導(dǎo)語：ＰＰＰ項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)與稅收管理分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展，對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求不斷增加，PPP模式在中國逐步發(fā)展和應(yīng)用，在一定程度上緩解了政府的財(cái)政支出壓力，現(xiàn)主要分析民營企業(yè)在PPP模式的不同階段如何更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，并提出規(guī)范地方政府PPP項(xiàng)目入庫的行為，以及細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收指導(dǎo)手冊的建議，使財(cái)務(wù)管理更好的為PPP項(xiàng)目服務(wù)，有利于推進(jìn)社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到企業(yè)與政府共贏的目的。

關(guān)鍵詞：PPP模式；項(xiàng)目公司；財(cái)務(wù)管理

PPP模式，是指政府鼓勵(lì)推廣社會(huì)資本參與公共事業(yè)投資建設(shè)的模式，政府與社會(huì)資本方間形成一種伙伴式的合作關(guān)系，通過簽訂合同，雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確，以確保合作的成功。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，PPP模式強(qiáng)調(diào)社會(huì)資本方在參與項(xiàng)目建設(shè)的全整個(gè)生命周期。充分整合社會(huì)資源，有效發(fā)揮社會(huì)資本方的資金、技術(shù)及管理優(yōu)勢，提升經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力的同時(shí)，既保障了社會(huì)資本方的利益，它還有效地緩解了地方政府的財(cái)政壓力，最終使合作伙伴達(dá)到了預(yù)期的效果。PPP模式可分為建設(shè)－運(yùn)營－移交（BOT）、管理合同（MC）、委托運(yùn)營（OM）、建設(shè)－擁有－運(yùn)營（BOO）、轉(zhuǎn)讓－運(yùn)營－移交（TOT）、改建－運(yùn)營－移交（ROT）等不同的操作模式。

1財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)

PPP項(xiàng)目前期調(diào)研、評估工作的意識PPP項(xiàng)目流程主要分以下階段：項(xiàng)目識別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購（包括項(xiàng)目啟動(dòng)、項(xiàng)目準(zhǔn)備談判）、項(xiàng)目執(zhí)行（項(xiàng)目公司的建立、項(xiàng)目融資）、項(xiàng)目建設(shè)（項(xiàng)目建設(shè)及項(xiàng)目竣工驗(yàn)收兩階段）、項(xiàng)目運(yùn)營、項(xiàng)目移交。公司在投資PPP項(xiàng)目時(shí)，首先應(yīng)對PPP項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研評估，根據(jù)地方財(cái)政能力及項(xiàng)目整體投資情況，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)評估各種因素，如公司自身的財(cái)務(wù)能力和績效能力。判斷公司是否應(yīng)參與該項(xiàng)目，確定參與此項(xiàng)目后，應(yīng)與政府確定合理的投資結(jié)構(gòu)、合作期限、付費(fèi)模式，制定合理的權(quán)益退出及融資計(jì)劃，確保公司實(shí)現(xiàn)合理的收益率。

2細(xì)化PPP項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入和成本的確認(rèn)依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》明確規(guī)定了BOT模式參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：如果項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并且可以確定向政府方收取的金額，則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，項(xiàng)目公司在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)；項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向政府方收取金額不確定的，應(yīng)按無形資產(chǎn)模式核算，項(xiàng)目公司需確認(rèn)無形資產(chǎn)。如果項(xiàng)目公司不提供建筑服務(wù)，項(xiàng)目將分包給其他方，建設(shè)服務(wù)收入將不予確認(rèn)。根據(jù)施工過程中支付的工程價(jià)款，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

