導(dǎo)語(yǔ)：期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、期后事項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及其成因

（一）期后事項(xiàng)內(nèi)涵及其審計(jì)內(nèi)容。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)具體包括三種情況：截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，即第一時(shí)段期后事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，即第二時(shí)段期后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，即第三時(shí)段期后事項(xiàng)。根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類(lèi)，即期后調(diào)整事項(xiàng)和期后非調(diào)整事項(xiàng)。期后調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表金額會(huì)產(chǎn)生影響，管理層應(yīng)對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目和相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。期后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的狀況和賬戶金額沒(méi)有影響。對(duì)于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，審計(jì)師有著不同審計(jì)程序和承擔(dān)著不同的審計(jì)責(zé)任。對(duì)于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師需要實(shí)施必要的審計(jì)程序去主動(dòng)識(shí)別，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確保需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露的事項(xiàng)均已識(shí)別出來(lái)。對(duì)于第二時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師無(wú)需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢，但管理層有責(zé)任告知審計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)，如果審計(jì)師了解到相關(guān)事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)與管理層討論是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并采取相應(yīng)措施。對(duì)于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師沒(méi)有義務(wù)進(jìn)行查詢，但有可能通過(guò)其他途徑知悉。按照準(zhǔn)則，為了確保審計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表意見(jiàn)的公允性，審計(jì)師應(yīng)該對(duì)期后事項(xiàng)中存在的若干問(wèn)題予以充分關(guān)注，因?yàn)樵S多高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)往往隱藏于期后。審計(jì)師應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)，加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，確保其出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。通過(guò)研究分析期后事項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：1.隱蔽性。審計(jì)師期后事項(xiàng)審計(jì)通常發(fā)生在后期，發(fā)生時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外公布，與期后事項(xiàng)相關(guān)信息需從管理層那里獲取，企業(yè)管理者通常不愿主動(dòng)披露相關(guān)信息，期后事項(xiàng)的審計(jì)很被動(dòng)。另外，審計(jì)師自身在后期缺少職業(yè)謹(jǐn)慎，本身沒(méi)予以重視，認(rèn)為期后事項(xiàng)審計(jì)是審計(jì)項(xiàng)目中較小的一個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有很好的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，沒(méi)有把資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)和日后事項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有很好地遵循重要性原則，導(dǎo)致未識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)（崔敏，2012）。由此可見(jiàn)，期后事項(xiàng)審計(jì)不同于一般業(yè)務(wù)，具有很大的隱蔽性，需要審計(jì)師充分把握其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性，提高對(duì)期后事項(xiàng)重大調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)注程度。除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要考慮所審會(huì)計(jì)年度后發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)，努力提高期后事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.復(fù)雜性。期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，審計(jì)準(zhǔn)則變化較快，期后事項(xiàng)本身就很復(fù)雜，涉及的層面多，關(guān)于初始成本計(jì)量、后續(xù)變化計(jì)量、公允價(jià)值的考慮等環(huán)節(jié)要認(rèn)真對(duì)待，否則容易出現(xiàn)問(wèn)題；對(duì)于不同類(lèi)型、不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，審計(jì)師要識(shí)別和承擔(dān)的責(zé)任也不同。這些特性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)師在對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果對(duì)不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)不能很好的區(qū)分，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)的金額調(diào)整，尤其會(huì)影響期后事項(xiàng)重大調(diào)整事項(xiàng)，直接決定著期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的高低。由于期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度較高，審計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)該把握好這一特點(diǎn)，適應(yīng)新老準(zhǔn)則的變化，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)并實(shí)施審計(jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3.可控性。期后事項(xiàng)是發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利和不利事項(xiàng)，其賬務(wù)處理具有隱蔽性和復(fù)雜性。如前所述，審計(jì)師需要區(qū)別不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，且期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)種類(lèi)多，管理層很少主動(dòng)披露，使得期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在并不意味著審計(jì)師在工作中是無(wú)能為力的，雖然不能做到徹底消除風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以充分了解業(yè)務(wù)流程，增加必要的審計(jì)程序，積極主動(dòng)識(shí)別重大期后事項(xiàng)，從而降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，即期后事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。（三）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)管理人員對(duì)期后事項(xiàng)的重視不夠，期后事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，管理層往往會(huì)忽視期后事項(xiàng)，消極地披露或不披露企業(yè)的期后事項(xiàng)。二是，企業(yè)不提供評(píng)估所需的全部信息，有些信息常常粗略帶過(guò)。其中原因除了期后事項(xiàng)本身所具有的隱蔽性、復(fù)雜性外，很多公司管理層不愿意披露期后事項(xiàng)，因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)狀況不好的公司中，公司的期后事項(xiàng)一般都是對(duì)公司不利的事項(xiàng)，如果把這些不好的事項(xiàng)披露出去，可能會(huì)對(duì)公司形象和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響，對(duì)公司不利。如資產(chǎn)負(fù)債表日后因洪水、火災(zāi)等自然災(zāi)害導(dǎo)致在庫(kù)材料毀損，使公司遭受重大損失。由于審計(jì)師很難獲得進(jìn)行評(píng)估所需的全部信息，導(dǎo)致審計(jì)師不能準(zhǔn)確估計(jì)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是，企業(yè)自身內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制若是失靈，利益相關(guān)方不能相互牽制，董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，經(jīng)營(yíng)者即持股股東，集監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)等各項(xiàng)權(quán)力于一身，使企業(yè)內(nèi)部控制失效，治理層監(jiān)督不力，這些都會(huì)增大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.期后事項(xiàng)自身就比較復(fù)雜。首先，期后事項(xiàng)涉及的層面多，需要審計(jì)師區(qū)別不同類(lèi)型、不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)。第一時(shí)段的期后事項(xiàng)要重點(diǎn)審計(jì)，第二時(shí)段和第三時(shí)段的期后事項(xiàng)審計(jì)要求則較第一時(shí)段期后事項(xiàng)重要程度低。其次，根據(jù)重要性原則，若期后事項(xiàng)涉及重大金額會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性時(shí)，要及時(shí)與被審計(jì)企業(yè)溝通，告知管理層及時(shí)披露（崔敏，2012）。另外，有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間可能發(fā)生重大變化，像在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生合并、清算等事項(xiàng)，如果沒(méi)有及時(shí)披露就會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生不良影響，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.相關(guān)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)精神。首先，我國(guó)的審計(jì)師職業(yè)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，先天不足，基礎(chǔ)差，起步晚，雖發(fā)展速度有了較大提高，但是總體上仍有較大差距。其二，審計(jì)師需要具備足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析能力進(jìn)行職業(yè)判斷，要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行，但并不是所有的審計(jì)師都能達(dá)到上述要求，有的審計(jì)師期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)不足，知識(shí)更新速度較慢，不能滿足新舊準(zhǔn)則變化的要求。其三，從事審計(jì)的人員迫于事務(wù)所經(jīng)營(yíng)壓力，聽(tīng)取被審單位意見(jiàn)，隨意出具不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，為了追求利潤(rùn)最大化，責(zé)任心和職業(yè)觀念不強(qiáng)，缺乏從業(yè)人員應(yīng)有的道德素養(yǎng)。最后，審計(jì)人員缺乏相關(guān)后續(xù)教育、后期培訓(xùn)等也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量模型

