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【關(guān)鍵詞】金融危機(jī)；稅收政策；減稅；增稅

【摘要】盡管程度不一，側(cè)重點(diǎn)也有所差別，但主要是在所得稅上做文章，再輔之以流轉(zhuǎn)稅的微調(diào)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)達(dá)國(guó)家不同，不能簡(jiǎn)單地將凱恩斯的短期分析方法拿來(lái)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期性問題，需要平衡以應(yīng)急為目標(biāo)的基礎(chǔ)設(shè)施投資刺激與促，進(jìn)消費(fèi)增長(zhǎng)為目標(biāo)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。咽此，我國(guó)稅收政策的能量應(yīng)該釋放到有利于改革和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的方向上來(lái)，具體可從降低稅收增速、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、進(jìn)行分稅制稅收管理體制改革、加強(qiáng)非稅收入管理等方面著手。

據(jù)世界貿(mào)易組織分析，全球貿(mào)易量從2007年的5.5%下降到2008年的4.5%。2009年6月22日，世界銀行業(yè)預(yù)計(jì)全球經(jīng)濟(jì)2009年將萎縮2.9010。2009年7月召開的G8峰會(huì)上，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人也慎言經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還不容樂觀。在嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)面前，各國(guó)為了刺激經(jīng)濟(jì)，紛紛調(diào)整稅收政策，希冀擺脫危機(jī)的影響，并順勢(shì)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

一、各國(guó)刺激經(jīng)濟(jì)的稅收政策

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策調(diào)整

發(fā)達(dá)國(guó)家為了盡快擺脫金融危機(jī)的沖擊，紛紛調(diào)整稅收政策，通過(guò)增減稅配合來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)。

1．減稅政策。

(1)運(yùn)用減稅、退稅等手段增加中低收入者的消費(fèi)能力。美國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)是這次金融危機(jī)的導(dǎo)火線，為從源頭上解決危機(jī)，刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，布什政府?dāng)?shù)次調(diào)整了稅收政策，奧巴馬執(zhí)政以來(lái)，也在稅收上做文章，其中有一塊就是提高中低收入者的消費(fèi)能力。

2007年12月20日，布什總統(tǒng)簽署了《抵押貸款債務(wù)減免的稅收豁免法案》，對(duì)房屋所有人住房按揭貸款減免的同時(shí)進(jìn)行稅收豁免援助，增強(qiáng)房屋貸款者的債務(wù)償付能力。2008年2月14日，布什簽署了總額約為1680億美元法案，希望通過(guò)大幅退稅刺激消費(fèi)和投資。規(guī)定年收入在7.5萬(wàn)美元以下的納稅人可得到600美元的一次性退稅；以家庭為單元納稅的，如果家庭年收入不超過(guò)15萬(wàn)美元，每個(gè)家庭將得到1200美元的退稅。

2009年美國(guó)還根據(jù)通貨膨脹指數(shù)提高不同申報(bào)單位的標(biāo)準(zhǔn)扣除額。已婚聯(lián)合申報(bào)的夫婦，標(biāo)準(zhǔn)扣除額增加500美元，達(dá)到11400美元；單身個(gè)人和已婚單獨(dú)申報(bào)的個(gè)人，標(biāo)準(zhǔn)扣除額增加250美元，達(dá)到5700美元；戶主的標(biāo)準(zhǔn)扣除額增加350美元，達(dá)到8350美元。由于基本生計(jì)費(fèi)用扣除額和標(biāo)準(zhǔn)扣除額的增加，許多低收入者將免于繳納個(gè)人所得稅。65歲以上的老年人以及盲人獲得的附加標(biāo)準(zhǔn)扣除額，2009年比2008年增加50美元。此外，美國(guó)還提高每種申報(bào)身份的稅率檔次起始金額和個(gè)人贈(zèng)予的免稅金額。

