導(dǎo)語(yǔ)：小議績(jī)效審計(jì)中的平衡計(jì)分卡理念一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、平衡計(jì)分卡在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用設(shè)想

本文以政府部門(mén)為研究對(duì)象,擬從公共資金使用的“3E”層面、公共服務(wù)層面、內(nèi)部控制層面和學(xué)習(xí)與發(fā)展層面來(lái)構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)框架,主要是從評(píng)價(jià)的大方向把握,列示的指標(biāo)也多為共性指標(biāo)。1.公共資金使用的“3E”層面。在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)公共產(chǎn)品的投入和產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià),即西方國(guó)家所強(qiáng)調(diào)的“3E”。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。該指標(biāo)是用來(lái)衡量政府部門(mén)在其管理活動(dòng)中對(duì)公共財(cái)政資金和其他公共資源的節(jié)約和浪費(fèi)狀況的指標(biāo)。主要有:(1)本部門(mén)年人均行政成本與本地區(qū)政府部門(mén)平均人均行政成本之比;(2)本部門(mén)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)或限額的金額;(3)本部門(mén)超額配備的公務(wù)用車數(shù)量及全年增加的支出;(4)本部門(mén)損失浪費(fèi)資金、資源總額。效率性指標(biāo)。(1)投入產(chǎn)出比例。既可以對(duì)單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算投入產(chǎn)出比例,也可以綜合計(jì)算投入產(chǎn)出比例;(2)公共產(chǎn)品和服務(wù)的單位成本測(cè)定;(3)單位勞動(dòng)時(shí)間完成的工作量;(4)某項(xiàng)事項(xiàng)或服務(wù)的平均辦理時(shí)間。效果性指標(biāo)。效果是指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,以及項(xiàng)目、計(jì)劃或一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系。(1)計(jì)劃產(chǎn)出目標(biāo)完成程度,用實(shí)際產(chǎn)出數(shù)量或金額與計(jì)劃產(chǎn)出數(shù)量或金額比較;(2)公共產(chǎn)品或服務(wù)滿足社會(huì)需要狀況;(3)某項(xiàng)政策及服務(wù)的受益人數(shù)及比例;(4)專項(xiàng)資金的使用效果。2.公共服務(wù)層面。在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí),可以將全體公民視為顧客,在設(shè)計(jì)顧客指標(biāo)時(shí),可以從兩個(gè)方面考慮:提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量。政府部門(mén)利用其手中掌握的公共資源為社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù),以滿足社會(huì)公眾的需求。社會(huì)公眾最為關(guān)注的就是他們得到什么樣的公共產(chǎn)品或服務(wù),公眾對(duì)此的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是質(zhì)量。對(duì)公共產(chǎn)品的質(zhì)量衡量可以從產(chǎn)品合格率、耐用性、性能的穩(wěn)定性等方面進(jìn)行,而對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的衡量則可以從服務(wù)的可獲得性、及時(shí)性、便捷性、可靠性等方面進(jìn)行。政務(wù)公開(kāi)透明度。隨著民主意識(shí)的提高和民主進(jìn)程的推進(jìn),社會(huì)公眾參與、監(jiān)督政府的意識(shí)與欲望也相應(yīng)提高。而這種參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)的行使是要建立在知情的基礎(chǔ)上,因此需要對(duì)政府部門(mén)政務(wù)公開(kāi)透明度進(jìn)行評(píng)價(jià),以保障公眾在監(jiān)督政府上應(yīng)享有的權(quán)利。3.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制主要考核評(píng)價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。政府機(jī)關(guān)效能屬于微觀的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制范疇,即制度是否完善、是否有效執(zhí)行、是否依法行政、是否政務(wù)公開(kāi)、是否辦事高效等。審計(jì)人員在檢查內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否制定了內(nèi)部控制制度,在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完善性時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面:計(jì)劃和制定計(jì)劃的過(guò)程;管理方針和指令;預(yù)算和編制預(yù)算的過(guò)程;具體職能的衡量、報(bào)告和監(jiān)督程序。4.學(xué)習(xí)與發(fā)展層面。新的時(shí)代要求我們的政府要與時(shí)俱進(jìn),將自身塑造成一個(gè)學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型政府,實(shí)現(xiàn)政府的自我發(fā)展。對(duì)學(xué)習(xí)與發(fā)展層面的評(píng)價(jià)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:(1)人員現(xiàn)狀。政府部門(mén)人員的素質(zhì)、水平關(guān)系到政府部門(mén)能否可持續(xù)發(fā)展。對(duì)人員素質(zhì)、水平的評(píng)價(jià),主要從人員學(xué)歷水平、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等方面考察。(2)培訓(xùn)和再教育情況。人員的素質(zhì)、水平不應(yīng)當(dāng)是靜態(tài)的,只有不斷得到提高,政府部門(mén)才能真正可持續(xù)發(fā)展。不僅要用培訓(xùn)時(shí)間來(lái)評(píng)價(jià),還要評(píng)價(jià)培訓(xùn)的情況,是否取得預(yù)期的效果,對(duì)培訓(xùn)和再教育的評(píng)價(jià)既要有投入也要有效果指標(biāo)。(3)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)影響著整個(gè)部門(mén)的風(fēng)格。高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)注重組織的學(xué)習(xí)與發(fā)展,促使組織不斷發(fā)展;領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)建設(shè)有利于形成科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)模式,降低決策失誤的可能性,保證組織健康發(fā)展。

