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［摘要］文章分析了目前高職院校國有資產(chǎn)出租存在的主要問題，提出了高職院校國有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，從內(nèi)部控制審計的角度提出了規(guī)范高職院校資產(chǎn)出租管理的建議。

［關(guān)鍵詞］高職院校;國有資產(chǎn)出租管理;內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制的起源通常與獨立審計師的需求聯(lián)系在一起，當初作為一種審計方法的內(nèi)部控制源于“內(nèi)部牽制”［1］。高職院校國有資產(chǎn)的根本功能屬性是為學(xué)校教學(xué)、科研、管理服務(wù)，原則上不允許對外出租，如有必要且不影響學(xué)校正常教學(xué)、科研、管理工作，可以嘗試對外出租。為了確保國有資產(chǎn)對外出租合法合規(guī)，高職院校國有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計十分必要。

一、目前高職院校國有資產(chǎn)出租存在的主要問題

為規(guī)范事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租管理，財政部出臺了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(〔財政部令第36號〕以下簡稱《辦法》)。目前高職院校對外出租國有資產(chǎn)總體上合法合規(guī)，但也有少數(shù)院校在出租過程中，沒有嚴格遵守國家相關(guān)法規(guī)，沒有嚴格遵循公開、公平、公正、效益、風(fēng)險可控及按程序?qū)徟脑瓌t，存在法律意識淡薄、流程管理不科學(xué)、風(fēng)險管控不到位等問題。1．資產(chǎn)出租的管理制度不健全。有的高職院校沒有建立國有資產(chǎn)出租的相關(guān)規(guī)章制度，沒有設(shè)立專職部門負責國有資產(chǎn)出租管理，而是將其職能分別交由資產(chǎn)管理處、后勤保障處、后勤服務(wù)中心(集團)、二級獨立核算單位等部門承擔，誰占有誰使用誰就可以出租，一所學(xué)校內(nèi)部多個部門分別對外簽訂出租協(xié)議，形成“九龍治水”的局面，導(dǎo)致責任主體不明確，職能分散，不能形成監(jiān)管合力，容易出現(xiàn)漏洞，損害學(xué)校利益。2．資產(chǎn)出租程序不規(guī)范。有的高職院校資產(chǎn)出租管理未能嚴格執(zhí)行國有資產(chǎn)出租報批規(guī)定，手續(xù)不完備，監(jiān)管不到位;有的對出租的資產(chǎn)未進行公開招租，操作不透明，甚至無償借用;有的資產(chǎn)出租價格未經(jīng)過第三方評估，資產(chǎn)出租價格偏低;有的沒有按照相關(guān)法律法規(guī)制作規(guī)范的資產(chǎn)出租合同文本，存在合同格式和條目不規(guī)范和不嚴格履行合同的情況。如有的承租人履約能力難以保障;有的合同租期過長，不符合相關(guān)管理規(guī)定;有的未根據(jù)市場行情及時進行出租價格評估，合同租金長期固定不變;甚至還存在擅自變更合同主體、轉(zhuǎn)租、分租等現(xiàn)象，存在國有資產(chǎn)出租收益流失的潛在風(fēng)險。3．資產(chǎn)出租監(jiān)管不到位。有的國有資產(chǎn)出租收益未納入學(xué)校統(tǒng)一核算管理，未落實收支兩條線;有的存在隱瞞、截留、擠占、坐收坐支、挪用國有資產(chǎn)出租收益等情況，而學(xué)校又沒有建立國有資產(chǎn)出租監(jiān)督機制，或雖有監(jiān)督機制但不健全，對資產(chǎn)出租專責監(jiān)督職能不到位，紀檢監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督等多種監(jiān)督方式未形成合力，對出租收益監(jiān)督不力或缺乏審計，對資產(chǎn)出租違紀違法行為缺乏具體處罰措施或處罰不嚴。4．資產(chǎn)出租的管理信息不靈。有的高職院校資產(chǎn)出租重大決策未形成完整會議紀錄，未建立資產(chǎn)出租管理信息系統(tǒng)，或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)不真實、不完整和未及時更新，未定期與學(xué)校財務(wù)系統(tǒng)核對數(shù)據(jù);系統(tǒng)管理未經(jīng)過授權(quán)，不能及時準確填報、統(tǒng)計數(shù)據(jù);沒有為出租資產(chǎn)建立包括交付使用、轉(zhuǎn)移情況、使用年限、出租年限、租金收入、合同文本等在內(nèi)的電子檔案，導(dǎo)致資產(chǎn)出租管理的信息不靈、各相關(guān)部門難以溝通。

