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摘要：2007年12月末，中國國務(wù)院發(fā)出通知，以統(tǒng)一后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)為依據(jù)，將分步逐漸取消約30項歷史形成的企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策通知同時明確，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)則將獲得新的兩免三減半的過渡優(yōu)惠政策。這意味著企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠新格局基本明朗化。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收政策框架邁出堅實一步。部分稅務(wù)專家認為，稅率穩(wěn)步推進有利于企業(yè)逐步接受新政策，但給予部分地區(qū)新的“特權(quán)”有可能導(dǎo)致新的尋租空間。但總的看來，我們還是缺少對優(yōu)惠政策的管理模式的探討，加大管理可以使得優(yōu)惠政策好上加好，起到事半功倍的作用。本文就是一篇關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理模式探討的文章。

關(guān)鍵字:優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅管理模式探討

《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》國發(fā)〔2007〕39號(以下簡稱《過渡優(yōu)惠政策通知》)規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

這一過渡將平緩?fù)七M：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；而原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起就將按25%稅率執(zhí)行。

1、總結(jié)和評價

稅收優(yōu)惠，是指對部分特定納稅人和征稅對象給予稅收上的鼓勵和照顧的各種特殊規(guī)定的總稱。稅收優(yōu)惠政策是稅法的重要組成部分，作為一般性條款的例外規(guī)定，稅收優(yōu)惠通過減輕特定納稅人的稅收負擔(dān)，體現(xiàn)一定的國家政治、經(jīng)濟、社會政策。由于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策對于發(fā)揮宏觀調(diào)控、促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策方面的作用較其他稅種更為突出，我國的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅制中，新的企業(yè)所得稅法在原企業(yè)所得稅政策規(guī)定基礎(chǔ)上，針對原稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有漏洞、內(nèi)外資企業(yè)稅負不公、政策目標(biāo)不明確、優(yōu)惠形式過于單一的情況，借鑒國際慣例，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對原稅收優(yōu)惠政策進行適當(dāng)調(diào)整，著重突出促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，旨在進一步促進國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進步。下面，我們從了解稅收優(yōu)惠方法入手，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行解讀。

稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種：稅收減免，指對特定的納稅人和征稅對象部分或全部免除應(yīng)納稅額。稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些應(yīng)稅項目或應(yīng)稅來源不予征稅，以豁免其稅收負擔(dān)。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。稅項扣除，除一般的稅前扣除規(guī)定之外，針對特定納稅人和征稅對象規(guī)定的一種特殊扣除方式，通過提高其扣除的范圍或比例，減少納稅人計稅依據(jù)。稅收抵免，指準(zhǔn)許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負擔(dān)。主要包括投資抵免和國外稅收抵免。優(yōu)惠稅率，指對特定的納稅人或經(jīng)濟活動采用較一般稅率為低的稅率征稅。延期納稅，指準(zhǔn)許納稅人將其應(yīng)納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當(dāng)期稅負。加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負得以遞延。減計收入，是指對經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計算，進而減少應(yīng)納稅所得額的一種優(yōu)惠。盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請退還其以前年度已納部分稅款。優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵納稅人從事某種經(jīng)濟活動而將其已納稅款按相應(yīng)程序予以退還，以減輕其稅負。主要包括出口退稅和再投資退稅。以上所述的優(yōu)惠方式，很多在新企業(yè)所得稅法中都有體現(xiàn)，如稅收減免、優(yōu)惠稅率、加速折舊、減計收入等等。

同原企業(yè)所得稅法政策比較，新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策上有以下幾點變化值得關(guān)注：

（一）優(yōu)惠對象發(fā)生變化。原企業(yè)所得稅法政策中，優(yōu)惠對象主要針對企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的優(yōu)惠、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠等；新法在保留對部分企業(yè)的優(yōu)惠的同時，強調(diào)優(yōu)惠針對性，即突出對符合條件的項目給予優(yōu)惠，如后文將會提及的對從事農(nóng)、林、牧、漁等項目的優(yōu)惠以及從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的優(yōu)惠等等。針對項目所得的優(yōu)惠，使得企業(yè)經(jīng)營范圍和目的不必受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的局限和約束，更趨向稅收中性原則，但同時要注意的是，同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）優(yōu)惠手段多樣化。原企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠手段主要采取直接減免方式，方法有效但偏單一。新企業(yè)所得稅法改直接減免稅政策為替代性的優(yōu)惠政策，如減計收入、投資抵免等。

