導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付改革是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的重要組成部分，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政管理的主要手段，為國(guó)家建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更好地落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度，促進(jìn)和完善相關(guān)單位部門預(yù)算管理工作，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析是非常有必要的。本文主要從會(huì)計(jì)核算存在的問題入手，提出了進(jìn)一步加強(qiáng)納入國(guó)庫(kù)集中支付管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

國(guó)庫(kù)集中支付是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)的財(cái)政預(yù)算資金支付模式，改變了原來通過層層撥款資金才能到達(dá)最后收款人的方式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金集中通過國(guó)庫(kù)或銀行直接劃入預(yù)算單位采購(gòu)的商品和勞務(wù)提供者銀行賬戶中。與傳統(tǒng)財(cái)政資金支付制度相比較，這一支付制度其優(yōu)勢(shì)更加顯著。這一新的支付制度在實(shí)施過程中，簡(jiǎn)化了審批程序，實(shí)現(xiàn)了資金直接到達(dá)商品和勞務(wù)提供者的目標(biāo)，降低了國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)作成本，消除了滋生腐敗的土壤，改善了國(guó)家財(cái)政資金管理中資金管理、資金存放以及資金撥付等多方面問題的出現(xiàn)局面，從根本上提升了國(guó)家財(cái)政資金的使用效率和效益。

一、國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

國(guó)庫(kù)集中支付包括直接支付和授權(quán)支付兩種形式，其中，財(cái)政直接支付的范圍包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品及服務(wù)采購(gòu)支出等；財(cái)政授權(quán)支付的范圍包括未實(shí)行財(cái)政直接支付的工資支出、購(gòu)買支出和零星支出等。預(yù)算單位根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算，按預(yù)算級(jí)次層層上報(bào)用款計(jì)劃，在需要購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)提出用款申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金直接從人民銀行國(guó)庫(kù)或銀行支付給收款人，每筆支出都處在相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)控制之下，提高了預(yù)算的約束力。國(guó)庫(kù)集中支付制度是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革完善中產(chǎn)生出來的，有助于提升政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的能力，有效緩解財(cái)政資金的流失和浪費(fèi)的情況發(fā)生。國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，實(shí)際執(zhí)行中存在諸多問題。（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)政資金支付模式，國(guó)庫(kù)集中支付制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，要求更加嚴(yán)格，實(shí)際工作中容易出現(xiàn)“重資金使用輕核算管理”的問題。一是集中支付額度核算欠規(guī)范。主要表現(xiàn)為額度沒有按預(yù)算科目分別核算，年終決算額度核對(duì)和賬務(wù)處理不準(zhǔn)確等，造成集中支付額度管理粗放、額度與資金實(shí)際用途不符、額度與實(shí)際“兩張皮”。二是退匯業(yè)務(wù)核算欠規(guī)范。由于收款單位賬號(hào)、戶名、開戶銀行等信息錯(cuò)誤往往出現(xiàn)已經(jīng)支付的款項(xiàng)被對(duì)方銀行退回的現(xiàn)象，退匯有的是當(dāng)日退回的，有的是次日甚至多日退回的，此時(shí)用款額度、補(bǔ)助收入等會(huì)計(jì)科目核算已完成，部分事業(yè)單位就不采用沖正方式進(jìn)行正確賬務(wù)處理，而是不做任何處理，待修改錯(cuò)誤信息后重新匯出或財(cái)政部門和銀行恢復(fù)額度后重新匯出，造成支付款項(xiàng)時(shí)間與實(shí)際不符的問題，有的相差多日。三是預(yù)算科目代碼使用欠規(guī)范。在項(xiàng)目資金預(yù)算中，因?yàn)閲?guó)庫(kù)集中支付制度下對(duì)會(huì)計(jì)科目的管理不統(tǒng)一，從而使得會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變動(dòng)較大，而此種情況則直接影響了核算工作的開展[1]。四是現(xiàn)金管理欠規(guī)范。部分單位沒有按照財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付有關(guān)制度規(guī)定的額度和范圍使用現(xiàn)金，造成現(xiàn)金使用量大、違反有關(guān)紀(jì)律的問題。五是用款計(jì)劃編制欠規(guī)范。部分事業(yè)單位不能根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目情況認(rèn)真細(xì)致編制用款計(jì)劃，造成款項(xiàng)支付的時(shí)間和金額與項(xiàng)目時(shí)間、應(yīng)付款金額脫節(jié)，形成財(cái)政資金支付與項(xiàng)目進(jìn)度錯(cuò)配現(xiàn)象。六是其他不規(guī)范問題。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在明知資金暫時(shí)不能支付的前提下按照用款計(jì)劃向財(cái)政部門提出用款申請(qǐng)，采取匯款憑證填寫瑕疵或故意造成退匯等方式，從國(guó)庫(kù)將資金清算至本單位零余額賬戶中，待以后使用；會(huì)計(jì)人員在編制預(yù)算和會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)部分費(fèi)用科目核算內(nèi)容研究不夠透徹，導(dǎo)致了預(yù)算編制的結(jié)果不夠準(zhǔn)確和賬務(wù)處理不正確不規(guī)范。（二）銀行賬戶設(shè)置不合理。一是銀行賬戶較多。部分事業(yè)單位除零余額賬戶外開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，增加了核算工作難度，也會(huì)導(dǎo)致單位資金分散，不利于資金有效利用。二是銀行賬戶使用不規(guī)范。目前預(yù)算單位開立的銀行賬戶有基本存款賬戶+零余額專用賬戶+基建等其他賬戶，基本存款賬戶+零余額專用賬戶，零基一體銀行賬戶，零余額專用賬戶等幾種情況，除后兩種情況外，同一單位多個(gè)賬戶之間往來容易產(chǎn)生亂象，違規(guī)通過授權(quán)支付將預(yù)算資金轉(zhuǎn)入本單位自有資金賬戶，或出現(xiàn)挪用資金問題，或設(shè)置小金庫(kù)來逃脫監(jiān)管，為違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗提供了方便之門。（三）零余額賬戶管理不到位。國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定預(yù)算單位零余額賬戶每日日終余額必須為零，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金集中存放在國(guó)庫(kù)的目標(biāo)。實(shí)際執(zhí)行過程中，部分事業(yè)單位忽視了零余額賬戶管理工作，一是沒有監(jiān)控賬戶余額，使退匯資金等資金滯留在零余額賬戶中。二是使用零基一體銀行賬戶的事業(yè)單位沒有建立“一體賬戶分別核算”的制度，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)零余額賬戶異常資金滯留，為管理工作埋下隱患。三是多賬戶的事業(yè)單位沒有形成銀行賬戶分別監(jiān)管機(jī)制，使零余額賬戶向本單位其他賬戶轉(zhuǎn)出資金或本單位其他賬戶資金誤入零余額賬戶問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正。