二、高職院校國有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容

中國內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》明確指出:“本指南所稱內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價?！保?］據(jù)此，高職院校國有資產(chǎn)出租內(nèi)部控制審計主要包括以下內(nèi)容:1．資產(chǎn)出租管理的環(huán)境建設(shè)。高職院校資產(chǎn)出租管理是否有專職部門，專職專責，能代表學(xué)校履行相應(yīng)職能;是否明確學(xué)校使用單位為資產(chǎn)出租管理第一責任人，履行出租管理職責，做好與承租人相關(guān)的規(guī)范管理;學(xué)校是否要求使用單位與資產(chǎn)管理專職部門配合，共同做好資產(chǎn)出租的相關(guān)工作。2．資產(chǎn)出租管理的制度建設(shè)。高職院校資產(chǎn)出租管理是否嚴格遵守《辦法》，學(xué)校本身是否制定了系統(tǒng)完善的國有資產(chǎn)出租管理規(guī)章制度。3．資產(chǎn)出租管理的程序控制高職院校資產(chǎn)出租是否按規(guī)范的程序辦理申報簽批手續(xù)，包括申報、審核、審批、實施;資產(chǎn)出租是否以招投標等公開形式進行，有無弄虛作假、串通作弊、低價出租等行為。4．資產(chǎn)出租管理的合同管控。高職院校資產(chǎn)出租是否按相關(guān)的法律法規(guī)制定規(guī)范的合同，是否按規(guī)定簽訂合同，是否嚴格履行合同，有無變更合同主體、轉(zhuǎn)租、分租等導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失情況。5．資產(chǎn)出租管理的收益管理。高職院校國有資產(chǎn)出租價格是否經(jīng)過第三方評估，國有資產(chǎn)出租收益是否納入學(xué)校統(tǒng)一核算管理，實行收支兩條線;是否有未經(jīng)學(xué)校批準擅自出租國有資產(chǎn)，弄虛作假、串通作弊或低價出租國有資產(chǎn)的行為，是否有隱瞞、截留、擠占、坐收坐支、挪用國有資產(chǎn)出租收益情況和其他違反國家有關(guān)規(guī)定造成國有資產(chǎn)損失行為;出租收益是否經(jīng)過審計。6．資產(chǎn)出租管理的風(fēng)險控制與監(jiān)督管理。高職院校是否建立國有資產(chǎn)出租監(jiān)督機制;學(xué)校資產(chǎn)主管部門是否履行資產(chǎn)出租專責監(jiān)督職能，完善和執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督制度，實行多種監(jiān)督方式并存;對資產(chǎn)出租違紀違法行為是否有具體處罰措施。7．資產(chǎn)出租管理的信息與溝通。資產(chǎn)出租重大決策是否形成完整的會議紀錄;是否建立了資產(chǎn)出租管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否真實、完整并及時更新，是否定期與學(xué)校財務(wù)系統(tǒng)核對數(shù)據(jù);系統(tǒng)管理是否經(jīng)過授權(quán)并及時準確填報、統(tǒng)計數(shù)據(jù);是否為出租資產(chǎn)建立了包括交付使用、轉(zhuǎn)移情況、使用年限、出租年限、租金收入、合同文本等在內(nèi)的電子檔案。