（三）關(guān)注免稅收入的概念。新企業(yè)所得稅法第一次引入“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。并將不征稅收入列入稅法第二章內(nèi)容，而將免稅收入列入稅收優(yōu)惠政策一章內(nèi)容。因此，在了解企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策規(guī)定之前，要明確這兩者的區(qū)別，即免稅收入是制定者暫時放棄征稅的權(quán)利，可以根據(jù)需要恢復(fù)征稅；而不征稅收入是從稅收原理上不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。

（四）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的出臺取代了過去內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法并行的局面，公平了內(nèi)外資企業(yè)稅負。稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也將原分別適用與內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整，統(tǒng)一稅收待遇。

1.1優(yōu)惠政策的管理分類

堅持依法治稅和優(yōu)化服務(wù)的管理要求，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理分為審批類優(yōu)惠、自行申報優(yōu)惠和備案類優(yōu)惠管理。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行自行申報管理的，包括小型微利企業(yè)以及稅收優(yōu)惠項目中的國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入。

除以上實行審批管理、自行申報管理的稅收優(yōu)惠事項外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目，均實行備案管理。對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項中有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定后，按備案類優(yōu)惠進行管理。除另有規(guī)定外，超過一個納稅年度的備案類優(yōu)惠事項，實行每年登記備案；非持續(xù)發(fā)生的備案類優(yōu)惠事項，在每次發(fā)生后即時登記備案。

1.2優(yōu)惠政策的管理要求

（一）納稅人享受審批類稅收優(yōu)惠的，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認后執(zhí)行。稅收優(yōu)惠申請符合法定條件的，有權(quán)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予享受稅收優(yōu)惠的書面決定；依法不予享受的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

（二）納稅人享受自行申報優(yōu)惠的，應(yīng)于優(yōu)惠事項發(fā)生的預(yù)繳申報期或年終匯算清繳期內(nèi)，隨同申報表附報相關(guān)資料，自行申報。

（三）除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。

（四）企業(yè)所得稅各類優(yōu)惠政策的申請、受理、審批、備案的管理及實施程序，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）及《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》的通知》（蘇地稅發(fā)〔2006〕43號）的相關(guān)規(guī)定辦理。

國稅發(fā)〔2005〕129號、蘇地稅發(fā)〔2006〕43號文件規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。

1.3優(yōu)惠政策的管理權(quán)限

本著減少審批環(huán)節(jié)、提高管理和服務(wù)效率的原則，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理權(quán)限，除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)明確規(guī)定或授權(quán)省級稅務(wù)機關(guān)審批、備案的事項外，具體管理權(quán)限由各省轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

1.4關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理的新舊銜接

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡屬延續(xù)原稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣優(yōu)惠，在國家新的管理辦法尚未下發(fā)前，暫按原有辦法的管理程序執(zhí)行。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡屬延續(xù)原稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，如研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，總局、省局新的管理辦法已下發(fā)，按照新的管理辦法執(zhí)行。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡政策明確過渡執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行到優(yōu)惠期滿。對以前年度已經(jīng)履行過審批程序，超過一個納稅年度的審批事項，不再重復(fù)審批，主管稅務(wù)機關(guān)納入備案管理；對2008年新發(fā)生的，超過一個納稅年度、原實行一次性審批的事項，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)納入備案管理。

1.5關(guān)于備案時限和備案資料的規(guī)定

（一）備案時限

除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠，要在規(guī)定時間內(nèi)

向主管稅務(wù)機關(guān)提請備案并按規(guī)定報送相應(yīng)的資料；稅收優(yōu)惠中明確規(guī)定可在年度中間享受的優(yōu)惠事項，納稅人可即時辦理備案手續(xù)。

2008年度稅收優(yōu)惠事項的備案辦理，截止時間為2009年5月31日。

（二）納稅人提請備案應(yīng)報送下列資料：

1、稅收優(yōu)惠事項備案。列明享受優(yōu)惠的理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