二、國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作有效開展的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理。在國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)行過程中，原有的財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成發(fā)生了極大的改變，巨大的變化對(duì)年終資金的處理有著極為不利的影響[2]。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和國(guó)庫(kù)集中支付有關(guān)制度，認(rèn)真組織會(huì)計(jì)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為和賬務(wù)處理，為會(huì)計(jì)核算工作的有效開展奠定良好的基礎(chǔ)；建立事前、事中、事后全方位監(jiān)督制約機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)問題和不規(guī)范現(xiàn)象；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法規(guī)制度和職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率。（二）加強(qiáng)銀行賬戶管理。一是會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)對(duì)定期開展銀行賬戶檢查，確保銀行賬戶符合國(guó)庫(kù)集中支付制度要求。二是完善銀行開戶制度，約束開戶行為，在銀行賬戶開設(shè)完成之后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息上報(bào)，為上級(jí)部門做好相應(yīng)的管理工作奠定基礎(chǔ)[3]。三是構(gòu)建完善的銀行賬戶監(jiān)管機(jī)制。通過有效的銀行賬戶監(jiān)管，避免銀行賬戶設(shè)置不合理問題的出現(xiàn)。財(cái)政部門應(yīng)完善監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位銀行賬戶開設(shè)行為的有效監(jiān)管。（三）強(qiáng)化零余額賬戶管理力度。事業(yè)單位應(yīng)加大零余額賬戶管理力度。在加強(qiáng)管理中，事業(yè)單位有關(guān)部門應(yīng)對(duì)管理流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，通過做好零余額賬戶統(tǒng)計(jì)工作，來為賬戶審批控制工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[4]。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)零余額賬戶的支付方式進(jìn)行優(yōu)化，并進(jìn)一步提升賬戶系統(tǒng)的靈活性，以此來確保賬戶資金能夠及時(shí)到位，為各項(xiàng)活動(dòng)的開展提供資金支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率，管好用好有限的資金，確保國(guó)家財(cái)政資金效益最大化。

作者:孫吉鑫 單位:中國(guó)人民銀行張家口市中心支行

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