三、從內(nèi)部控制審計角度規(guī)范高職院校資產(chǎn)出租管理問題的建議

高職院校資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計應(yīng)以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，引導(dǎo)高職院校重視資產(chǎn)出租工作，嚴格執(zhí)行國有資產(chǎn)管理有關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失。努力探索建立規(guī)范化常態(tài)化管理體系，規(guī)范監(jiān)督管理，促進國有資產(chǎn)保值增值。1．規(guī)范資產(chǎn)出租管理內(nèi)部環(huán)境?？茖W(xué)規(guī)范的體制機制是做好高職院校資產(chǎn)出租管理的前提，也是資產(chǎn)出租管理審計的內(nèi)部環(huán)境規(guī)范導(dǎo)向。高職院校資產(chǎn)出租管理要有專職部門，專職專責，能代表學(xué)校履行制度建設(shè)、資產(chǎn)評估、合同簽訂、審批報備、管理監(jiān)督等相應(yīng)職能。要明確學(xué)校使用單位為資產(chǎn)出租管理第一責任人，履行出租管理職責，將其納入年終目標考核內(nèi)容，增強其責任意識。做好與承租人相關(guān)的規(guī)范管理，包括響應(yīng)社會治理、落實消防安全、做好衛(wèi)生防疫、履行合同條款、完成租金收繳、督促違約整改、堅持日常維護檢查等。學(xué)校使用單位與學(xué)校資產(chǎn)管理專職部門要配合做好資產(chǎn)出租的論證、招標談判和合同簽訂等工作。2．規(guī)范資產(chǎn)出租管理制度。高職院校資產(chǎn)出租管理除遵守《辦法》外，還應(yīng)重點加強校本制度建設(shè)，以規(guī)范的制度促規(guī)范的管理。如制定資產(chǎn)出租管理相關(guān)制度、資產(chǎn)出租臺賬登記制度、出租資產(chǎn)維護保養(yǎng)制度、經(jīng)費預(yù)算制度、等等。制度內(nèi)容要全面，重點要突出，要有規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，還要根據(jù)環(huán)境變化及時更新和完善，使之能滿足解決出租管理中的一般共性問題，也能解決特殊的個性問題，掌控國有資產(chǎn)出租論證、報簽、招標、履約等全過程，做到資產(chǎn)出租中一切問題的解決都能有據(jù)可依、有章可循。要嚴格執(zhí)行制度，以堵塞漏洞，防控風(fēng)險。堅持內(nèi)部監(jiān)督與財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合［3］，防止高職院校資產(chǎn)出租過程中出現(xiàn)違紀違法行為，維護學(xué)校和國家利益。資產(chǎn)管理部門要建立出租資產(chǎn)的檔案并進行動態(tài)評估管理、實時跟蹤管理，資產(chǎn)出租到期前要主動提醒使用單位辦理審批手續(xù)。3．規(guī)范資產(chǎn)出租管理程序。高職院校資產(chǎn)出租管理必須按規(guī)范的程序辦理申報簽批手續(xù)，以減少風(fēng)險。第一步，單位申報。各資產(chǎn)使用單位向?qū)W校資產(chǎn)主管部門提交資產(chǎn)出租申請和可行性論證報告等材料。第二步，分級審核。學(xué)校資產(chǎn)主管部門依據(jù)法律法規(guī)、政策制度對申報資料進行審核，提出是否同意出租的具體意見，報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核;分管校領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，報學(xué)校國有資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會)，審議通過后報學(xué)校校長辦公會或黨委會審定。第三步，上報審批。校長辦公會或黨委會審定通過后，學(xué)校資產(chǎn)主管部門代表學(xué)校向所在地政府國有資產(chǎn)管理部門(根據(jù)管理關(guān)系亦可以是省級教育主管部門)報批。第四步，具體實施。經(jīng)上級審核批準后，各資產(chǎn)使用單位提出資產(chǎn)出租實施方案，學(xué)校資產(chǎn)主管部門據(jù)此簽訂租賃合同并組織實施。4．規(guī)范資產(chǎn)出租管理合同。規(guī)范的合同是規(guī)范資產(chǎn)出租的契約保障。一是規(guī)范合同文本，依據(jù)合同法等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一文本格式;二是明確合同雙方簽字主體，學(xué)校是對外簽訂合同的唯一合法主體，校長是學(xué)校合同的法定簽署人，有權(quán)以書面形式授權(quán)其他校領(lǐng)導(dǎo)或校內(nèi)各單位負責同志簽署合同，未經(jīng)校長授權(quán)的，校內(nèi)任何單位和個人不得以學(xué)?