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摘要：本文對出版企業(yè)在實施內部控制管理中存在的問題進行了剖析并提出了解決對策。

關鍵詞：出版企業(yè)；內部控制；問題；對策

隨著我國經濟的不斷增長，新興技術和新的商業(yè)模式層出不窮，多種業(yè)態(tài)加速融合發(fā)展，新興數字出版媒體給傳統(tǒng)出版行業(yè)帶來了前所未有的沖擊。另外，出版企業(yè)改制以來，雖然我國不斷加大對文化企業(yè)的扶持力度，但是受到市場化進程加快的影響，傳統(tǒng)的出版行業(yè)面臨諸多的考驗。同時傳統(tǒng)的出版行業(yè)內部也面臨增速放緩、選題雷同化嚴重、庫存大量積壓等一系列的問題。在這樣的行業(yè)大背景之下，出版行業(yè)只有加強企業(yè)管理，強化內部控制，才能在激烈的競爭中找到可持續(xù)發(fā)展的出路，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、內部控制的定義及出版企業(yè)實施內部控制的意義

（一）內部控制的定義。內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略等目標的過程。（二）出版企業(yè)的定義及業(yè)務流程。出版企業(yè)是指生產圖書、期刊、音像制品、電子出版物等多種傳播媒介的企業(yè)，它是國民經濟體系中不可或缺的、相對獨立的一個重要組成部分，是以知識、信息為主體元素的特殊產業(yè)，具有文化積累和思想傳播的重要功能。出版企業(yè)主要有編輯、出版、印刷、發(fā)行等業(yè)務環(huán)節(jié)，其中：編輯階段包含選題策劃、組稿、審稿、加工以及最終發(fā)稿等環(huán)節(jié)，是出版企業(yè)經營過程中的核心，其在整個出版企業(yè)經營鏈條中起主導作用，一旦編輯階段出現問題，那么整個出版也就無法再繼續(xù)進行下去；出版階段主要包含設計圖書、圖書排版、校對內容等環(huán)節(jié)；印刷階段主要包含制版、印刷、裝訂等環(huán)節(jié)，這個階段主要是對排好版的文稿進行復制，批量形成圖書產品；發(fā)行階段是出版企業(yè)經營過程中的最后一個環(huán)節(jié)，在此階段，出版企業(yè)要為自身所出版的讀物尋求讀者，這個環(huán)節(jié)經營的好壞會直接影響到出版企業(yè)的經濟效益。（三）出版企業(yè)實施內部控制的意義。進入二十一世紀以來，我國的出版企業(yè)得到快速發(fā)展，出版企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，出版物數量日益增多，發(fā)行的渠道也更加豐富。因此，出版企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點實施內部控制管理，并確保內部控制措施落實到位，出版企業(yè)實施內部控制的意義主要體現在以下幾個方面：一是確保出版企業(yè)合法合規(guī)經營。對于出版企業(yè)來說，遵守國家法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國家的各項方針政策是其持續(xù)健康發(fā)展的前提條件。實施企業(yè)內部控制管理，可以將企業(yè)的發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的框架內，確保企業(yè)少走彎路。二是保證披露的財務信息真實可靠。嚴格執(zhí)行制定的內部控制制度，可以規(guī)范企業(yè)各種經營行為，有效預防舞弊行為的發(fā)生，確保財務信息的真實性和可靠性，為企業(yè)的經營決策提供有力支持，同時提升企業(yè)對外的誠信度和公信力，維護企業(yè)的良好形象。三是有效地防范企業(yè)經營風險。出版企業(yè)改制以來，市場競爭越來越激烈，如何在競爭中站穩(wěn)腳跟，是每個出版企業(yè)正在面臨的問題。而完善的內部控制能促進企業(yè)合理開展各項經營活動，避免發(fā)生各種經營風險，確保企業(yè)經營活動正常運轉，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。四是促進資產的安全以及資源的合理分配。出版企業(yè)實施內部控制管理，能夠使企業(yè)崗位設置相對合理，各崗位職責權明確得當，這樣就能夠讓各崗位既互相制約又緊密聯系，對企業(yè)物資財產在各經營環(huán)節(jié)的合理使用進行有效監(jiān)督，確保企業(yè)資產的安全以及資源的合理分配。