(2)運(yùn)用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。為了幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，很多國(guó)家對(duì)企業(yè)采取各種扶持手段。美國(guó)對(duì)企業(yè)2009年新購(gòu)置的資產(chǎn)給予特別扣除，允許企業(yè)在2008年和2009年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。對(duì)新招聘的越戰(zhàn)老兵和16—24歲的無(wú)業(yè)青年給予就業(yè)稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)可獲得總額為500億美元的稅收優(yōu)惠。日本自2009年4月1日至2011年3月31日，將年度所得不超過(guò)800萬(wàn)日元的中小企業(yè)所得稅率由22010降至18%，從2009年2月1日起重新對(duì)中小企業(yè)實(shí)行虧損退稅政策。2009年4月日本規(guī)定，對(duì)日本企業(yè)海外分支機(jī)構(gòu)匯回日本的收入免征公司所得稅。

與此同時(shí)，為了增強(qiáng)以后的競(jìng)爭(zhēng)力，各國(guó)還紛紛出臺(tái)優(yōu)惠政策鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2009年5月5日，美國(guó)眾議院通過(guò)一項(xiàng)為舊車置換新車提供財(cái)政支持的方案。消費(fèi)者用舊車置換購(gòu)買更節(jié)能的新轎車及卡車時(shí)，最多可獲得價(jià)值4500美元的優(yōu)惠代金券。根據(jù)奧巴馬的《美國(guó)復(fù)蘇和再投資》法案，美國(guó)向成千上萬(wàn)的家庭提供修繕房屋的財(cái)政資金支持，納稅人購(gòu)買節(jié)能的制冷和取暖設(shè)備、絕緣材料等產(chǎn)品，可享受1500美元的稅收抵免。

2．增稅政策。

為了調(diào)節(jié)消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境，

減少財(cái)政赤字壓力，各國(guó)在減稅的同時(shí)，還針對(duì)性地增稅。美國(guó)奧巴馬剛提出的《碳排放總量管制與交易》法案，決定按照“污染者付費(fèi)”的原則，通過(guò)碳排放“額度拍賣”籌措財(cái)源，促進(jìn)低碳技術(shù)的開發(fā)運(yùn)用，力爭(zhēng)使美國(guó)到2050年二氧化碳減排達(dá)到80%。預(yù)計(jì)未來(lái)的10年內(nèi)可從碳排放配額和交易法案中獲得6460億美元的碳稅收入，這些稅收大多來(lái)自排放量較大的石油、電力和重工業(yè)。為了減少國(guó)際避稅現(xiàn)象，奧巴馬宣布將在2011年取消“本國(guó)企業(yè)海外投資延遲納稅”的優(yōu)惠政策，估計(jì)增加稅收2100億美元。

英國(guó)決定提高煙、酒、燃油稅和民航乘客的征稅標(biāo)準(zhǔn)，從2011年4月6日起，對(duì)年所得超過(guò)15萬(wàn)英鎊的高收入人群適用的個(gè)人所得稅最高邊際稅率從40%提高到45010。日本也準(zhǔn)備提高消費(fèi)稅稅率。愛爾蘭財(cái)長(zhǎng)拉尼漢2009年4月7日宣布一個(gè)緊急補(bǔ)充預(yù)算案，該預(yù)算案總共將增加收入35億歐元（46億美元），其中20億歐元將來(lái)自于提高稅收，特別是提高所得稅。重點(diǎn)是提高高收入者的所得稅，個(gè)人所得稅的最高稅率將從41%提高至43%；另外，提高煙、酒和汽油的稅收。同時(shí)，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的上限提高1010。

