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摘要:改革開放以來，隨著我國經濟的快速發(fā)展，各種大小企業(yè)的數量也呈現急劇增加的態(tài)勢。會計師事務所作為對企業(yè)生產經營狀況進行審計的重要力量，在其中發(fā)揮著越來越重要的作用。而由于受到會計師事務所自身以及被審計單位內外環(huán)境等諸多因素的影響，在會計師事務所對企業(yè)生產經營活動進行審計的過程中不可避免地存在各種審計風險，這些審計風險可能來源于多個方面。面對這些可能存在的審計風險，通過對會計師事務所、被審計企業(yè)以及審計風險特點等的分析，也可以從會計師事務所自身、被審計單位以及社會經濟發(fā)展的宏觀角度等方面來做出相應的防范措施，以降低會計師事務所的審計風險，達到提高其審計質量的目的，最終也能對被審計單位及社會經濟發(fā)展產生有益的影響。

關鍵詞:會計師事務所;審計風險;防范措施;審計質量

一、引言

隨著社會經濟快速發(fā)展，公司對外提供的信息越來越受到信息使用者的重視和依賴，這使得公司對會計師事務所的審計報告的要求越來越高，也意味著會計師事務所承擔的責任越來越大。根據工信部的相關報告，截至2018年底，在我國的企業(yè)當中，中小企業(yè)的數量就已經超過了3000萬家。如此龐大的企業(yè)數量以及規(guī)模大小不一的企業(yè)，極大地展現了我國經濟的蓬勃發(fā)展和經濟社會所具有的巨大活力。而另一方面，如此多的企業(yè)數量，不論是對企業(yè)自身的發(fā)展還是對企業(yè)的管理，都面臨很大的挑戰(zhàn)，并且提出了很高的要求。經濟快速發(fā)展、企業(yè)數量的不斷增加，也對我國會計師事務所的發(fā)展提出了很高的要求。根據相關數據的報道，截至2018年底，我國會計師事務所的數量就已經遠遠超過了10000家，這一數量仍然在不斷增長。而在會計師事務所對企業(yè)開展審計業(yè)務的過程中，難免會存在各種各樣的審計風險，審計風險則會對審計報告的使用者產生影響。因此，會計師事務所的責任也越來越大，審計風險問題成為會計師事務所不可忽視的問題。對于整個審計業(yè)務過程中的審計風險，必須要加以重視，并且積極采取各種措施來加以應對。

二、文獻綜述

針對會計師事務所審計風險防范和審計質量提升的相關問題，在很長時間里都受到了大家的重視，諸多學者也從很多方面對其進行了內容廣泛和形式多樣的討論與研究，并且取得了很多的研究成果。大多數學者的討論與研究，首先都是分析審計過程中存在的審計風險的性質，深入挖掘審計風險存在的原因，并最終針對審計風險存在的原因提出相應的防范措施以及改進建議，以達到降低審計風險的目的。孟靜朵(2019)認為雖然會計師事務所的數量明顯增加，但從單個的會計師事務所角度來看，他們在承受風險、應對市場變化等方面還存在一些缺陷以及不足。在對這些復雜狀況進行分析的基礎上，進一步分析得到會計師事務所審計風險存在的原因，最后針對這些風險存在的原因提出相應的改進措施。另一方面，一些學者在進行討論與研究時，從微觀視角入手，他們通過分析具體的事例，找出具體事例在進行審計過程中存在的審計風險，找出審計風險的來源，并提出改進措施和建議。鄭斌斌(2014)以立信會計師事務所為案例進行分析，具體分析了立信會計師事務所的具體情況，通過分析立信會計師事務所實施審計程序的整個過程，針對審計風險的控制提出了自己的結論與建議。賈佳(2019)則通過分析利安達會計師事務所審計福建金森并購連城蘭花的案例，具體分析了利安達會計師事務所在此并購案中存在的審計風險，如審計程序的執(zhí)行達不到要求、相關人員的素質要求不達標等問題，針對這些問題提出了建議。

三、會計師事務所審計風險存在的原因

由于審計風險具有客觀性和普遍性的特點，所以審計風險是難以完全避免的，會計師事務所在開展審計業(yè)務的過程中難免會存在這樣那樣的審計風險。而針對這些審計風險，需要深入分析其產生的原因，以便為降低和應對這些審計風險找到更好的方法和措施。

(一)會計師事務所角度分析

1．會計師事務所內部質量控制制度存在缺陷在我國經濟快速發(fā)展的情況下，各種規(guī)模企業(yè)的數量也越來越多。會計師事務所在我國的發(fā)展雖然很快，但在會計師事務所內部質量控制制度上仍然存在一定的缺陷與不足。當前，我國很多的中小規(guī)模會計師事務所都存在內部控制制度不健全和不規(guī)范、內部準則和標準規(guī)定不明確等諸多問題。會計師事務所內部存在的這些問題，在對被審計單位開展審計項目的實施中，薄弱環(huán)節(jié)很可能就會突顯出來，對審計結果形成很嚴重的影響。另一方面，對于會計師事務所內部制定的規(guī)定與準則，如果在執(zhí)行過程中出現了問題，制定了卻不能得到嚴格的執(zhí)行，那么也就起不到任何作用。2．會計師事務所的風險防范意識不足在當前會計師事務所開展審計業(yè)務的過程中，存在很嚴重的風險防范意識不足的問題。在開展審計業(yè)務之前，如果相關人員不能首先在思想上提高對風險防范工作的重視，那么也就很難將其運用到具體的工作中去。尤其在風險導向模式的審計工作當中，審計人員的著眼點和立足點都應當首先是審計風險，如果對于審計風險的防范意識不足，很可能就會導致事務所的審計工作出現很大的紕漏。因此，對于審計風險的防范意識不足就成了當前會計師事務所很嚴重的一個問題。

