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摘要：由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問(wèn)題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問(wèn)題迫在眉睫。就我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題及其改革措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；稅制模式；免征額；征收管理；改革措施

1我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題

1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控

個(gè)人所得稅在我國(guó)被人們看作是“中國(guó)稅收第一難”，其根本原因是個(gè)人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因?yàn)殡S著改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入的分配格局較過(guò)去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點(diǎn)是國(guó)民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動(dòng)、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無(wú)帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門(mén)很難掌握其真正稅源，以致大量的應(yīng)稅收入悄悄地流失掉了。

1.2公民依法納稅意識(shí)難以樹(shù)立

我國(guó)公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)，一直實(shí)行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無(wú)幾，沒(méi)有納稅的資金來(lái)源，因而無(wú)納稅的條件和意識(shí)。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來(lái)越高，除基本生活費(fèi)用外，收入剩余較多，但人們?nèi)詻](méi)有樹(shù)立起納稅意識(shí)，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠(yuǎn)未適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。西方國(guó)家普遍采取嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國(guó)目前的稅收征管對(duì)偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處以7年以下有期徒刑。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，罰則過(guò)輕，同時(shí)在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強(qiáng)，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用?？陀^上拉大了稅收征管與自覺(jué)納稅之間的距離。從主觀上看，由于個(gè)人所得稅是個(gè)人掏錢(qián)交納的稅種，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅以后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，人們得過(guò)且過(guò)偷稅漏稅的情況時(shí)有發(fā)生。這種畸形的觀念對(duì)于加強(qiáng)稅收征管、推行依法納稅無(wú)疑是一個(gè)極大的障礙。

1.3稅制模式難以體現(xiàn)公平合理的原則

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。

2個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

2.1個(gè)人所得稅制改革的現(xiàn)階段目標(biāo)

我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

2.2個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則

（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。

促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問(wèn)題已經(jīng)很突出。我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

（2）與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。

個(gè)人所得稅制改革必須改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過(guò)與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤(pán)西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。

（3）重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。

從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

3如何完善個(gè)人所得稅制度

3.1從稅制上看應(yīng)減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距

我國(guó)應(yīng)大大地削減稅率級(jí)次。在減少級(jí)次情況下擴(kuò)大級(jí)距的經(jīng)濟(jì)涵義并不在于簡(jiǎn)化稅制，其在稅負(fù)公平及增加財(cái)政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。首先，我們把最低收入級(jí)距列為第一級(jí)距。處于較低收入的納稅人數(shù)目是大多數(shù)，遠(yuǎn)多于高收入納稅人的數(shù)目。這樣，如果第一級(jí)距的寬度相當(dāng)大，足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數(shù)人的個(gè)人收入波動(dòng)不足以越過(guò)這一級(jí)距，從而使不公平現(xiàn)象消失。從財(cái)政收入角度來(lái)看，由于這一級(jí)距相對(duì)擴(kuò)大，而其稅率下降幅度較小，從而總財(cái)政收入將可能增加。從最高級(jí)距來(lái)看，由于最高收入級(jí)距的納稅人比例和稅收收入相對(duì)都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級(jí)距的級(jí)距寬度和稅率的較大程度的變動(dòng)對(duì)總稅收收入的影響將因?yàn)榧{稅人比例相對(duì)較小而減弱。所以，此級(jí)距下限可以較大幅度下調(diào)或上升，以適應(yīng)效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現(xiàn)效率原則，同時(shí)高累進(jìn)稅率又能進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則。

3.2建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制

我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面我國(guó)可參照美國(guó)和澳大利亞等國(guó)家的方法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份征”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號(hào)碼，兩證的號(hào)碼是一致的，并終身不變。個(gè)人的收入及支出信息均在此號(hào)碼下，通過(guò)銀行帳號(hào)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門(mén)直接通過(guò)其銀行自動(dòng)扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門(mén)的直接監(jiān)控之下。同時(shí)，也要求每個(gè)單位都要在銀行開(kāi)戶(hù)，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國(guó)范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，促使公民必須依法自覺(jué)納稅，使偷稅漏稅沒(méi)有可能，逐漸形成人們的自覺(jué)納稅意識(shí)。

3.3提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，改善征管手段

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來(lái)越多，在目前人們還沒(méi)有完全樹(shù)立自覺(jué)納稅意識(shí)、全國(guó)還沒(méi)有建立自動(dòng)監(jiān)控機(jī)制的條件下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大個(gè)人所得稅的檢查力度，完善舉報(bào)制度，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點(diǎn)放在落實(shí)代扣代繳的稅源控管上，主動(dòng)爭(zhēng)取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

3.4加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為

由于對(duì)個(gè)人收入征稅，直接影響到納稅人的切身利益，因而，盡可能少交或不交稅，是司空見(jiàn)慣的事，但主要還是由于稅收制度的不完備和懲罰不夠嚴(yán)厲。我國(guó)目前偷稅漏稅情況較為普遍和嚴(yán)重，不是無(wú)法可依，而是執(zhí)法不嚴(yán)和稅收罰則太輕。我認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對(duì)一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外，還應(yīng)給予較重的刑事制裁，尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和大腕明顯們的違法行為更要依法查處，公開(kāi)曝光，使其在政治上身敗名裂，經(jīng)濟(jì)上傾家蕩產(chǎn)，社會(huì)上沒(méi)有立足之地。只有這樣才能凈化社會(huì)環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴(yán)格監(jiān)督下，養(yǎng)成自覺(jué)納稅的習(xí)慣。

個(gè)人所得稅制改革勢(shì)在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國(guó)稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來(lái)一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開(kāi)展。