（一）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的構(gòu)建。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于兩大要素，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從認(rèn)定層次分析，期后事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；期后事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)策略的不當(dāng)，或?qū)嵤┑目刂茰y(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序不到位，致使審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為：期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）（1）將（1）式變換后可得公式（2）：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）＝期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）（2）由此可見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用程序主要有：首先，審計(jì)師確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，再確定對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），然后根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，最后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用。1.5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無(wú)窮大，不存在審計(jì)成本；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，審計(jì)成本較低；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高到50%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到10%，這時(shí)需要增加審計(jì)程序才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，需要投入的審計(jì)成本很高。表15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROSM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系2.15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無(wú)窮大，這時(shí)不存在審計(jì)成本；當(dāng)評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提升到20%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到75%，這時(shí)較之前的重大錯(cuò)報(bào)為0%時(shí)存在審計(jì)成本，但所需的審計(jì)成本較低。隨著審計(jì)師確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平逐漸提高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈下降趨勢(shì)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反比，這時(shí)隨著可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的降低，需要更多的審計(jì)程序，投入的審計(jì)成本逐漸遞增。表215%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系由表1和表2可知，無(wú)論是5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，還是15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平影響著審計(jì)成本的高低，審計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若期后事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高，所需的審計(jì)程序少，審計(jì)成本低。從理論上看，甚至不存在審計(jì)成本，反之亦然。對(duì)比表1和表2，在5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為緩和，審計(jì)成本變化較小；15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為劇烈，審計(jì)成本變化也較大。如下圖1所示，橫軸表示的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），縱軸表示的是可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（ADR）,即:在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)程度相同的情況下，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平越高，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的增長(zhǎng)，其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平下降程度越快，審計(jì)成本變化越大。由此可見(jiàn)，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)在5%～10%之間，審計(jì)成本變化幅度較小，較為穩(wěn)定，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中首先確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平在5%～10%范圍內(nèi)是為社會(huì)所接受的，也是適宜的。