(二)被審計單位角度分析

1．內部控制制度存在問題企業(yè)內部的相關制度與標準對企業(yè)的生產經營活動尤為重要，而企業(yè)的內部控制制度也很容易存在一些問題。企業(yè)內部確立的控制制度需要設計合理并且符合企業(yè)的具體實際，不合理或者不符合企業(yè)實際情況，企業(yè)經營也容易出現問題。企業(yè)經營的業(yè)務越來越多，業(yè)務復雜程度也越來越高，企業(yè)內部控制制度如果起不到應有的作用，在生產經營的各環(huán)節(jié)中就可能會出現合謀、舞弊等情況，這不僅會使企業(yè)的利益受到損失，也會給會計師事務所對企業(yè)的審計工作帶來很大困難，就可能會帶來很大的審計風險。2．管理人員的管理存在問題企業(yè)的管理層在企業(yè)運作過程中處于極其重要的地位，對企業(yè)的發(fā)展方向和各項生產經營活動的開展都有很大影響。這其中尤為重要的就是管理人員的專業(yè)知識與能力和道德品質。如果管理人員的專業(yè)知識和能力不足，企業(yè)的發(fā)展和經營策略就很可能會出現問題，難以保障企業(yè)正常生產業(yè)務的開展。而如果企業(yè)管理層的道德品質存在問題，就更容易出現相互勾結和舞弊等行為，為了個人利益而損害企業(yè)利益。而為了掩蓋舞弊行為，企業(yè)的財務信息等內容就會存在造假等行為。會計師事務所在開展審計工作時，面對虛假的財務信息，就難免會存在審計風險。

(三)外部環(huán)境角度分析

1．法律法規(guī)體系不完善在我國經濟快速發(fā)展，企業(yè)數量不斷增加的背景之下，會計師事務所的發(fā)展也越來越快，但其發(fā)展歷史還相對較短。相對于一些發(fā)達國家來說，對會計師事務所行業(yè)的管理還存在很多問題，法律法規(guī)體系尚不完善。對于會計師事務所開展審計業(yè)務過程中面臨的一些新的問題，還找不到相關的法律依據和標準。這使得審計業(yè)務的開展存在很大的困難，尤其是對一些新的業(yè)務所開展的審計活動。在法律法規(guī)體系不完善的情況下，審計師事務所在開展審計業(yè)務的過程中，缺少相應的準則和依據，就難免會增大相應的審計風險。2．會計師事務所行業(yè)環(huán)境混亂我國會計師事務所行業(yè)的迅速發(fā)展，對滿足市場和企業(yè)對審計業(yè)務的需求起到了很大的作用。但在另一方面，會計師事務所行業(yè)的發(fā)展也存在一些問題，如事務所之間的不良競爭、大打價格戰(zhàn)等行為。尤其是在惡性價格競爭以搶占市場份額的情況下，為了減少開展審計業(yè)務的成本縮減一些必要的審計流程和環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的缺失，很可能就會使企業(yè)生產經營過程中的問題難以被發(fā)現，形成很嚴重的審計風險。如果放任會計師事務所行業(yè)發(fā)展越來越亂，不僅會形成很嚴重的審計風險，也不利于經濟活動的有序和良性發(fā)展。

四、會計師事務所審計風險的防范措施

(一)會計師事務所角度

1．完善會計師事務所內部質量控制制度既然會計師事務所內部質量控制制度存在缺陷，那么就應該著力加強這方面制度的建立與健全。會計師事務所的內部質量控制制度，應該是一個包含各方面的完整的體系。根據會計師事務所內部質量控制標準第5101號的規(guī)定，應當包括對質量控制領導責任、監(jiān)控、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務工作底稿、職業(yè)道德體系等幾個完整的方面。在會計師事務所開展審計業(yè)務的過程中，這幾個方面中的任何一個內容都不應該缺失。少了這一整體中的任何一個方面，都可能會帶來相關的審計風險。而在具體的實施過程中，各會計師事務所還應當根據自身情況以及所開展的業(yè)務種類的不同等，找到重點，建立健全符合自身實際的內部質量控制制度，如此才能盡量降低審計風險。2．自上而下加強整體的風險防范意識風險防范意識在以風險為導向的審計模式當中發(fā)揮著很重要的作用，在會計師事務所開展審計業(yè)務及工作的過程中，應當自上而下地加強整體的風險防范意識。首先，會計師事務所領導層應當樹立風險導向，增強自身以及其他人員對風險防范重要性的認識，并將這些內容在日常工作中貫徹下去。其次，審計人員在實地開展審計工作的過程中，應該時刻增強自己的風險防范意識。在工作中要把握住審計風險高發(fā)的業(yè)務類型和業(yè)務流程，在審計相關業(yè)務時要更加仔細和認真。會計師事務所增強整體的風險防范意識，有利于提高審計工作質量。