3PPP業(yè)務(wù)的不同階段的賬務(wù)處理

3．1項(xiàng)目識別和準(zhǔn)備階段的財(cái)務(wù)核算與稅收管理問題。PPP項(xiàng)目在項(xiàng)目前期發(fā)起階段，產(chǎn)生的咨詢費(fèi)、中介費(fèi)、差旅費(fèi)等，在合同未簽署之前發(fā)生的直接入當(dāng)期損益；合同簽訂后，應(yīng)包含在PPP項(xiàng)目后期的資產(chǎn)成本中。3．2建設(shè)期的財(cái)務(wù)核算與稅收管理問題。政府與社會(huì)資本方共同設(shè)立項(xiàng)目公司，股東注入的投資資金作為“長期股權(quán)投資”。建設(shè)及運(yùn)營期一般不超過10年，建設(shè)期1～2年，運(yùn)營期8～9年?？偨ㄔO(shè)投資包含建設(shè)和安裝工程費(fèi)、設(shè)備和設(shè)備采購成本、其他建設(shè)成本和建設(shè)期利息，最終以竣工決算為準(zhǔn)。政府付費(fèi)包含“可用性服務(wù)費(fèi)”和“運(yùn)營績效服務(wù)費(fèi)”。“可用性服務(wù)費(fèi)”包含投資成本和投資回報(bào)。2017年財(cái)政部辦公廳了【2017】92號文，文中提出入庫標(biāo)準(zhǔn)，若項(xiàng)目建設(shè)成本未參與績效考核，或建設(shè)成本與績效考核結(jié)果掛鉤部分不足30％的，則此PPP項(xiàng)目存在退庫的風(fēng)險(xiǎn)。因此如果確定PPP項(xiàng)目的投資成本和投資收益的可收回金額，則使用金融資產(chǎn)模式核算“長期應(yīng)收款”；若投資成本中需留取部分與后期運(yùn)營績效考核掛購，按績效考核結(jié)果進(jìn)行結(jié)算，未來可回收金額存在不確定性，則留取部分的投資成本按無形資產(chǎn)模式核算，按決算金額確認(rèn)“無形資產(chǎn)”，之后，當(dāng)收回投資成本時(shí)，確認(rèn)“營業(yè)收入”和無形資產(chǎn)攤銷。建設(shè)期，項(xiàng)目公司取得金融機(jī)構(gòu)的融資，若在PPP合同或?qū)嵤┓桨钢屑s定，建設(shè)期利息由政府方承擔(dān)，則項(xiàng)目產(chǎn)生的利息支出資本化，計(jì)入“長期應(yīng)收款”或“無形資產(chǎn)”；如果政府方不承擔(dān)建設(shè)期貸款利息，則產(chǎn)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。建設(shè)期取得的成本須取得增值稅專用發(fā)票，但貸款利息的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，投資成本回收時(shí)按其他建筑服務(wù)9％計(jì)提銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，并需繳納增值稅。3．3運(yùn)營期的財(cái)務(wù)核算與稅收管理問題。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后進(jìn)入運(yùn)營期，項(xiàng)目建設(shè)過程中按“無形資產(chǎn)”核算的部分，后續(xù)“無形資產(chǎn)”根據(jù)剩余運(yùn)營期按直線攤銷。運(yùn)營期間產(chǎn)生的貸款利息無需資本化，并直接計(jì)入費(fèi)用。然后，根據(jù)項(xiàng)目的最終結(jié)算價(jià)值或未審暫定值，全額確認(rèn)“投資回報(bào)”，即“長期應(yīng)收款”、“未確認(rèn)融資收益”。后續(xù)在達(dá)到政府付費(fèi)時(shí)將“未確認(rèn)融資收益”在運(yùn)營期內(nèi)按實(shí)際利率法合理攤銷，同時(shí)按服務(wù)費(fèi)6％繳納增值稅。運(yùn)營期，項(xiàng)目公司按合同約定與政府結(jié)算，按期確認(rèn)“運(yùn)營收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“運(yùn)營成本”，增值稅按金融服務(wù)或轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的6％繳納。3．4項(xiàng)目移交期間的財(cái)務(wù)核算與稅收管理問題。項(xiàng)目合作期結(jié)束后，項(xiàng)目的“運(yùn)營收入”全部確認(rèn)，“無形資產(chǎn)”也攤銷完畢，無需再進(jìn)行賬務(wù)處理，也不涉及流增值稅的問題。由項(xiàng)目公司將符合移交標(biāo)準(zhǔn)的本項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)及相關(guān)資料文件移交給項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)，社會(huì)資本方依法對項(xiàng)目公司進(jìn)行清算、注銷。

4結(jié)束語

在PPP項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營、管理過程中開展財(cái)務(wù)及稅收方面的管控，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目各個(gè)階段的財(cái)務(wù)核算及管控。因?yàn)镻PP項(xiàng)目實(shí)施周期長、交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資金額巨大，加之“營改增”后，PPP項(xiàng)目在全生命周期涉及的增值稅也比其他行業(yè)的要復(fù)雜。一方面，國家應(yīng)細(xì)化與PPP項(xiàng)目有關(guān)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅收政策文件，同時(shí)出具詳細(xì)的稅務(wù)手冊指南，使項(xiàng)目公司能夠在標(biāo)準(zhǔn)操作過程中最大化項(xiàng)目利潤。另一方面地方政府加強(qiáng)責(zé)任管理，嚴(yán)格明確PPP項(xiàng)目入庫標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)政府監(jiān)管，優(yōu)化PPP項(xiàng)目，避免地方政府隱性債務(wù)的增長，當(dāng)?shù)乜偼顿Y包含在預(yù)算支出中，以保護(hù)社會(huì)資本方的利益。

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作者:石麗芳 李雪靜 單位:內(nèi)蒙古蒙草生態(tài)（環(huán)境）集團(tuán)有限公司