（二）發(fā)展中國(guó)家的稅收政策調(diào)整

伴隨著發(fā)達(dá)國(guó)家的增減稅，發(fā)展中國(guó)家也加大了稅收調(diào)整力度。

巴西在2008年12月11日宣布實(shí)施聯(lián)邦稅收減免政策，減免金額預(yù)計(jì)達(dá)84億雷亞爾。提高了個(gè)人所得稅適用的各檔稅率的最低限額和最高限額，增加了7.5%和22.5%的兩檔稅率。將個(gè)人消費(fèi)金融操作稅率從3%降至1.5%。印度降低部分產(chǎn)品的增值稅，允許國(guó)營(yíng)公司發(fā)行總金額為21.1億美元的免稅債券。從2008年11月起開始對(duì)鋼鐵和毛豆油恢復(fù)征收進(jìn)口關(guān)稅，以保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)。2009財(cái)政年度將服務(wù)稅稅率從12%下調(diào)至10010，10010的消費(fèi)稅稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)。石腦油進(jìn)口免關(guān)稅政策延續(xù)至2009年3月。

韓國(guó)政府決定對(duì)購(gòu)買韓國(guó)國(guó)債和貨幣穩(wěn)定債券的外國(guó)人，免征相關(guān)利息收入的法人稅及所得稅，對(duì)債券到期之前轉(zhuǎn)讓債券所得的轉(zhuǎn)讓差額也予免稅。對(duì)截至2010年2月回國(guó)購(gòu)買房地產(chǎn)的海外僑胞予以5年內(nèi)免繳轉(zhuǎn)讓所得稅（其中，首都圈防止人口過(guò)密區(qū)域減免60%的轉(zhuǎn)讓所得稅）等稅收優(yōu)惠措施，并設(shè)立了海外僑胞專用基金，將基金紅利的所得稅率由20%下調(diào)到5010。到2010年，個(gè)人所得稅率從目前的8%～35%下調(diào)至60/0—33%。收入扣除額提升到100—150萬(wàn)韓元。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅率從目前的10%~50%降至6%~33%。中小企業(yè)的公司所得稅從1億韓元提高到2億韓元，資本利得稅的納稅門檻從6億韓元提高到9億韓元。

二、對(duì)各國(guó)稅收政策的評(píng)價(jià)

各國(guó)實(shí)施的稅收調(diào)整政策，盡管程度不一，側(cè)重點(diǎn)也有所差別，但主要還是在所得稅上做文章，再輔之以流轉(zhuǎn)稅的微調(diào)。其中發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于刺激消費(fèi)和投資。由于這次危機(jī)源自房地產(chǎn)市場(chǎng)，因此很多國(guó)家，尤其是美國(guó)，重點(diǎn)扶持房地產(chǎn)市場(chǎng)，同時(shí)通過(guò)降低個(gè)人所得稅、增值稅等拉動(dòng)內(nèi)需，并增減稅配合引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大力扶持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并視之為未來(lái)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)。[10]發(fā)展中國(guó)家由于個(gè)人所得稅比重小，調(diào)節(jié)能力弱，主要在公司所得稅上做文章，側(cè)重于扶持吸納勞動(dòng)力就業(yè)較多的中小企業(yè)發(fā)展。通過(guò)降低稅率、增加抵免等手段提高企業(yè)的投資積極性，增強(qiáng)其抗風(fēng)險(xiǎn)能力，并有意識(shí)地保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，減少經(jīng)濟(jì)的對(duì)外依賴度。

可以看出，上述國(guó)家的稅收調(diào)整，主要是以凱恩斯理論為指導(dǎo)。雖然自20世紀(jì)70年代末凱恩斯主義的宏觀政策及理論被貨幣主義學(xué)派、合理預(yù)期學(xué)派、供給學(xué)派等群起抨擊，并在80年代被供給學(xué)派取而代之，但這次的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策主要立足于增加需求，希望通過(guò)內(nèi)需的提高來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是凱恩斯主義的回歸。因?yàn)閯P恩斯主義政策是短期政策，所以很多國(guó)家都限定了減稅的有效時(shí)間，大多兩三年，具有臨時(shí)性特征，一旦經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，就會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