2、其他各類備案資

稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供資料的完整性及稅收優(yōu)惠法定條件的相關(guān)性進行審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。

納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序申報而自行享受優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。加強稅收優(yōu)惠的管理，對于充分發(fā)揮稅收杠桿作用，核實稅基，做好組織收入工作具有重要作用。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理工作，嚴(yán)格按照要求劃分審批類稅收優(yōu)惠、自行申報稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，不得違規(guī)擴大稅收優(yōu)惠審批范圍。上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對下級稅務(wù)機關(guān)稅收優(yōu)惠的審批、備案及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

各地可通過網(wǎng)站、報刊、政策宣傳欄等形式，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行公示，接受社會監(jiān)督。各地要加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理工作，建立健全稅收優(yōu)惠統(tǒng)計與臺帳管理制度。

（2）2004年以前主要是以審批為主，該管理方式的論述（比如：優(yōu)點是事前審批，比較嚴(yán)格；缺點是缺乏后續(xù)監(jiān)督機制，大量浪費人力、財力、時間，對某些資質(zhì)認定如西部大開發(fā)項目僅憑稅務(wù)部門無法鑒定等）

（3）2004年以后取消了多項審批，改為備案制，對這一管理模式變化的論述（比如：優(yōu)點是簡化審批手續(xù)，缺點是備案內(nèi)容不明晰，仍然缺乏后續(xù)監(jiān)督等）

2、分析新稅法

2008年，新企業(yè)所得稅法實施，新法中稅收優(yōu)惠的形式由過去單一的直接減免稅改為現(xiàn)在的包括免稅收入、定期減免稅、降低稅率、加計扣除、加速折舊、減計收入、投資抵免、稅額抵免、授權(quán)減免等九種方式在內(nèi)的多種優(yōu)惠方式。由于優(yōu)惠形式和相關(guān)政策規(guī)定都比較復(fù)雜，納稅人不容易掌握，也就不能及時、準(zhǔn)確地享受到優(yōu)惠政策。為此，省地稅局根據(jù)新企業(yè)所得稅法和國家稅務(wù)總局減免稅相關(guān)規(guī)定，及時出臺了，旨在不折不扣地落實好各項稅收優(yōu)惠政策，扶持企業(yè)發(fā)展。

將所得稅優(yōu)惠政策管理分為三類，即審批類優(yōu)惠、自行申報優(yōu)惠和備案類優(yōu)惠，并針對這三類優(yōu)惠管理提出了簡單、明確的要求，使納稅人一目了然。如：享受審批類稅收優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認后執(zhí)行。稅收優(yōu)惠申請符合法定條件的，有權(quán)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予享受稅收優(yōu)惠的書面決定；依法不予享受的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。享受自行申報優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)于優(yōu)惠事項發(fā)生的預(yù)繳申報期或年終匯算清繳期內(nèi)，隨同申報表附報相關(guān)資料，自行申報。享受備案類稅收優(yōu)惠的納稅人，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。同時，規(guī)定：除法規(guī)明確規(guī)定或授權(quán)省局審批、備案的事項外，具體權(quán)限由省轄市局確定，以減少審批環(huán)節(jié)，提高管理和服務(wù)效率。

對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理中一些問題的新舊銜接也作了明確。如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡政策明確過渡執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行到優(yōu)惠期滿。對以前年度已經(jīng)履行過審批程序，超過一個納稅年度的審批事項，不再重復(fù)審批，主管稅務(wù)機關(guān)納入備案管理；對2008年新發(fā)生的，超過一個納稅年度、原實行一次性審批的事項，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)納入備案管理。

各類稅收優(yōu)惠管理的范圍及管理要求

1、審批類優(yōu)惠

企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

管理要求：

納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出申請并報送相應(yīng)的資料，有權(quán)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)作出可否享受稅收優(yōu)惠的書面決定告知納稅人。

2、自行申報類優(yōu)惠

企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行自行申報管理的，包括小型微利企業(yè)以及稅收優(yōu)惠項目中的國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等免稅收入。