二、出版企業(yè)內部控制管理存在的問題

（一）企業(yè)治理結構設置不規(guī)范，內部機構權責分配不合理。企業(yè)治理結構是構建完善的內部控制體系的基礎。我國出版企業(yè)早期大部分都是事業(yè)單位，其治理結構與企業(yè)單位不盡相同。改制以后，很多出版企業(yè)受原來體制的影響仍根深蒂固，建立的治理結構和議事規(guī)則不夠規(guī)范，存在著一些不合理的地方。很多出版企業(yè)中雖然設置了董事會、監(jiān)事會，但是在具體的經營決策中仍然存在“社長一支筆”、“社長一言堂”的現象。董事會在具體的經營決策中形同虛設，所起的作用有限，往往是流于形式上的表決，而實際的經營決策權仍然掌握在“社長”等經理層手中，導致企業(yè)推行的各項內部控制措施存在很大的個人色彩，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現。另外，出版企業(yè)在設置內部機構時，未能將本單位的業(yè)務特點考慮進去，部門設置比較混亂，各部門職責不夠明晰，權力與責任分配不合理，經常會出現部門之間互相推諉的現象，這導致企業(yè)內部控制的作用無法得以完全發(fā)揮，增加了經營風險。（二）內部控制制度不完善，考核缺乏全面風險指標。隨著出版企業(yè)間的競爭日益激烈，為了提高競爭力，出版企業(yè)將內部控制制度的建設提高到了前所未有的高度，但是現有的內部控制制度仍有一些不足之處：首先是企業(yè)在進行內部控制體系建設時對企業(yè)面臨的各種風險考慮不足，造成內部控制制度與風險管理制度出現銜接不暢等問題。從以往的經驗看，企業(yè)即使建立了有效的內部控制制度，但如果公司設置的風險防范措施跟不上，企業(yè)還是會面臨倒閉的風險。其次是在制定內部控制考核指標時有關全面風險指標的數量較少。目前很多出版企業(yè)在對內部控制考核時都是將內部控制執(zhí)行效果放在重要的位置，而忽視了企業(yè)風險管理的效果，大多企業(yè)設置的內部控制考核指標未從全面風險管理角度去考慮，導致設置的內部控制考核指標存在不合理、不科學的問題。（三）內部控制意識薄弱，管理者對內控建設不夠重視。1997年，內部控制概念在國內首次提出。2008年和2010年，財政部了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關配套指引等一系列監(jiān)管要求來指導企業(yè)正確實施內部控制，然而時到今日仍有一些出版企業(yè)管理者對企業(yè)內部控制的建設不夠重視，內控意識薄弱，缺乏系統(tǒng)的管理知識。這些管理者往往只注重企業(yè)的利潤指標，力爭企業(yè)經濟效益最大化，認為內部控制只是企業(yè)規(guī)章制度的完善，是用來約束職工的工具，而作為高層管理者則是可以凌駕于內部控制制度之上的。上行下效，這就造成職工在執(zhí)行內部控制制度時產生松懈。在實際工作中，有的出版企業(yè)雖然建立了內部控制體系，但制定的內部控制制度內容大都是直接照搬照抄其他同行現成的制度，并沒有根據自身的經營狀況來量身定制，完全是為了應付監(jiān)管需要，所制定的內部控制制度與企業(yè)的實際情況契合度不高，難以執(zhí)行。有的出版企業(yè)的內部控制制度形同虛設，在經營中弄虛作假的舞弊行為時有發(fā)生，加大了企業(yè)的經營風險。還有的出版企業(yè)內部控制機構的人員沒有掌握內部控制的實施要點，內部控制制度的執(zhí)行質量不高。出現這些現象的很大一部分原因是管理者對內部控制不夠重視，管理者的思想意識往往會直接影響員工的工作態(tài)度，所以企業(yè)管理者一定要有很強的內部控制意識。（四）內部監(jiān)督不到位，內部控制效果受影響。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制是否有效的重要手段，通過對內部控制的監(jiān)督，可以對發(fā)現的內部控制缺陷立即加以改進，并對下一步工作給出指導性意見和建議，內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，內部審計部門則是執(zhí)行內部監(jiān)督的主要機構。然而，有的出版企業(yè)為了降低運營成本，在企業(yè)內未單獨設立內部審計部門，而是將內部審計功能置于財務部門內，這就使內部審計失去了獨立性原則，無法實現對內部控制制度執(zhí)行情況的有效監(jiān)督管理。另外有的出版企業(yè)忽視評價機制，造成管理層未能如實掌握單位內部控制體系的運行情況，也就使管理層無法掌控企業(yè)的業(yè)務發(fā)展方向，并對下一步工作做出合理規(guī)劃，也無法對各職能部門執(zhí)行情況做出合理獎懲。監(jiān)督不到位、評價缺失，在很大程度上會影響內部控制工作的成效。

