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摘要：我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范圍廣泛，各稅目征稅對(duì)象形態(tài)差異大。分析研究營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不同征稅原則，是解決營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)問題和保障營(yíng)業(yè)稅政策完整統(tǒng)一的重要保障，也是進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制度體系的基礎(chǔ)。本文分析了營(yíng)業(yè)稅政策的若干原則.

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；政策；原則

我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度廣泛涉及服務(wù)領(lǐng)域、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，各稅目征稅對(duì)象形態(tài)差異大，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全和市場(chǎng)全面開放，營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作面臨日益豐富的服務(wù)形式和交易內(nèi)容，特別是伴隨社會(huì)主義法律體系完善，給營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作不斷帶來新課題。在這樣的歷史背景下，分析研究營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不同征稅原則，是改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作的重要保障。也是進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制度體系的基礎(chǔ)。

一、符合法定權(quán)限原則。這是營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作的基本要求，也是現(xiàn)代社會(huì)征稅法定原則的集中體現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)，主要是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。該條例第二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。這就表明，營(yíng)業(yè)稅政策的立法權(quán)限在國(guó)務(wù)院。國(guó)家稅務(wù)總局是營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，在營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作中，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出營(yíng)業(yè)稅開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同營(yíng)業(yè)稅法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。在日常工作中，國(guó)家稅務(wù)總局的立法權(quán)限主要是依法作出行政解釋，制定稅收政策的具體操作文件；而省級(jí)及以下營(yíng)業(yè)稅管理部門，則應(yīng)屬營(yíng)業(yè)稅政策貫徹執(zhí)行部門。

二、支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展原則。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事宜，包括重大產(chǎn)業(yè)、企業(yè)發(fā)展事項(xiàng)，確需給予營(yíng)業(yè)稅政策支持的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后（相當(dāng)于國(guó)務(wù)院授權(quán)），國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部可制定具體操作規(guī)定，確立新的營(yíng)業(yè)稅政策。營(yíng)業(yè)稅屬地方收入，這類文件的辦理一般更加謹(jǐn)慎。

三.依據(jù)相關(guān)法律原則。在處理營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)問題中的新情況、新問題時(shí)，借助相關(guān)法律規(guī)定內(nèi)容和法定程序?qū)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為作出判斷，是開展?fàn)I業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作最重要的思想。由于營(yíng)業(yè)稅征收范圍廣泛，涉及各方面相關(guān)法律，這一思想的確立，有助于營(yíng)業(yè)稅政策與相關(guān)法律銜接，顯著提高營(yíng)業(yè)稅政策的可執(zhí)行性。這里所稱法律是廣義概念，包括法律、法規(guī)和規(guī)章等層次的規(guī)范性文件。

四、遵循國(guó)家政策原則。中央和國(guó)務(wù)院制定的政策性文件，具有法規(guī)地位，是了解政策出臺(tái)背景的合法有效渠道，是解釋和確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅政策的重要依據(jù)，許多營(yíng)業(yè)稅政策是為落實(shí)國(guó)家政策精神而制定的。弄清國(guó)家政策，對(duì)營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作大有幫助。例如，某地請(qǐng)示，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)為基本醫(yī)療保險(xiǎn)患者提供醫(yī)療服務(wù)，是否可以享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策是配合城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)制定的關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的稅收政策?！秶?guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》明確規(guī)定，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格放開，依法自主經(jīng)營(yíng)，照章納稅。據(jù)此，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)為基本醫(yī)療保險(xiǎn)患者提供醫(yī)療服務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

五、財(cái)產(chǎn)登記確認(rèn)原則。

（一）實(shí)行無形財(cái)產(chǎn)登記制度。在處理涉及無形資產(chǎn)受讓征收流轉(zhuǎn)稅問題時(shí)，往往需要參考登記制度。目前，我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)已建立登記制度。例如，《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》規(guī)定，軟件著作權(quán)自軟件開發(fā)完成之日起產(chǎn)生。軟件著作權(quán)人可以向國(guó)務(wù)院著作權(quán)行政管理部門認(rèn)定的軟件登記機(jī)構(gòu)辦理登記。按照上述規(guī)定，登記不是確認(rèn)軟件著作權(quán)的充分條件。因此，在判斷是否轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)時(shí)，首先是看登記，未登記的，則要看合同，以此判斷一項(xiàng)行為主要是轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是屬轉(zhuǎn)讓貨物，進(jìn)而確定是征收營(yíng)業(yè)稅或者征收增值稅。

