導(dǎo)語：數(shù)據(jù)式審計(jì)的常見問題及解決一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的產(chǎn)生及其涵義

在信息技術(shù)環(huán)境下，常規(guī)審計(jì)無法揭露電子化條件下的經(jīng)濟(jì)犯罪和會(huì)計(jì)信息失真問題.利用被審對(duì)象所使用的財(cái)務(wù)軟件和ERP系統(tǒng)本身去做分析，也不能很好的提高審計(jì)效率或滿足審計(jì)要求從而發(fā)現(xiàn)問題，例如對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)系統(tǒng)或商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)等進(jìn)行審計(jì)，傳統(tǒng)方式將已完全無法工作.這時(shí)就必須跳出固有模式，把審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)轉(zhuǎn)向電子數(shù)據(jù)本身及其信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制上來.數(shù)據(jù)式審計(jì)模式分為兩種：數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式定義為：以數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)方式.把數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式定義為：以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，通過對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證等，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式.數(shù)據(jù)式審計(jì)模式直接區(qū)別于帳套式審計(jì)模式，其審計(jì)對(duì)象主要有兩個(gè)，一是系統(tǒng)的內(nèi)部控制，二是電子數(shù)據(jù)本身.

2數(shù)據(jù)式審計(jì)模式遇到的常見問題和解決途徑

在實(shí)際工作中體現(xiàn)出數(shù)據(jù)式審計(jì)模式優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了該模式下信息利用時(shí)遇到的各類問題.

2.1審計(jì)人員跨專業(yè)的工作獨(dú)立性較差

審計(jì)人員大多具有專業(yè)財(cái)會(huì)審計(jì)背景和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但可能缺乏計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能.為改變這種局面，近年來充實(shí)了許多計(jì)算機(jī)專業(yè)人員到各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，但他們?nèi)狈ο到y(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí).在進(jìn)行復(fù)雜的計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往要計(jì)算機(jī)技術(shù)人員和審計(jì)業(yè)務(wù)人員同時(shí)配合，才能運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式完成工作，兩類人員在業(yè)務(wù)和技術(shù)的溝通上又會(huì)存在理解偏差與溝通障礙，這就降低了審計(jì)的效率.要解決這個(gè)問題，需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)尤其是數(shù)據(jù)庫知識(shí)的培訓(xùn)，如此以來,那些普通的、常見的技術(shù)問題就不再需要計(jì)算機(jī)專業(yè)人員幫助.目前，審計(jì)署和省、市等各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都舉辦了多期計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)，參學(xué)人員從各類電子數(shù)據(jù)入手，用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)操作，取得了一定的成效.同時(shí)，我們也要認(rèn)識(shí)到，如果計(jì)算機(jī)專業(yè)人員不加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，同樣也會(huì)阻礙數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的發(fā)展.

2.2距真正意義的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式仍有差距

目前，國內(nèi)外軟件公司開發(fā)的商品化財(cái)務(wù)軟件和ERP系統(tǒng)種類繁多.但這些軟件所依存的操作系統(tǒng)平臺(tái)、使用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)可能完全不同，具體工作中很難直接讀取軟件中的信息并按統(tǒng)一模式組織并存儲(chǔ)，更無法進(jìn)一步分析和審計(jì)這些信息數(shù)據(jù).這個(gè)問題在目前審計(jì)工作中表現(xiàn)的比較突出，單純的審計(jì)業(yè)務(wù)人員在工作前期基本無法發(fā)揮作用，必須要計(jì)算機(jī)專業(yè)人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步分析，不斷在數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行轉(zhuǎn)換、導(dǎo)入導(dǎo)出、結(jié)構(gòu)整理、去除臟數(shù)據(jù)，才能為審計(jì)業(yè)務(wù)人員的下一步工作做準(zhǔn)備.計(jì)算機(jī)對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)人員來說，只是一種存放電子數(shù)據(jù)的工具，在實(shí)際審計(jì)時(shí)往往只對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算和核對(duì)，未借助現(xiàn)有的先進(jìn)信息技術(shù)去發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的問題，進(jìn)一步去挖掘數(shù)據(jù)背后隱藏的、有用的知識(shí)，為審計(jì)工作提供決策支持.要解決這類問題，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，較好的途徑是設(shè)計(jì)出用于輔助審計(jì)的數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng).該系統(tǒng)可使用專用軟件利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí).通過對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，獲取核心數(shù)據(jù)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范化，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果進(jìn)行解釋和評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)換成為能夠最終被用戶理解的知識(shí)，以供審計(jì)使用.

