導(dǎo)語：低碳背景下碳管理會(huì)計(jì)體系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著生態(tài)環(huán)境的日益惡化，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢。為了適應(yīng)這一趨勢，更好地規(guī)劃低碳發(fā)展路徑，構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系已成為企業(yè)亟待解決的問題?；诖耍疚倪x取南京鋼鐵股份有限公司作為案例對象，以決策、控制、計(jì)劃、評價(jià)四個(gè)管理會(huì)計(jì)功效為思路，根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境及其具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系，以期為企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：碳績效;碳預(yù)算;碳管理會(huì)計(jì)

一、引言

工業(yè)革命以來，各國經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷上升，但是在工業(yè)生產(chǎn)過程中因?yàn)槿紵烊粴?、石油、煤炭等燃料所排放的二氧化碳也加重了環(huán)境問題，對人們生存與發(fā)展造成了極大的負(fù)面影響。在此形勢下，以低排放、低污染、低能耗為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生。我國作為世界碳排放大國，也將要面對嚴(yán)峻的碳減排形勢，因此在低碳理念基礎(chǔ)上調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式成為我國經(jīng)濟(jì)改革的重要趨勢。低碳化發(fā)展被我國越來越多的企業(yè)納入發(fā)展戰(zhàn)略之中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)模式開始發(fā)生改變，而會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)企業(yè)管理工具需要隨之進(jìn)行調(diào)整，必須與低碳經(jīng)濟(jì)理念相結(jié)合才可以更合理的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，碳會(huì)計(jì)概念由此產(chǎn)生。又因?yàn)殇撹F企業(yè)具有高排放、高耗能的特點(diǎn)，是碳排放的重要源頭，通過構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，可幫助鋼鐵類企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、完成低碳化發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而減輕我國碳減排壓力，推動(dòng)我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以在低碳背景下，以南鋼股份為例進(jìn)行碳管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、碳管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建內(nèi)容分析

《管理會(huì)計(jì)基本指引》中指出，決策、控制、計(jì)劃、評價(jià)是管理會(huì)計(jì)的四大功效（涂建明、鄧玲，2016）。以此為思路可將碳管理會(huì)計(jì)體系設(shè)定為以下四個(gè)模塊，即碳決策、碳成本控制、碳預(yù)算以及碳績效管理，與上述四個(gè)功效相互對應(yīng)。（一）碳決策內(nèi)容與原則。從多個(gè)碳減排方案中選取對企業(yè)最有利的方案即為碳決策內(nèi)容（羅喜英、付佳冕，2016）。隨著2017年碳排放權(quán)交易市場在我國的全面啟動(dòng)，成本收益開始成為方案選取原則。在未開啟碳排放權(quán)交易市場時(shí)，營造良好的形象是企業(yè)進(jìn)行碳決策的主要目的，而作為無形收益的良好形象沒有辦法利用貨幣進(jìn)行衡量，存在不確定性特征，所以企業(yè)在制定減排方案決策時(shí)根本沒有辦法采用成本收益原則。