三、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策包括：（一）完善與期后事項(xiàng)相關(guān)的具體會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。2010年11月，我國(guó)出臺(tái)了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則代替了之前頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》舊審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)期后事項(xiàng)的規(guī)定較之前準(zhǔn)則有了較大改善，內(nèi)容更加完整，準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)，提高了對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。但是，我國(guó)審計(jì)師行業(yè)起步較晚，先天不足，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范，理論研究和實(shí)際情況有點(diǎn)脫節(jié)，理論和實(shí)踐之間的關(guān)聯(lián)不是很密切，總體審計(jì)質(zhì)量有待提高，審計(jì)準(zhǔn)則的制定還應(yīng)更切合實(shí)際，需進(jìn)一步完善。期后事項(xiàng)審計(jì)發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后，本身情況比較復(fù)雜，不確定性大，期后的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)往往容易被忽視，需要相關(guān)制度來(lái)約束?，F(xiàn)有的制度不能做到披露與期后事項(xiàng)相關(guān)的全部信息，且被披露的信息真實(shí)性較低，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠度低，存在一些鉆制度空子的現(xiàn)象，諸如成立空殼公司、設(shè)立賬外賬戶、利用非法期后事項(xiàng)虛增費(fèi)用、應(yīng)該費(fèi)用化的借款費(fèi)用資本化，虛減當(dāng)期費(fèi)用等。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，制定與期后事項(xiàng)相關(guān)的更加切實(shí)可行的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，使制度層面更加完善，使理論研究更加滿足實(shí)際的需求，更好地指導(dǎo)期后事項(xiàng)審計(jì)的實(shí)施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量。（二）加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估。審計(jì)師應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況知悉和了解，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，然后根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在期后事項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試。加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是控制環(huán)境狀況。審計(jì)師需要注意的內(nèi)部控制方面包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)報(bào)告控制等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。被審單位的管理者應(yīng)根據(jù)期后事項(xiàng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大期后事項(xiàng)，像資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生了企業(yè)合并或清算、擔(dān)保和貸款、存在已售資產(chǎn)等。管理層應(yīng)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主動(dòng)承擔(dān)起責(zé)任，對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。三是控制活動(dòng)的有效性。內(nèi)部控制應(yīng)該是有效的，相互牽制、相互制約，不相容職位相分離，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大。審計(jì)師可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估，來(lái)準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地進(jìn)行審計(jì)。（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更適當(dāng)有效的審計(jì)方法與技術(shù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作越來(lái)越借助計(jì)算機(jī)，審計(jì)師根據(jù)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，逐漸利用專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)輔助審計(jì)（劉崇明等，2014）。我國(guó)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已取得部分成效，現(xiàn)在尚處于起步階段，應(yīng)順應(yīng)、緊跟這一發(fā)展趨勢(shì)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。研制跨平臺(tái)使用的審計(jì)輔助軟件，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，設(shè)計(jì)多樣化、可通用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，加快設(shè)計(jì)出適合期后事項(xiàng)審計(jì)的專(zhuān)用軟件，完善計(jì)算機(jī)軟配置，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化。借助這些審計(jì)輔助工具，可以縮短工作時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要注意培養(yǎng)既具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又能熟練操作計(jì)算機(jī)軟件的復(fù)合型人才，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才培訓(xùn)?？傊瑢徲?jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，形成科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況，搜集充分的審計(jì)證據(jù)，如閱讀近期的期中會(huì)計(jì)報(bào)表，向財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)諸如財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后是否做出異常的調(diào)整，股本是否發(fā)生變化，閱讀董事會(huì)會(huì)議記錄等，合理估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。按必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測(cè)試予以充分關(guān)注，進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，及時(shí)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)，復(fù)核復(fù)查報(bào)表及其他管理報(bào)告，不投機(jī)取巧。審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)，了解期后事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則，并與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，了解最新動(dòng)態(tài)。培養(yǎng)復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不僅要提高業(yè)務(wù)水平還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。另外，有些事務(wù)所出于自己經(jīng)營(yíng)狀況的考慮，可能會(huì)為被審計(jì)單位出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，以留住審計(jì)客戶或從中攫取利潤(rùn)，不能保持審計(jì)獨(dú)立性，按被審計(jì)單位的要求隨意出具不實(shí)報(bào)告，有悖審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守和職業(yè)道德精神。事務(wù)所要加強(qiáng)內(nèi)部管理，防止各種違法違規(guī)交易。審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有職業(yè)操守和職業(yè)謹(jǐn)慎，維護(hù)職業(yè)形象，對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告有高度的責(zé)任心，對(duì)于應(yīng)予以關(guān)注的期后事項(xiàng)應(yīng)積極主動(dòng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行披露，采取必要的審計(jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證其所出具審計(jì)報(bào)告的公正性、獨(dú)立性，從而保證整個(gè)審計(jì)工作善始善終。

作者:張琪 丁立 單位:1.青島理工大學(xué)商學(xué)院2.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院

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