)會計準則解釋第2號》明確規(guī)定了BOT模式參與基礎設施建設業(yè)務時的會計處理：如果項目公司負責基礎設施建設，并且可以確定向政府方收取的金額，則應執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》，項目公司在確認收入的同時確認金融資產；項目公司負責基礎設施建設，向政府方收取金額不確定的，應按無形資產模式核算，項目公司需確認無形資產。如果項目公司不提供建筑服務，項目將分包給其他方，建設服務收入將不予確認。根據施工過程中支付的工程價款，分別確認為金融資產或無形資產。

3PPP業(yè)務的不同階段的賬務處理

3．1項目識別和準備階段的財務核算與稅收管理問題。PPP項目在項目前期發(fā)起階段，產生的咨詢費、中介費、差旅費等，在合同未簽署之前發(fā)生的直接入當期損益；合同簽訂后，應包含在PPP項目后期的資產成本中。3．2建設期的財務核算與稅收管理問題。政府與社會資本方共同設立項目公司，股東注入的投資資金作為“長期股權投資”。建設及運營期一般不超過10年，建設期1～2年，運營期8～9年?？偨ㄔO投資包含建設和安裝工程費、設備和設備采購成本、其他建設成本和建設期利息，最終以竣工決算為準。政府付費包含“可用性服務費”和“運營績效服務費”?！翱捎眯苑召M”包含投資成本和投資回報。2017年財政部辦公廳了【2017】92號文，文中提出入庫標準，若項目建設成本未參與績效考核，或建設成本與績效考核結果掛鉤部分不足30％的，則此PPP項目存在退庫的風險。因此如果確定PPP項目的投資成本和投資收益的可收回金額，則使用金融資產模式核算“長期應收款”；若投資成本中需留取部分與后期運營績效考核掛購，按績效考核結果進行結算，未來可回收金額存在不確定性，則留取部分的投資成本按無形資產模式核算，按決算金額確認“無形資產”，之后，當收回投資成本時，確認“營業(yè)收入”和無形資產攤銷。建設期，項目公司取得金融機構的融資，若在PPP合同或實施方案中約定，建設期利息由政府方承擔，則項目產生的利息支出資本化，計入“長期應收款”或“無形資產”；如果政府方不承擔建設期貸款利息，則產生的利息計入當期損益，并計入“財務費用”。建設期取得的成本須取得增值稅專用發(fā)票，但貸款利息的專用發(fā)票不得抵扣進項稅額，投資成本回收時按其他建筑服務9％計提銷項稅額，當期銷項稅額從進項稅額中扣除，并需繳納增值稅。3．3運營期的財務核算與稅收管理問題。項目竣工驗收后進入運營期，項目建設過程中按“無形資產”核算的部分，后續(xù)“無形資產”根據剩余運營期按直線攤銷。運營期間產生的貸款利息無需資本化，并直接計入費用。然后，根據項目的最終結算價值或未審暫定值，全額確認“投資回報”，即“長期應收款”、“未確認融資收益”。后續(xù)在達到政府付費時將“未確認融資收益”在運營期內按實際利率法合理攤銷，同時按服務費6％繳納增值稅。運營期，項目公司按合同約定與政府結算，按期確認“運營收入”，同時結轉“運營成本”，增值稅按金融服務或轉讓其他權益性無形資產的6％繳納。3．4項目移交期間的財務核算與稅收管理問題。項目合作期結束后，項目的“運營收入”全部確認，“無形資產”也攤銷完畢，無需再進行賬務處理，也不涉及流增值稅的問題。由項目公司將符合移交標準的本項目相關資產所有權及相關資料文件移交給項目實施機構，社會資本方依法對項目公司進行清算、注銷。

4結束語

在PPP項目的建設、運營、管理過程中開展財務及稅收方面的管控，財務人員應加強項目各個階段的財務核算及管控。因為PPP項目實施周期長、交易結構復雜、投資金額巨大，加之“營改增”后，PPP項目在全生命周期涉及的增值稅也比其他行業(yè)的要復雜。一方面，國家應細化與PPP項目有關的《企業(yè)會計準則》和稅收政策文件，同時出具詳細的稅務手冊指南，使項目公司能夠在標準操作過程中最大化項目利潤。另一方面地方政府加強責任管理，嚴格明確PPP項目入庫標準，加強政府監(jiān)管，優(yōu)化PPP項目，避免地方政府隱性債務的增長，當地總投資包含在預算支出中，以保護社會資本方的利益。

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作者:石麗芳 李雪靜 單位:內蒙古蒙草生態(tài)（環(huán)境）集團有限公司