而在全面開啟碳排放權(quán)交易市場后，通過碳減排能給企業(yè)帶來一定的節(jié)約收益，此時(shí)在選取碳減排方案時(shí)可對各方案的成本收益進(jìn)行分析。（二）碳成本控制內(nèi)容與方法。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)發(fā)生的與碳減排和碳排放有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出均屬于碳成本，如低碳技術(shù)研發(fā)支出、減排設(shè)備折舊費(fèi)（王志亮、郭玉清，2017）。基于上述定義確定的碳成本范圍較為廣泛。而在低碳背景下，特別是在碳排放權(quán)開始參與交易的情況下，碳履約成本應(yīng)被作為碳成本控制的主要內(nèi)容。由于碳排放權(quán)交易價(jià)格以及碳排放量均會(huì)對企業(yè)的碳履約成本造成影響，所以只對履約成本進(jìn)行分析無法確定具體的責(zé)任歸屬，不利于實(shí)施控制，因此在控制企業(yè)碳成本時(shí)需要設(shè)立碳交易與碳排放兩個(gè)責(zé)任中心。（三）碳預(yù)算內(nèi)容與方法。企業(yè)與碳相關(guān)的活動(dòng)包括：碳減排活動(dòng)、碳排放交易活動(dòng)、碳排放活動(dòng)。企業(yè)在編制碳預(yù)算時(shí)需要對應(yīng)上述活動(dòng)，所以碳預(yù)算主要包含以下三項(xiàng)內(nèi)容：碳減排預(yù)算、碳排放權(quán)交易預(yù)算、碳排放責(zé)任中心預(yù)算。其中，第一項(xiàng)預(yù)算是對企業(yè)碳減排支出與效果的全面呈現(xiàn)，涵蓋決策支出、決策執(zhí)行所降低的排放數(shù)量、采取管理措施所能降低的排放數(shù)量；后兩項(xiàng)預(yù)算分別是是考核碳交易責(zé)任中心績效以及碳排放責(zé)任中心績效的重要憑據(jù)，兩者均是企業(yè)控制碳履約成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)轭A(yù)算編制者對與碳相關(guān)各項(xiàng)活動(dòng)的了解不夠全面，且為了防止數(shù)據(jù)虛報(bào)的現(xiàn)象，在編制過程中時(shí)需要運(yùn)用上下結(jié)合的方法，即由預(yù)算編制人員和管理人員協(xié)商確定最終預(yù)算。同時(shí)在降低工作量的情況下，為了便于對各部門減排潛力進(jìn)行充分挖掘，需采用增量預(yù)算方法進(jìn)行編制，根據(jù)管理需求以及預(yù)計(jì)的具體業(yè)務(wù)情況對基期數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。（四）碳績效管理。碳績效管理主要包含兩項(xiàng)內(nèi)容：即碳績效評價(jià)以及激勵(lì)管理。低碳背景下，為了實(shí)現(xiàn)碳績效管理與企業(yè)低碳戰(zhàn)略的結(jié)合，獲得全員參與的效果可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡這一工具，從學(xué)習(xí)和成長、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶、財(cái)務(wù)四方面制定業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，并以評價(jià)指標(biāo)為基礎(chǔ)制定一定的激勵(lì)措施。（五）碳管理會(huì)計(jì)各模塊聯(lián)系。（1）整體性。碳績效管理、碳預(yù)算、碳成本控制、碳決策四個(gè)模塊不是互相獨(dú)立的，四者共同構(gòu)成了碳管理會(huì)計(jì)這一整體。首先，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳發(fā)展的戰(zhàn)略是上述四個(gè)模塊實(shí)施的共同目標(biāo)，四個(gè)模塊均是為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)所采取的措施。其次，從實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展的路徑來看，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展需要采取軟減排和硬減排兩個(gè)路徑，前三個(gè)模塊是為實(shí)現(xiàn)軟減排而制定的管理制度，即通過管理會(huì)計(jì)手段對碳相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行管理、規(guī)劃和控制，而第四個(gè)模塊屬于硬減排，即通過顯性化方式進(jìn)行減排，如調(diào)整能源結(jié)構(gòu)、投資低碳技術(shù)等。