這就給我們提供了一個(gè)很重要的啟示：拉動(dòng)內(nèi)需、啟動(dòng)消費(fèi)的稅收政策不能長(zhǎng)時(shí)期使用，只能作為相機(jī)抉擇的政策。同時(shí)由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)達(dá)國(guó)家不同，不能簡(jiǎn)單地照搬凱恩斯理論，將凱恩斯的短期分析方法拿來(lái)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期性問題。因?yàn)閯P恩斯理論有其運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)前提。凱恩斯對(duì)消費(fèi)持“絕對(duì)收入假說(shuō)”，認(rèn)為消費(fèi)者的短期消費(fèi)水平主要取決于現(xiàn)期收入絕對(duì)水平，隨著收入增加，人們的消費(fèi)也增加，但邊際消費(fèi)傾向是遞減的，將宏觀經(jīng)濟(jì)困境歸結(jié)為有效需求不足。

凱恩斯理論的提出是為了解決西方國(guó)家有效需求不足問題，而西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和體制在短期內(nèi)幾乎是不變的，所以在宏觀經(jīng)濟(jì)分析中，通常不把長(zhǎng)期、結(jié)構(gòu)、體制目標(biāo)列入考察范圍。一般是以單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)要素稀缺性為前提，研究稅收政策與現(xiàn)有資源的最優(yōu)配置。稅收調(diào)整政策主要是作為一種短期、需求管理政策來(lái)運(yùn)用。

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟，出現(xiàn)日趨嚴(yán)重的內(nèi)部失衡和外部失衡。內(nèi)部失衡是指儲(chǔ)蓄率和投資率過(guò)高，消費(fèi)率過(guò)低；外部失衡是指國(guó)際收支的盈余過(guò)大，人民幣升值壓力劇增。這種格局的形成，是長(zhǎng)期以來(lái)采取的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式所致，即是靠高額資源投入，特別是高額投資來(lái)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的根本出路在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)型。由于我國(guó)目前正處在二元結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的進(jìn)程中，結(jié)構(gòu)和體制不僅是可變的，而且直接制約著經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)和宏觀政策的選擇。

三、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料，1978~1990年間的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，我國(guó)消費(fèi)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率均值為62,9%；1990。2000年下降到56.6%；2001~2007年間，消費(fèi)貢獻(xiàn)率均值下降到40.8%。與此同時(shí)，投資增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率在三個(gè)時(shí)期里，則從30.3%上升到36.1%，進(jìn)而上升到49.5%。消費(fèi)與投資增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率的變動(dòng)，呈加速變化態(tài)勢(shì)。2001~2007年間消費(fèi)的貢獻(xiàn)率均值下降了15.8個(gè)百分點(diǎn)，投資的貢獻(xiàn)率均值上升了13.4個(gè)百分點(diǎn)。[11]投資增長(zhǎng)貢獻(xiàn)超越了消費(fèi)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)。消費(fèi)需求的持續(xù)低迷，一方面使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)后勁不足，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不得不更多地依靠投資需求和出口需求拉動(dòng)，進(jìn)而惡化“產(chǎn)能過(guò)剩”問題和加劇國(guó)際貿(mào)易摩擦，“產(chǎn)能過(guò)剩”問題惡化和國(guó)際貿(mào)易摩擦加劇

反過(guò)來(lái)又使得投資和出口拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式越來(lái)越難以為繼；另一方面也使得我國(guó)居民消費(fèi)水平長(zhǎng)期得不到應(yīng)有的提高，影響了國(guó)民生活質(zhì)量的提升。因此，只有把投資建立在消費(fèi)市場(chǎng)的有效需求之上，才能有效拉動(dòng)內(nèi)需的擴(kuò)大。具體建議如下：