(二)被審計單位角度

1．保障內部控制制度的健全企業(yè)內部控制制度對于企業(yè)正常生產經營活動的開展具有很重要的作用。要使企業(yè)的內部控制制度發(fā)揮作用，首先就要確保企業(yè)內部有對應的控制制度的存在。制度的保障使得生產經營活動有了可以依據的準則和標準，更有利于企業(yè)發(fā)展處于正確的方向。其次，還要保障企業(yè)內部控制制度的合理性。企業(yè)的內部控制制度應當符合自身發(fā)展實際，是根據自身所開展的生產經營活動來設計和執(zhí)行的，這樣才能保證制度的有效性。最后，有了相應的內部控制制度，還要能夠保證合理的制度得以有效執(zhí)行。通過這些措施，保障企業(yè)內部控制制度的建立與健全，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于降低會計師事務所在對企業(yè)業(yè)務進行審計時的審計風險，提高審計質量。2．規(guī)范管理人員的管理行為企業(yè)管理層對企業(yè)的管理行為應該受到一定的控制與監(jiān)督。首先，公司管理層也應該提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)能力，并且不斷更新自己的知識儲備，深入了解企業(yè)所開展的相關業(yè)務與流程，保證管理行為的正確。其次，尤其要注意提高管理層的道德品質，避免管理層出現舞弊和造假等行為，特別是對于財務人員更要重視。這有利于規(guī)范企業(yè)自身的經營與管理活動，維護企業(yè)自身的利益。保障了企業(yè)財務信息等相關內容的真實，在會計師事務所對企業(yè)開展審計活動時，也能夠反映出企業(yè)經營的真實狀況，避免出現嚴重的審計風險。

(三)外部環(huán)境角度

1．建立健全相關法律法規(guī)體系審計作為我國市場經濟活動的一個重要組成部分，只有在相關法律法規(guī)體系的規(guī)范之下，才能使審計事業(yè)得以健康發(fā)展，并且保障經濟活動的有序開展。一方面，可以學習發(fā)達國家在會計師事務所管理方面的經驗和教訓，避免出現類似的問題，加快建立健全相關法律法規(guī)體系的進程，使審計活動有法可依。另一方面，相關法律法規(guī)體系必須符合我國經濟社會發(fā)展的實際情況，只有符合自身發(fā)展的實際情況，才有可能得到長久發(fā)展。有了法律法規(guī)的規(guī)制和管理，會計師事務所的審計活動才能在合法的范圍內開展，在開展審計業(yè)務時，事務所有了對應的依據和準則，也更有利于降低審計過程中的審計風險。2．加強對會計師事務所行業(yè)環(huán)境的管理與監(jiān)督為了規(guī)范會計師事務所的行業(yè)環(huán)境，促進會計師事務所行業(yè)的發(fā)展，就必須要加強對會計師事務所行業(yè)環(huán)境的管理與監(jiān)督。但在具體的管理與監(jiān)督過程中，要避免多重管理行為的出現。在以往的管理中，也經常會出現審計署、注冊會計師協會、財政部等部門多重管理的現象，這既形成了資源的浪費，也給會計師事務所帶來很大的麻煩。因此，各管理部門應該提前做好協調工作，避免出現多重管理現象。另一方面，也不能不監(jiān)管，放任會計師事務所行業(yè)的發(fā)展，只可能會造成更多的問題，形成更大的審計風險，不利于行業(yè)的發(fā)展和事務所審計質量的提高。

五、結論

隨著我國經濟的快速發(fā)展和企業(yè)數量的不斷增加，會計師事務所行業(yè)也得到了很大的發(fā)展。會計師事務所在我國經濟社會的發(fā)展過程中，起到了很大的作用。事務所通過對企業(yè)開展審計業(yè)務，能夠反映企業(yè)生產經營過程的真實狀況，發(fā)現其中的審計風險，有利于企業(yè)的發(fā)展和社會對企業(yè)的監(jiān)督。但會計師事務所在發(fā)展中也存在一些問題，這些問題帶來了很嚴重的審計風險。這些問題來自內部和外部多個方面，針對事務所開展審計業(yè)務中所出現的審計風險，通過積極的探索與嘗試，也可以從會計師事務所角度、被審計單位角度和外部環(huán)境角度來分析這些問題出現的根源，并最終從多個角度找到應對這些審計風險的防范措施。由于審計風險具有客觀性和普遍性，是任何一個事務所都必須面對的、無法回避的現實存在。對于審計風險的防范與控制，除了會計師事務所自身的努力外，還需要政府部門、行業(yè)監(jiān)管部門、被審計單位等各方面力量的共同努力，只有這樣，才能有效降低審計風險和提高審計質量。

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作者：曹肖壯 單位：南京審計大學