；?qū)W校二級單位的名義簽訂合同;三是明確合同雙方責任義務(wù)，避免合同糾紛，維護學(xué)校利益;四是出租項目要有助于服務(wù)學(xué)校建設(shè)發(fā)展，如帶動學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、幫助學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)等;五是及時進行資產(chǎn)出租合同風(fēng)險管理，防止偷逃租金、二次轉(zhuǎn)租、陰陽合同、虛假合同、缺陷合同等現(xiàn)象發(fā)生。5．規(guī)范資產(chǎn)出租收益管理。高職院校國有資產(chǎn)出租收益必須納入學(xué)校統(tǒng)一核算管理，實行收支兩條線，收益一律上交學(xué)校。安排使用單位一定數(shù)額管理服務(wù)經(jīng)費和維護、維修經(jīng)費，以保障出租資產(chǎn)的正常使用和完整性，促進其保值增值。禁止未經(jīng)學(xué)校批準擅自出租國有資產(chǎn)情況;禁止弄虛作假、串通作弊或低價出租國有資產(chǎn)，導(dǎo)致學(xué)校利益受損的情況;禁止未按規(guī)定進行公開招租情況;禁止隱瞞、截留、擠占、坐收坐支、挪用國有資產(chǎn)出租收益情況;禁止其他違反國家有關(guān)規(guī)定造成國有資產(chǎn)損失行為。6．規(guī)范資產(chǎn)出租監(jiān)督管理。學(xué)校資產(chǎn)主管部門履行資產(chǎn)出租專責監(jiān)督職能，完善和執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督制度。要堅持內(nèi)部監(jiān)督與財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督相結(jié)合，制止國有資產(chǎn)使用中的各種違法違紀行為，防止國有資產(chǎn)流失。加大對資產(chǎn)出租違紀違法行為處罰力度，對不按法規(guī)制度要求和規(guī)定程序擅自出租的，應(yīng)責令其立即停止出租行為，全額追繳出租收入，同時視違規(guī)行為情形，分別追究工作責任、紀律責任、法律責任。7．保障資產(chǎn)出租管理的信息真實安全。按規(guī)定及時為出租資產(chǎn)進賬進卡、辦理登記入賬手續(xù);審核資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性、完整性，做到數(shù)據(jù)更新及時、定時匯總及分析;定期進行資產(chǎn)出租管理風(fēng)險自我評估及加以改進，形成良性循環(huán)機制。充分運用學(xué)校內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，比對稽核，檢查資產(chǎn)出租相關(guān)數(shù)據(jù)，查找漏洞，達到有針對性審計，同時反推資產(chǎn)出租管理信息系統(tǒng)建設(shè)，做到“賬”(資產(chǎn)出租信息)“實”(資產(chǎn)出租實際)相符。資產(chǎn)出租管理審計的目的是完善高職院校內(nèi)部治理，減少內(nèi)部控制風(fēng)險，促進國有資產(chǎn)保值增值，維護學(xué)校利益。通過審計，促使高職院校高度重視國有資產(chǎn)出租工作，嚴格遵循國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)，嚴格遵守上級國有資產(chǎn)管理部門和學(xué)校相關(guān)制度，切實發(fā)揮高職院校國有資產(chǎn)作用;敦促高職院校探尋國有資產(chǎn)出租管理規(guī)范化、常態(tài)化、動態(tài)化、效益化路徑，堅持內(nèi)部監(jiān)督與財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督等多種監(jiān)督方式相結(jié)合，制止國有資產(chǎn)使用中的各種違法違紀行為，防止國有資產(chǎn)流失，［4］促進國有資產(chǎn)有效利用。

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［4］舒文舟．高校公司整體層面風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計探析［J］．湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2017(3):49－51．

作者:舒文舟 單位:湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院