（一）降低稅收增速

由于稅收計(jì)劃的剛性，很多地方為了完成稅收任務(wù)，往往提前征收稅款，這也是多年來(lái)稅收增幅遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)增速的主要原因之一。通過(guò)這種方式，國(guó)家集聚了大量的財(cái)富。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好情況下，企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)壓力還不大。但是在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)未完全好轉(zhuǎn)的狀況下，稅收就有可能成為企業(yè)難以承受之重。因此，應(yīng)調(diào)低稅收任務(wù)指標(biāo)，真正做到應(yīng)征盡征，使稅收增速與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增速相一致，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。這樣既可以促進(jìn)投資，又可以緩解就業(yè)問題，推動(dòng)居民消費(fèi)。

（二）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

一方面要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的投資效率，拉動(dòng)民間投資；另__方面應(yīng)運(yùn)用稅收政策減輕老百姓的預(yù)期消費(fèi)壓力。為此，稅制結(jié)構(gòu)上應(yīng)有增有減。在減稅方面，可考慮進(jìn)一步降低增值稅、企業(yè)所得稅稅率，減少企業(yè)的投資成本；提高出口退稅率，降低出口企業(yè)的成本；完善節(jié)能、環(huán)保的稅收優(yōu)惠，提高資源的循環(huán)再生能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的提高；提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，完善自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠，提高就業(yè)率；實(shí)行對(duì)銷售農(nóng)村的商品稅收優(yōu)惠，或給予財(cái)政補(bǔ)貼，增加農(nóng)村市場(chǎng)的消費(fèi)量。

（三）進(jìn)行分稅制稅收管理體制改革，消除非稅收入增長(zhǎng)的根源

隨著政府職能的逐步完善，公共財(cái)政的逐步建立，稅收收入在政府收入中的比重逐年提高，非稅收入與稅收收入的比值由1978年的1.85：1下降到2006年的0.30:1。不過(guò)由于各種原因，目前納入財(cái)政收入的非稅收入主要是預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外非稅收入，體制外的非稅收入并未計(jì)入。因此，盡管根據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，與同類型的發(fā)展中國(guó)家相比，我國(guó)的非稅收入規(guī)模處于中等偏上水平，1995。

但是，加強(qiáng)管理并不意味著非稅收入增長(zhǎng)的根源消除。我國(guó)大部分非稅收入，尤其是地方非稅收入都屬于亂收費(fèi)，并不是為公共物品籌資，而是與財(cái)政體制分配不規(guī)范有很大關(guān)系。在1994年分稅制財(cái)政體制改革之前，我國(guó)的中央財(cái)政收入嚴(yán)重偏低，1994年財(cái)稅體制改革的目標(biāo)之一就是要適當(dāng)增加中央財(cái)力。隨著改革進(jìn)程的加快，各級(jí)政府的財(cái)政收支矛盾日益突出，再加上中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度滯后，單靠預(yù)算內(nèi)收入無(wú)法滿足改革和建設(shè)的需要。

因此，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分稅制稅收管理體制改革，理順中央和地方稅收分配格局，規(guī)范中央和地方稅收立法權(quán)的劃分，賦予地方一定的稅收權(quán)限，增加地方可支配稅收收入，減少地方政府的收支壓力，這樣才能從根本上遏制非稅收入增長(zhǎng)的動(dòng)力。在此基礎(chǔ)上，規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目，降低企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)的創(chuàng)業(yè)能力。

（四）完善相關(guān)配套措施

隨著制度的變遷和改革的深化，傳統(tǒng)的福利制度所提供的配給消費(fèi)逐步地轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)。由于社會(huì)福利制度處于深刻的變革之中，社會(huì)保障制度的不完善一方面擠占了居民的消費(fèi)能力，另一方面又導(dǎo)致居民預(yù)期的不確定性，進(jìn)而促使居民盡量?jī)?chǔ)蓄。雖然2009年我國(guó)經(jīng)濟(jì)已有回穩(wěn)趨勢(shì)，但上半年GDP7.1010的經(jīng)濟(jì)增速中，投資貢獻(xiàn)率達(dá)到87.6010。

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[13]趙縝言，上半年CDP:7.1010拉動(dòng)GDP九成靠投資.