三、出版企業(yè)完善內部控制管理對策

（一）規(guī)范設置企業(yè)治理結構，合理分配內部機構權責。出版企業(yè)如果想在越來越激烈的市場競爭中取得一席之地，很好的完成企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標，就必須要打破固有的老舊觀念，用現代企業(yè)管理理念來規(guī)范設置治理結構，建設好內部控制環(huán)境，改變“社長一言堂”等現象。要真正發(fā)揮董事會在經營活動中的決策職能，改變企業(yè)以“社長”等經理層主觀意識為主的經營管理模式，保證所制定的戰(zhàn)略目標的科學性與準確性。另外，面對日益復雜的市場環(huán)境，出版企業(yè)在設置內部職能機構時，既要強調科學高效，也要做到精簡得當，制衡有方，公正透明。要根據企業(yè)自身狀況和既定的發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)的文化理念和對各部門的管理要求融會貫通，明確各部門的職權范圍，避免出現部門職能重疊、缺失或權責過于集中的現象，形成各部門各司其職、各負其責，既相互協(xié)調又相互制約的良性工作機制，這樣才能將內部控制的效果發(fā)揮到最大化。（二）健全企業(yè)內部控制制度，強調全面風險績效考核。完善的內部控制制度體系能幫助企業(yè)持續(xù)長遠健康地發(fā)展，不僅能夠有效提升企業(yè)風險防控意識和抵御風險的能力，更能夠幫助保持企業(yè)延續(xù)生存周期、提高自身管理水平。為了避免實施內部控制管理只是為了應付上級檢查，不讓內部控制流于形式，出版企業(yè)應該健全內部控制制度、將企業(yè)的全面風險管理與內部控制有效的相融合。內部控制制度應圍繞全面風險管理進行建設，要突出內部控制制度的可行性與全面性。當前出版企業(yè)所面臨的風險來自方方面面，多而且雜。因此出版企業(yè)需要及時對各種風險進行優(yōu)化梳理，并根據梳理結果對各項制度進行調整。另外出版企業(yè)應發(fā)揮績效考核的作用，通過績效考核激勵職工參與內部控制管理，提高內部控制的質量。根據內部控制體系服務于全面風險管理的特點，出版企業(yè)在制定內部控制考核指標時，要充分考慮全面風險管理方面的要求，構建適合全面風險控制的考核指標體系，提高內部控制績效考核的質量。同時在績效考核中一定要重視績效考核結果的反饋整改工作，這樣才能不斷促進內部控制的質量。（三）提高企業(yè)內部控制意識，抓好內部控制建設。對于每個出版企業(yè)來說，內部控制能否有效運行，管理者對內部控制的支持是關鍵。如果管理者不重視內部控制管理，就不會認真進行內部控制制度建設。強化管理者內部控制意識，需要主管部門多對管理者進行培訓，強調企業(yè)加強內部控制的重要性，幫助出版企業(yè)管理者樹立重視內部控制的意識。出版企業(yè)作為國家意識形態(tài)建設的主力軍，在國民經濟體系中有著非同一般的地位。改制以后，國家為扶植出版企業(yè)的發(fā)展，更是提供了很多優(yōu)惠政策。為了更長遠的發(fā)展，出版企業(yè)的管理者必須改變原有的凌駕于內部控制之上的思想，積極推動內部控制制度建設，在工作中以身作則，帶頭遵守內部控制的各項制度。同時在企業(yè)內部要為內部控制建設創(chuàng)造良好的氛圍，在職工中做好宣傳工作，要讓廣大職工都能認識到內部控制建設的重要意義，要鼓勵企業(yè)所有部門、所有員工都積極參與到內部控制的建設工作中去，各部門之間相互合作，為企業(yè)構建完善的內部控制制度打好基礎，促進內部控制建設的有序發(fā)展，確保企業(yè)內部控制發(fā)揮其應有的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務。（四）建立有效的監(jiān)督機制，確保內部控制的有效運行。出版企業(yè)應根據自身實際情況，建立內部監(jiān)督體制，設立獨立的內部審計機構，并將各項內控制度落到實處，定期對內部控制運行效果進行有效的評價和監(jiān)督。通過內部監(jiān)督及時發(fā)現控制中存在的各種問題并及時處理，這樣才能保證內部控制良性運行，發(fā)揮應有的作用，才能夠達到內部控制的目標，促進企業(yè)快速發(fā)展。做好內部控制管理，在發(fā)揮內部監(jiān)督力量的同時外部監(jiān)督的力量也不可缺少。首先要重視政府部門對企業(yè)的監(jiān)督和幫助。出版企業(yè)應該與財政、稅務、審計等政府部門建立良好關系，經常進行溝通，以便及時掌握更多的相關政策，有利于企業(yè)內部控制的管理。其次是要充分發(fā)揮獨立董事和會計師事務所的獨立監(jiān)督作用，通過外部審計來驗證內部監(jiān)督的有效性，檢查內部控制制度是否存在未被發(fā)現的內部控制缺陷，減少企業(yè)的經營風險。

四、結語

隨著經濟的高速發(fā)展和時代的不斷進步，出版行業(yè)的競爭也愈來愈激烈，出版企業(yè)只有結合自身經營狀況，建立完善的內部控制體系，為企業(yè)的管理人員提供有效的管理方法，降低各種風險的發(fā)生率，才能夠在競爭中站穩(wěn)腳步。出版企業(yè)應抓住時代賦予的發(fā)展機遇，通過實施內部控制來實現自身的價值，有效提高企業(yè)的社會效益和經濟效益，促進出版企業(yè)的長久發(fā)展。

參考文獻：

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作者：覃江鵬