2.3信息系統(tǒng)內(nèi)控制度的不完善造成數(shù)據(jù)核實(shí)困難

在采集電子數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)一般是提出需求，然后由對(duì)方人員進(jìn)行提取.這一方面因?yàn)閷?duì)方人員或軟硬件維護(hù)公司熟悉其系統(tǒng)環(huán)境，另一方面也可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn).由于采集的數(shù)據(jù)僅來源于被審對(duì)象，但某些單位沒有專職系統(tǒng)管理維護(hù)人員，信息系統(tǒng)內(nèi)控制度的不完善可能造成所取原始數(shù)據(jù)本身就不完全可信,存在缺失原始數(shù)據(jù)、未進(jìn)行合法性校驗(yàn)等情況.如醫(yī)院信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，取得多個(gè)年度的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)其收費(fèi)項(xiàng)目在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)只經(jīng)過了單個(gè)操作人員的修改，錯(cuò)誤的錄入沒有制度進(jìn)行約束、沒有其他人員進(jìn)行審核，造成了幾年來一直執(zhí)行錯(cuò)誤的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn).再如社保基金審計(jì)中發(fā)現(xiàn)大量人員的身份證信息不合法，存在如“aaa”、“000000”等形式的手工錄入的非法身份證號(hào).此類問題的出現(xiàn)，有的可以通過制度的完善和人員的細(xì)心來避免，但如果大量原始數(shù)據(jù)均存在異常，則會(huì)直接影響到審計(jì)的結(jié)果.解決這類問題時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員要預(yù)留出足夠的時(shí)間先期取得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，除了將整理過的數(shù)據(jù)借助輔助信息進(jìn)行對(duì)比外，還要從信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)異常產(chǎn)生的原因逐個(gè)進(jìn)行分析.另外，我們還必須認(rèn)真進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，可以主要對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì).應(yīng)用程序決定了數(shù)據(jù)處理的合規(guī)性、正確性.對(duì)應(yīng)用程序的審計(jì)時(shí)，可以對(duì)程序直接進(jìn)行審查，也可以通過數(shù)據(jù)在程序上的運(yùn)行進(jìn)行間接測(cè)試.間接測(cè)試時(shí)對(duì)不同的情況需要設(shè)計(jì)出不同項(xiàng)目、不同區(qū)間的數(shù)據(jù)進(jìn)行代入，檢驗(yàn)輸出的結(jié)果是否正確.這種測(cè)試數(shù)據(jù)可以是真實(shí)的數(shù)據(jù)，也可以是模擬的數(shù)據(jù).

2.4數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)不完善造成獲取的數(shù)據(jù)有缺陷

軟件開發(fā)公司在對(duì)用戶進(jìn)行需求分析時(shí)，可能與用戶交流時(shí)有理解差異，沒有考慮到未來的需求變化，軟件投入使用后發(fā)現(xiàn)實(shí)際使用和預(yù)期效果有一定偏差，數(shù)據(jù)量的加大引起運(yùn)行效率急劇下降.有些開發(fā)人員對(duì)數(shù)據(jù)操作進(jìn)行過度的簡(jiǎn)化，在數(shù)據(jù)庫中不保存歷史數(shù)據(jù)而只記錄最新狀態(tài)的數(shù)據(jù)，也就是說，數(shù)據(jù)是動(dòng)態(tài)的.審計(jì)所取得這類數(shù)據(jù)時(shí)只是該時(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，沒有歷史數(shù)據(jù)則無法查看數(shù)據(jù)變化的趨勢(shì).另外，在審計(jì)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)有些單位雖然使用了計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，但兩者之間卻是獨(dú)自開發(fā)獨(dú)自運(yùn)行的，缺乏關(guān)聯(lián)性.這就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題：當(dāng)發(fā)現(xiàn)其中某一系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可能有問題后，再到另一套系統(tǒng)中進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)就非常困難，我們稱之為數(shù)據(jù)間缺乏關(guān)聯(lián).對(duì)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的常見的解決途徑有兩種，一是要求被審對(duì)象提供當(dāng)時(shí)的備份數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行還原后再查詢；二是查閱以往的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，但這樣際上就偏離了數(shù)據(jù)式審計(jì)模式.對(duì)數(shù)據(jù)缺乏關(guān)聯(lián)的情況，只有在起初拿到兩套系統(tǒng)的數(shù)據(jù)后仔細(xì)分析查找，盡量取得各自的數(shù)據(jù)字典找到二者的對(duì)應(yīng)關(guān)系，再適當(dāng)根據(jù)關(guān)鍵字段生成中間表以進(jìn)行輔助審計(jì).

3結(jié)論

通過實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)了數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中信息利用的幾個(gè)常見問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策.現(xiàn)實(shí)中存在的問題可能遠(yuǎn)不止這些，但這并不能掩蓋數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式是信息化環(huán)境下的發(fā)展必然.在現(xiàn)有的條件下，只要將多方面信息進(jìn)行綜合分析后再加以利用，就一定能使數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下的計(jì)算機(jī)審計(jì)更好地發(fā)揮出明顯效果，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航.

本文作者：方新麗工作單位：淮南聯(lián)合大學(xué)