管理要求：

納稅人應(yīng)于優(yōu)惠事項發(fā)生的預(yù)交申報期或年終匯算清繳期內(nèi)，隨同企業(yè)所得稅納稅申報表附報附件2對應(yīng)項目的相關(guān)資料自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報。

3、備案類優(yōu)惠

除以上實行審批管理、自行申報管理的稅收優(yōu)惠事項外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目，均實行備案管理。

管理要求：

（1）除另有規(guī)定外，納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須在規(guī)定時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提請備案并按規(guī)定報送備案資料（包括附件1中的《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》及附件2對應(yīng)項目的附報資料；在取得主管稅務(wù)機關(guān)出具的《稅務(wù)事項登記備案書面告知書》后方可執(zhí)行。

（2）對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定后，再向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案。

（3）除另有規(guī)定外，超過一個納稅年度的備案類優(yōu)惠事項，實行每年登記備案；非持續(xù)發(fā)生的備案類優(yōu)惠事項，在每次發(fā)生后即時登記備案

3、搜集各國或各地所得稅優(yōu)惠政策管理先進經(jīng)驗

比較新舊優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，五大經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)獲得的新“特權(quán)”顯然已經(jīng)大大減少。

在舊的所得稅區(qū)域優(yōu)惠中，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，都減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而新規(guī)定將上述特區(qū)和浦東新區(qū)的優(yōu)惠范圍限定在了“國家需要重點扶持的高新技術(shù)業(yè)”。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。同時通知對高新技術(shù)企業(yè)的認定較以往更加嚴(yán)格。因復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。不過，新細則的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致了一些爭議。“兩法合并最大的一個特征就是實現(xiàn)了稅制的統(tǒng)一規(guī)范，新的區(qū)域優(yōu)惠會不會又使統(tǒng)一政策難以執(zhí)行？”有部分財稅專家對此表示擔(dān)心。

按照國務(wù)院的優(yōu)惠規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。上述人士對此同樣擔(dān)心，這種做法或?qū)槠髽I(yè)操作以及稅收執(zhí)法尋租留下空間。而同時，區(qū)域優(yōu)惠這碗水似乎很難端平。有人士指出，同樣是特區(qū)、新區(qū)，天津濱海新區(qū)等區(qū)域何以沒有位列其中？“我們也曾經(jīng)向國家爭取過給予浦東的這一優(yōu)惠待遇，現(xiàn)在看沒戲了。”天津濱海新區(qū)管委會有關(guān)人士說。該人士向記者介紹，濱海新區(qū)在向國家爭取企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策時，最后一句話便是，“希望給予我們與浦東、深圳同等的政策。”

濱海新區(qū)當(dāng)初的申請看來不無道理。該人士指出，濱海新區(qū)和浦東、深圳被賦予的歷史任務(wù)是一樣的，而且濱海新區(qū)是后來被納入國家發(fā)展戰(zhàn)略的，而浦東、深圳則具有先發(fā)優(yōu)勢?！盀I海新區(qū)雖然有些好的基礎(chǔ)和條件，但與他們相比還有很大的差距，更需要國家給予支持，特別是，三者都是東部開放地區(qū)，政策上的發(fā)展需要一個公平競爭的環(huán)境?！痹撊耸空f。但同時，該人士也對國家這項政策的出臺表示充分理解和尊重，“國家這樣做肯定有所考慮，我們希望得到這一優(yōu)惠，但濱海新區(qū)的未來發(fā)展和輻射效應(yīng)的充分發(fā)揮，關(guān)鍵還是要靠我們自己，靠自主創(chuàng)新。”而財政部上述人士指出，之所以選擇五大經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)，是為了“繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，體現(xiàn)我國繼續(xù)堅持改革開放的基本政策”。

為了更加高效、規(guī)范地做好海東地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理工作，使企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行從內(nèi)容到程序都更加完善，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的經(jīng)濟杠桿作用，《海東地區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理辦法》從資格管理、分類管理、程序管理、服務(wù)管理、跟蹤管理、監(jiān)督管理、附則七個方面進行了規(guī)范，內(nèi)容基本涵蓋了執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事前、事中、事后三個階段，從而更加明確了納稅人的權(quán)利和義務(wù)以及稅務(wù)機關(guān)的工作要求。對于廣大稅務(wù)人員來講，這既是一本執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策工作手冊，也是一份很好的納稅宣傳輔導(dǎo)材料。此辦法的試行將會使海東地區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理走上更加完善、更加規(guī)范之路。