（二）實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)登記制度。不動(dòng)產(chǎn)登記制度在處理土地使用權(quán)交易和不動(dòng)產(chǎn)受讓涉及營(yíng)業(yè)稅問題中，起到關(guān)鍵作用。物權(quán)是有形財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，物權(quán)法是明確財(cái)產(chǎn)歸屬的依據(jù)，簡(jiǎn)單說就是不動(dòng)產(chǎn)看登記，動(dòng)產(chǎn)看占有。我國(guó)現(xiàn)行物權(quán)法律對(duì)物權(quán)做出的規(guī)定，即明確不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬要看登記。其中，涉及不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)法律制度包括：農(nóng)村土地承包法、土地管理法、城市房地產(chǎn)管理法、草原法、森林法等法律，規(guī)定了土地的所有權(quán)和使用權(quán)，房地產(chǎn)開發(fā)利用的土地使用權(quán)，草原的所有權(quán)、使用權(quán)和承包經(jīng)營(yíng)權(quán)，森林、林木、林地的所有權(quán)和使用權(quán)等問題：礦產(chǎn)資源法、漁業(yè)法和海域使用管理法等法律。規(guī)定了探礦權(quán)、采礦權(quán)、漁業(yè)生產(chǎn)者的合法權(quán)益、海域所有權(quán)和海域使用權(quán)等問題。研究這些法律，對(duì)完善營(yíng)業(yè)稅政策，具有積極意義。

六、符合稅收原則。這里所謂稅收原則。屬于經(jīng)典稅收理論，主要包括公平、效率、征收管理便利，以及有利于降低納稅成本等原則。

七、不以收入合法為前提原則。征稅以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅法規(guī)不具備判斷行為和收入是否合法的作用。判定一項(xiàng)行為是否合法，應(yīng)以刑法等法律為依據(jù)。即使在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制程度高度發(fā)達(dá)的美國(guó)，歷史上也曾有過“只有合法所得才應(yīng)征稅”的時(shí)期，后來經(jīng)過美國(guó)最高法院判例推定。才明確“非法所得負(fù)有納稅義務(wù)”。如今年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇學(xué)費(fèi)超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。即是這一原則的充分體現(xiàn)。

八、對(duì)政府行為和司法活動(dòng)不征稅原則。這一原則比較容易理解和接受。其中，對(duì)政府行為不征稅的慣例，帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，增加了營(yíng)業(yè)稅征收管理內(nèi)容。按照該原則，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》第一條規(guī)定，人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)屬司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)征稅。

九、直接確認(rèn)交易行為原則。營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)納稅人的行為征收的稅種，在確定應(yīng)稅行為時(shí)，并不考察行為的主觀意愿或者交易雙方之間的特殊關(guān)系，而是直接對(duì)客觀行為給予確認(rèn)，以此判斷是否屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按照該原則，國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定，無論拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)，對(duì)拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的全部收入。納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。

十、參考會(huì)計(jì)制度原則。長(zhǎng)期以來，稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法，具有多方面聯(lián)系，主要在三方面：一是參考會(huì)計(jì)收入核算方法，確定征稅依據(jù)；二是參考會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間，確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；三是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，確定營(yíng)業(yè)稅征收方式。

十一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅劃分的基本原則。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的劃分依據(jù)基礎(chǔ)上，界定征收營(yíng)業(yè)稅與增值稅，通常還會(huì)涉及以下方法：

一是看提供的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物、取得貨款是否具有直接關(guān)系。凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的。征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的。不征收增值稅。

二是對(duì)于特殊行業(yè)，以行業(yè)準(zhǔn)入的資格為參考條件，以便于規(guī)范征納行為，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)：2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的。對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

三是看是否涉及財(cái)產(chǎn)登記制度。目前，對(duì)于提供軟件行為，在判斷征收營(yíng)業(yè)稅還是征收增值稅時(shí)，首先要看是否有著作權(quán)登記，如未進(jìn)行著作權(quán)登記，則依據(jù)合同，判斷該行為屬轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是轉(zhuǎn)讓貨物，進(jìn)而確定征收營(yíng)業(yè)稅或是征收增值稅。

結(jié)語：

營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作原則不僅局限于上述內(nèi)容，如實(shí)質(zhì)重于形式。也是征免營(yíng)業(yè)稅判斷的原則等。同時(shí)，在處理某一個(gè)具體營(yíng)業(yè)稅政策業(yè)務(wù)問題時(shí)，也可能涉及運(yùn)用多個(gè)原則，這些都是需要進(jìn)一步研究和總結(jié)的課題。

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