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摘要：由于經(jīng)濟全球化的發(fā)展，煤炭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境面對著巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)若想長久發(fā)展，內(nèi)審部門作為重要的管理機構(gòu)，十分影響企業(yè)發(fā)展。而內(nèi)部審計績效評價可以發(fā)現(xiàn)審計部門存在的不足之處并且進行優(yōu)化，從而提高內(nèi)審部門工作質(zhì)量。因此，為了使內(nèi)部審計能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不僅要改進內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)狀，還需要優(yōu)化內(nèi)部審計績效評價。本文以內(nèi)部審計績效評價為主題，對B公司內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計績效評價的現(xiàn)狀及不足進行闡述，并提出相應(yīng)的整改建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；績效評價；煤炭企業(yè)；審計質(zhì)量

內(nèi)部審計從萌芽時期發(fā)展到現(xiàn)階段，它的職能和工作重心都發(fā)生了相應(yīng)的變化，如今內(nèi)部審計致力于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、增加企業(yè)價值?？冃гu價是當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)考核內(nèi)審部門業(yè)績的有效方法，然而我國煤炭企業(yè)在評價內(nèi)審部門績效層面還存在較多問題，無法保證內(nèi)部審計績效評價結(jié)果的合理性，從而難以發(fā)揮績效評價提高內(nèi)審部門工作效率的作用，更會對整個企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。B公司是在煤炭行業(yè)中具有代表性的企業(yè)。因此，本文研究B公司現(xiàn)存的內(nèi)部審計績效評價體系，并且提出能夠保證績效評價工作有效實施的建議。

一、內(nèi)部審計績效評價概念

隨著大家逐漸對內(nèi)部審計有所了解，許多國內(nèi)外的學(xué)者都對其定義進行研究。通過了解總結(jié)各方觀點，本文借鑒較多數(shù)學(xué)者所認(rèn)同的研究成果對內(nèi)部審計進行定義：內(nèi)部審計是為增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而建立的，不僅可以有效監(jiān)督和改善內(nèi)部牽制制度，而且可以監(jiān)督和評價會計等相關(guān)信息。內(nèi)部審計績效評價的目的是通過對內(nèi)審部門的工作業(yè)績進行考核評價，促進內(nèi)部審計部門合理配置審計資源，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。本文借鑒多種研究成果對內(nèi)部審計績效評價進行定義：在企業(yè)現(xiàn)有的背景下，評價主體依據(jù)部門目標(biāo)建立具有可行性的績效評價體系，并通過此體系評價內(nèi)審部門工作情況。

二、B公司簡介

B公司是由大同煤礦集團有限責(zé)任公司為主要發(fā)起人，聯(lián)合其他九家公司共同發(fā)起設(shè)立的股份有限公司。其所處位置是京津唐工業(yè)發(fā)展的優(yōu)質(zhì)能源區(qū)域，同時也是環(huán)渤海經(jīng)濟園的重心，具有很好的發(fā)展?jié)摿Α１竟窘陙碇饕?jīng)營煤炭采掘、加工以及銷售為主，鐵路工程的施工、運輸和維修為輔。公司推出的“大友”、“大沫”、“口泉”品牌在全球范圍內(nèi)暢銷。B公司目前是擁有三個直屬礦、兩個控股子公司、兩個全資子公司、兩個二級控股子公司和一個分公司的百強企業(yè)。

三、B公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）B公司內(nèi)部審計部門設(shè)置不科學(xué)。公司部門結(jié)構(gòu)設(shè)立應(yīng)提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的核心，能夠協(xié)調(diào)公司的市場范圍等等。B公司的審計部門由總經(jīng)理管理，審計委員會并未對審計部門直接管理。從獨立性上分析，低級別的內(nèi)審部門沒有權(quán)威性，這就導(dǎo)致內(nèi)審部門會承受來自同級部門的影響和騷擾，削弱了其獨立性。從審計范圍上分析，由于下級很難對上級進行監(jiān)督和評價，審計工作受到一定限制，難以監(jiān)督總經(jīng)理的決策及經(jīng)濟行為，最終難以糾察管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。從監(jiān)督力度上分析，地位較低的審計部門會大大降低在追查差錯舞弊行為、完善內(nèi)部控制制度、發(fā)現(xiàn)漏洞等方面的力度。（二）內(nèi)部審計人員缺乏煤炭類專業(yè)知識。目前，大同煤業(yè)公司審計部門共有6名工作人員，包含一名科長。其人員結(jié)構(gòu)如表1所示：根據(jù)上述表格，我們可以發(fā)現(xiàn)僅有一位審計人員的所學(xué)專業(yè)是采礦工建學(xué)，剩余五位員工都是會計相關(guān)領(lǐng)域的人才，說明大同煤業(yè)公司的內(nèi)審人員專業(yè)知識儲備不足。其次，具有豐富工作經(jīng)驗的審計人員呈現(xiàn)老齡化，年輕的審計人員無法在較有經(jīng)營的前輩帶領(lǐng)下，熟悉并解決企業(yè)少有發(fā)生的事項，提出合理科學(xué)的審計報告。另外根據(jù)對大同煤業(yè)公司的工作人員進行訪談，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的后續(xù)培訓(xùn)僅僅是工作人員剛進入公司時的培訓(xùn)和每個年度會邀請在各個領(lǐng)域相對出色的人才進行講座，并未在日常工作中加大對員工的培訓(xùn)力度。