哈爾濱市地方稅務(wù)局自1994年稅制改革以來，我局按照國家規(guī)定認真執(zhí)行了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的貫徹落實，對支持我市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的建設(shè)，鼓勵、扶持我市高新技術(shù)企業(yè)的成長、壯大和促進地方經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但是，在政策執(zhí)行中還存在一些問題，主要是超范圍享受減免稅和未按規(guī)定辦理手續(xù)等。這些問題我們應(yīng)予以高度重視。

1、認真執(zhí)行《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》（哈地稅發(fā)[1999]80號）及本《通知》的有關(guān)規(guī)定，對不符合條件的不予上報審批。

2、規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的審批工作，對按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》規(guī)定的審批程序和辦法，履行減免稅審批手續(xù)。對符合條件的原已實行15%企業(yè)所得稅率企業(yè)的審批資料，應(yīng)于8月30日前上報市局；對受理新轉(zhuǎn)入高開區(qū)企業(yè)的申請，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在一個月內(nèi)將審核意見上報市局，市局應(yīng)在一個月內(nèi)作出準(zhǔn)予或不準(zhǔn)予享受優(yōu)惠政策的決定，并書面通知主管稅務(wù)機關(guān)。

3、享受定期免征企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，必須符合稅收規(guī)定的新辦企業(yè)的條件。原有企業(yè)實行合并、分立、重組、改制、轉(zhuǎn)讓、遷移、變更名稱或變更生產(chǎn)經(jīng)營范圍等，不得按照新辦高新技術(shù)企業(yè)的政策享受免征所得稅優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生合并、分立、重組、改制、轉(zhuǎn)讓、遷移、變更名稱或變更生產(chǎn)經(jīng)營范圍以及生產(chǎn)經(jīng)營項目、產(chǎn)品發(fā)生變化，但仍具備高新技術(shù)企業(yè)條件的，須向稅務(wù)機關(guān)重新提出申請，未經(jīng)重新審核確認的，不得自行享受減免所得稅優(yōu)惠。

4、匯總、合并納稅的企業(yè)，由成員企業(yè)提出申請，對符合條件的，按規(guī)定程序?qū)徟?，可享受減免所得稅優(yōu)惠。

5、加強高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的檢查和管理。每年的6月1日至7月30日，按哈地稅發(fā)[2001]99號文件規(guī)定對已經(jīng)批準(zhǔn)的享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行年檢，凡企業(yè)情況發(fā)生變化不再具備高新技術(shù)企業(yè)資格和條件的或以隱瞞、欺騙等手段騙取減免稅的，經(jīng)核實后，取消其減免稅資格，并追繳自不符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件年度起已減免的所得稅稅款，嚴(yán)格按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

4、經(jīng)驗的總結(jié)

基于對以往管理經(jīng)驗的總結(jié)，借鑒其他先進經(jīng)驗，在新稅法允許的框架下設(shè)計管理模式或提出管理建議。

一、稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供資料的完整性及稅收優(yōu)惠法定條件的相關(guān)性審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，對照企業(yè)所得稅法的各項稅收優(yōu)惠規(guī)定及本辦法規(guī)定程序申報后合法享受稅收優(yōu)惠。符合優(yōu)惠條件但未及時申報的或享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)將按照征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理的新舊銜接

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡屬延續(xù)原稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣優(yōu)惠，在國家新的管理辦法尚未下發(fā)前，暫按原有辦法的管理程序執(zhí)行。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡屬延續(xù)原稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策，如研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，總局、省局新的管理辦法已下發(fā)，按照新的管理辦法執(zhí)行。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，凡政策明確過渡執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行到優(yōu)惠期滿。對以前年度已經(jīng)履行過審批程序，超過一個納稅年度的審批事項，不再重復(fù)審批，主管稅務(wù)機關(guān)納入備案管理；對2008年新發(fā)生的，超過一個納稅年度、原實行一次性審批的事項，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)納入備案管理。