導(dǎo)語(yǔ)：探討開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)計(jì)劃一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必須加強(qiáng)自主研究開(kāi)發(fā)。文章通過(guò)對(duì)照研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)在不同情況下的稅收優(yōu)惠,比較各種方案的稅收成本,梳理了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)納稅籌劃的思路。

【關(guān)鍵詞】研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù);納稅籌劃;稅收優(yōu)惠

實(shí)踐證明,技術(shù)能力必須是內(nèi)生的,企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必須加強(qiáng)自主研究開(kāi)發(fā)。我國(guó)為激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,特別是對(duì)專門從事技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的軟件企業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù),可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部,也可以將此業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)設(shè)立全資子公司,這樣就給企業(yè)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)帶來(lái)了納稅籌劃空間。

一、研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠

(一)企業(yè)內(nèi)部設(shè)研發(fā)部的稅收優(yōu)惠

2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定,開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2008年12月10日,為了配合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的實(shí)施,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)管理,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知》,該通知對(duì)“研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”做出明確定義和具體范圍,從新劃定了“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”的開(kāi)支范圍,細(xì)化了加計(jì)扣除的規(guī)定。該通知規(guī)定,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:1.研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2.研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

(二)將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)分離成立軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠

如果估計(jì)企業(yè)的研發(fā)部門能夠分離出來(lái)認(rèn)證為軟件企業(yè),可以考慮將研發(fā)部獨(dú)立出來(lái)成立全資子公司的軟件企業(yè),因軟件企業(yè)可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和所得稅的優(yōu)惠。

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕1號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展,自2008年1月1日起,軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策,所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅;我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅;國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年。

(三)將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)分離成立專門從事技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

如果估計(jì)企業(yè)的研發(fā)部門能夠分離出來(lái)認(rèn)定為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以考慮將技術(shù)開(kāi)發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》,自2008年1月1日起,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》,對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開(kāi)發(fā)成本。根據(jù)財(cái)稅[1999]273號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知,對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

從以上稅收優(yōu)惠政策看出,對(duì)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù),軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策,技術(shù)有關(guān)收入免征營(yíng)業(yè)稅,所以稅收籌劃主要是所得稅的籌劃。

二、研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)納稅籌劃的案例分析和籌劃思路

案例1:甲公司內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部,2008年該部門全年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)元,甲公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)2500萬(wàn)元,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用已全部計(jì)入當(dāng)期損益,沒(méi)有其他納稅調(diào)整。有關(guān)稅務(wù)處理為:按稅法規(guī)定,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅;所得稅前除可扣除實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)1000萬(wàn)元外,還加計(jì)扣除500萬(wàn)元,2008年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅(2500-500)×25%=500(萬(wàn)元)。

如果甲公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)成立一家全資的高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)A公司。不考慮成立新公司新增的管理費(fèi)用,則A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)元,技術(shù)開(kāi)發(fā)成本

1000萬(wàn)元,企業(yè)虧損不交納企業(yè)所得稅,享受不到企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)后,甲公司的稅前利潤(rùn)變?yōu)?500+1000-500=3000(萬(wàn)元),甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅3000×25%=750(萬(wàn)元)。兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅750萬(wàn)元?？梢?jiàn),甲公司內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部更節(jié)稅,少交750-500=250(萬(wàn)元)。

案例2:乙公司內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部,2008年該部門全年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2500萬(wàn)元,乙公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)2500萬(wàn)元,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用已全部計(jì)入當(dāng)期損益,沒(méi)有其他納稅調(diào)整,有關(guān)稅務(wù)分析同案例1,2008年乙公司同樣應(yīng)交企業(yè)所得稅(2500-500)×25%=500(萬(wàn)元)。

如果乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)成立一家全資的高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)B公司。不考慮成立新公司新增的管理費(fèi)用,則B公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2500萬(wàn)元,成本1000萬(wàn)元,稅前利潤(rùn)1500萬(wàn)元。

若B公司是免稅期,無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)后,乙公司的稅前利潤(rùn)變?yōu)?500+1000-

2500=1000(萬(wàn)元),乙公司應(yīng)交企業(yè)所得稅1000×25%=250(萬(wàn)元),兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元?？梢?jiàn),乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)更節(jié)稅,少交500-250=250(萬(wàn)元);

若B公司符合居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠:一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。B公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為2500-1000=1500(萬(wàn)元),應(yīng)交企業(yè)所得稅(1500-500)×12.5%=125(萬(wàn)元)。同樣乙公司應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元,兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅125+250=375(萬(wàn)元),乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)可少交500-375=125(萬(wàn)元)。

若B公司可按優(yōu)惠所得稅稅率15%計(jì)算,應(yīng)交企業(yè)所得稅(2500-1000)×15%=225(萬(wàn)元),同樣乙公司應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元,兩家公司合計(jì)應(yīng)交企業(yè)所得稅225+250=475(萬(wàn)元),乙公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)可少交500-475=25(萬(wàn)元)。其他優(yōu)惠稅率同理。

從案例1和案例2可看出,對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù),是內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門還是獨(dú)立出來(lái)設(shè)立公司,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行決策,筆者考慮不同情形下的稅收優(yōu)惠政策,梳理了研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)稅收籌劃的幾種思路。

假如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)為A,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為S,方案一為企業(yè)內(nèi)部設(shè)研發(fā)部,方案二為將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)分離成立公司。

1.如果一個(gè)納稅年度內(nèi),估計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元,則方案一應(yīng)交稅(S-1.5A)×25%,方案二免征企業(yè)所得稅,兩種方案等額交稅時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)收入與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的關(guān)系為:(S-1.5A)×25%=0

籌劃思路:如果S>1.5A,將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立公司節(jié)稅,反之,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部門。

2.如果一個(gè)納稅年度內(nèi),估計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。則方案一應(yīng)交稅(S-1.5A)×25%,方案二應(yīng)交稅(S-A-500)×25%÷2,兩種方案等額交稅時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)收入與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的關(guān)系為:

(S-1.5A)×25%=(S-A-500)×25%÷2

S=2A-500

籌劃思路:如果S>2A-500,將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立公司節(jié)稅,反之,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部門。

3.若研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)分離后的公司所得稅稅率為優(yōu)惠稅率15%,分離前公司為基本稅率25%。則方案一應(yīng)交稅(S-1.5A)×25%,方案二應(yīng)交稅(S-A)×15%,兩種方案等額交稅時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)收入與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的關(guān)系為:

(S-1.5A)×25%=(S-A)×15%

S=2.25A

籌劃思路:如果S>2.25A,將研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)成立公司節(jié)稅,反之,在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部門。

其他稅率的稅收優(yōu)惠可類比計(jì)算,以得出兩種方案稅負(fù)相同時(shí)技術(shù)開(kāi)發(fā)收入與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的關(guān)系,找出兩種方案稅負(fù)的無(wú)差異點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行納稅籌劃。

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