二、平衡計(jì)分卡在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

(一)存在的問(wèn)題。平衡計(jì)分卡是對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的一種突破,但是不可避免地也存在自身的一些缺點(diǎn)。1.有效指標(biāo)的設(shè)計(jì)并不是一件容易的事。平衡計(jì)分卡指標(biāo)是一步步向下開(kāi)發(fā)和分解的,通過(guò)每一項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定、目標(biāo)要求與實(shí)際實(shí)現(xiàn)程度來(lái)逐項(xiàng)計(jì)分,評(píng)價(jià)結(jié)果是最終計(jì)算出的全部分值。不同層面及同一層面的不同指標(biāo)分配的權(quán)重不同,將可能導(dǎo)致不同的評(píng)價(jià)結(jié)果,而權(quán)重大小的確定并沒(méi)有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn),這就不可避免地使得權(quán)重的分配有濃厚的主觀色彩,不利于審計(jì)得出正確的審計(jì)結(jié)論。2.定性指標(biāo)不易衡量和考核。定性指標(biāo)反映的績(jī)效往往是籠統(tǒng)的、涵蓋多方面內(nèi)容的,無(wú)法像定量指標(biāo)那樣精確地加以衡量和考核。平衡計(jì)分卡中體現(xiàn)了定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則,定量指標(biāo)易于量化,因而容易進(jìn)行分析比較,而定性指標(biāo)的衡量始終是困擾審計(jì)人員的一大難題,需要長(zhǎng)期探索和總結(jié),如何降低定性指標(biāo)的籠統(tǒng)和模糊性,減少主觀因素對(duì)打分的影響,是運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)解決的問(wèn)題。(二)解決對(duì)策。1．把握原則,具體情況具體分析。關(guān)于有效指標(biāo)的設(shè)計(jì)問(wèn)題,本文認(rèn)為只能從原則上來(lái)把握,首先在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)必須遵從政府的宏觀性方案以及部門(mén)既定的工作目標(biāo),一個(gè)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該是與具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)的,而且通常每個(gè)工作目標(biāo)也應(yīng)該有一些相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次要關(guān)注的是采用平衡計(jì)分卡后,對(duì)于績(jī)效的評(píng)價(jià)中的不全面之處,以便補(bǔ)充新的測(cè)評(píng)指標(biāo),使平衡計(jì)分卡不斷完善。2.定性指標(biāo)衡量和考核問(wèn)題。對(duì)于所設(shè)計(jì)的指標(biāo)要自上而下,從內(nèi)部到外部進(jìn)行交流,征詢各方面、各層次的建議,可從以下方面取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù):一是德?tīng)柗品?指專家憑借自己的經(jīng)驗(yàn),對(duì)定性指標(biāo)值做出判斷。二是問(wèn)卷調(diào)查法,用書(shū)面形式間接搜集材料的一種調(diào)查手段。比如,對(duì)公眾滿意度的衡量就可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查,在公眾評(píng)判的基礎(chǔ)上建立標(biāo)準(zhǔn)取值基礎(chǔ)。也不是所有定性指標(biāo)都需要進(jìn)行量化,有的指標(biāo)只需定性描述即可用來(lái)判斷政府部門(mén)的績(jī)效狀況。通過(guò)科學(xué)的評(píng)價(jià)方式,盡量減少定性指標(biāo)的模糊性,使定性指標(biāo)更加具有說(shuō)服力。

作者：吳雯雯單位：洛陽(yáng)市審計(jì)局