四、B公司內(nèi)部審計績效評價存在的問題

（一）內(nèi)部審計評價脫離部門目標(biāo)。B公司內(nèi)審部門的目標(biāo)是提高審計資源的利用率、控制審計成本。然而B公司內(nèi)部審計績效評價的評價指標(biāo)并未跟據(jù)內(nèi)部審計部門目標(biāo)所制定，只是簡單的、形式上的完成任務(wù)，既浪費了審計委員會對內(nèi)審部門績效評價的精力和物力，又不能得出科學(xué)的評價成果。（二）內(nèi)部審計績效評價體系不完善。B公司現(xiàn)行的績效評價體系是通過內(nèi)審流程來設(shè)定評價指標(biāo)。首先，評價范圍不全面。B公司內(nèi)部審計績效僅僅是對上述的四個層面進行評價，忽略了內(nèi)部審計學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這一層面，從而無法監(jiān)督考核這一層面的內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)層也無法看到學(xué)習(xí)與成長這一維度出現(xiàn)的問題。其次，確定指標(biāo)權(quán)重不嚴(yán)謹(jǐn)。B公司內(nèi)部審計績效評價打分表中四個指標(biāo)的權(quán)重均為25%，評價范圍沒有突出重點，嚴(yán)謹(jǐn)性不強，不能得出基于B公司現(xiàn)狀的評價結(jié)果。最后，評價指標(biāo)沒有細(xì)分。B公司沒有對四個指標(biāo)進行細(xì)分導(dǎo)致無法保證得分的準(zhǔn)確性，評價結(jié)果不具有針對性，并不能根據(jù)評分結(jié)果追溯到真正影響績效的行為。

五、完善B公司內(nèi)部審計績效評價的對策

（一）完善內(nèi)部審計的對策。1.確保內(nèi)部審計部門設(shè)置的科學(xué)性。內(nèi)審部門的特性要求領(lǐng)導(dǎo)層支持并引導(dǎo)內(nèi)審部門開展工作，鞏固內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位。建立合理的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)有利于更好地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。企業(yè)的采購部、安全生產(chǎn)部以及人力資源部等管理部門應(yīng)該受總經(jīng)理的直接管理，并且審計部應(yīng)該由審計委員會直接管理，這種模式下，審計部門和其他管理部門屬于互不隸屬的關(guān)系，比傳統(tǒng)模式下審計部門受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)更具有獨立性。其次，受審計委員會直接管理的審計部門可以更好的收集審計資料，獲取審計證據(jù)，從而充分發(fā)揮審計職能。另外，企業(yè)應(yīng)通過加強對內(nèi)部審計的宣傳，讓企業(yè)所有員工認(rèn)識到該部門的重要性。2.培養(yǎng)內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)。煤炭行業(yè)和其他行業(yè)相比，審計內(nèi)容較為廣泛，種類繁多，審計方法也較專業(yè)，這些特性就意味著內(nèi)審人員僅僅掌握審計知識不能滿足部門的需要。因此，內(nèi)部審計人員需要提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保高質(zhì)量的審計結(jié)果。在選拔任用人才時，企業(yè)既要著重考慮有責(zé)任心、業(yè)務(wù)能力強的應(yīng)聘者，又要對其審計知識和煤炭工程相關(guān)專業(yè)知識進行考核。其次，內(nèi)部審計部門的審計內(nèi)容逐漸復(fù)雜化，內(nèi)部審計人員需要不斷積累專業(yè)知識以適應(yīng)新環(huán)境，因此內(nèi)部審計人員的后期培訓(xùn)顯得尤為重要。管理層可以從專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)這兩方面對內(nèi)部審計員工進行培訓(xùn)。另外，管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計部門人員利用業(yè)余時間參加具有專業(yè)性的講座等活動。（二）完善內(nèi)部審計績效評價的對策。1.充分考慮內(nèi)部審計部門目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)始終以內(nèi)審部門的目標(biāo)為焦點，充分考慮內(nèi)部審計部門目標(biāo)從而促進內(nèi)審部門更好的開展工作，評價結(jié)果更符合內(nèi)審部門的近況。平衡計分卡是以部門目標(biāo)為管理核心，從多個維度評價內(nèi)部審計績效?；谄胶庥嫹挚ㄔu價內(nèi)審部門的業(yè)績不僅僅只顧眼前的利益，它在實際操作時更加重視企業(yè)的潛力和持續(xù)發(fā)展的能力，將未來目標(biāo)和短期的利益結(jié)合起來，從而不斷調(diào)整部門目標(biāo)。因此，本文建議運用平衡計分卡的衡量方法評價內(nèi)部審計部門業(yè)績。2.健全內(nèi)部審計績效評價體系。本文根據(jù)B公司目前的部門目標(biāo)對評價指標(biāo)進行完善其評價。B公司的內(nèi)部審計部門目標(biāo)是提高審計資源的利用率、控制審計成本，因此引入兩個評價指標(biāo)：“單個審計項目總體費用預(yù)算控制比例”、“應(yīng)用審計數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)”。設(shè)立“單個審計項目總體費用預(yù)算控制比例”指標(biāo)是為控制單個審計項目的費用支出，主要包括審計項目所花費的差旅費、就餐費、住宿費等。“應(yīng)用審計數(shù)據(jù)平臺數(shù)據(jù)”指標(biāo)是指在審計項目中運用審計平臺數(shù)據(jù)，合理運用審計資源。同時，本文根據(jù)B公司2018年內(nèi)部審計部門工作情況，咨詢相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜液髮ζ溥M行評分，應(yīng)用到B公司內(nèi)部審計績效評價中，在指標(biāo)的選擇、權(quán)重的確定與計算結(jié)果方面與B公司內(nèi)部審計部門目標(biāo)基本相符。其次，B公司的最終總得分為79.71，評價結(jié)果和公司內(nèi)部審計部門工作情況基本相符。

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作者:陳子賢 陳雅鑫 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院