（2）相輔相成。碳決策的實(shí)施目的是為了實(shí)現(xiàn)對碳成本的控制。碳績效管理是以碳預(yù)算為制度基礎(chǔ)，并為后者的實(shí)施提供支撐。同時(shí)，兩者又共同將碳成本控制作為制度基礎(chǔ)，在其設(shè)立的責(zé)任中心基礎(chǔ)之上開展工作，又利用考核和激勵(lì)的方式推動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、南京鋼鐵股份有限公司碳管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建分析

（一）公司概況。南京鋼鐵股份有限公司（下文簡稱“南鋼股份”）創(chuàng)建于1999年，位于南京市沿江工業(yè)開發(fā)區(qū)，南臨長江黃金水道，北靠寧連、寧通等高速公路，東西與主城區(qū)相連，地理位置十分優(yōu)越。該公司具備自焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼再到軋鋼的全部生產(chǎn)系統(tǒng)，是一家全流程型鋼鐵公司，年產(chǎn)鋼達(dá)200萬噸，主要產(chǎn)品包括優(yōu)質(zhì)鋼帶、螺紋鋼、圓鋼等，其產(chǎn)品遠(yuǎn)銷東南亞、中東、印度、歐洲等多個(gè)地區(qū)。2000年在上交所掛牌上市，股票代碼是600282。近年來受環(huán)保政策影響，許多鋼廠陸續(xù)停產(chǎn)，這使南鋼股份充分認(rèn)識(shí)到低碳發(fā)展的重要性，因而實(shí)施了一系列環(huán)保項(xiàng)目，目前已經(jīng)是“全國冶金行業(yè)節(jié)能減排示范基地”。（二）南鋼股份碳管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建。（1）低碳方案決策。為了實(shí)施低碳戰(zhàn)略，達(dá)到節(jié)能減排的目的，南鋼股份結(jié)合自身實(shí)際條件提出了兩個(gè)方案：即投資余熱回收設(shè)備以及開發(fā)光伏發(fā)電項(xiàng)目。為從中選取符合成本效益原則的方案，需要對兩者進(jìn)行以下對比分析。一是投資余熱回收設(shè)備。該設(shè)備投入使用后的收益主要來源于兩部分：化石燃料購買費(fèi)用節(jié)約收益以及碳排放量減少所帶來的碳排放權(quán)節(jié)約收益。該設(shè)備的應(yīng)用可降低公司的化石燃料使用量，折合成標(biāo)準(zhǔn)煤，每年可回收蒸汽約1.03萬噸，因?yàn)槊繃崢?biāo)準(zhǔn)煤售價(jià)為500元，因此可帶來515萬元收益。由于標(biāo)準(zhǔn)煤的排放因子是2.5，以化石燃料減少量乘以排放因子可得出碳排放量減少了2.575萬噸，根據(jù)該公司上一年度購買碳排放權(quán)的價(jià)格52.89元進(jìn)行核算，可確定設(shè)備投入使用后產(chǎn)生的碳排放權(quán)節(jié)約收益約為136.192萬元。該設(shè)備購買價(jià)格為4500萬元，使用年限為10年，因此每年的成本攤銷額為450萬元。二是開發(fā)光伏發(fā)電項(xiàng)目。這一項(xiàng)目投入運(yùn)行所產(chǎn)生的收益主要來源于以下兩方面：即火電購買量下降產(chǎn)生的收益以及碳排放量減少所帶來的碳排放權(quán)節(jié)約收益。該項(xiàng)目運(yùn)行后南鋼股份每年可減少購買火電700萬度，根據(jù)該公司以往的火電購買價(jià)格進(jìn)行估計(jì)，每度火電售價(jià)約為0.54元，則可產(chǎn)生收益378萬元，由于火電的排放因子為7.88，減少購買的火電數(shù)量乘以排放因子能夠得出碳排放量減少了5516萬噸，根據(jù)碳排放權(quán)購買價(jià)格52.89元來核算，可確定項(xiàng)目建設(shè)完成后產(chǎn)生的碳排放權(quán)節(jié)約收益約為29.174萬元。該項(xiàng)目建設(shè)的光伏電站使用年限為20年，開發(fā)費(fèi)用為40000萬元，則南鋼股份每年的資本成本攤銷額為200萬元，除此之外，該電站每年需要承擔(dān)36萬元的運(yùn)營成本。兩個(gè)方案的年損益具體對比情況見表1：通過表1兩個(gè)方案的年損益對比情況可知，公司通過投資余熱回收技術(shù)獲取的年收益為201.192萬元，而通過開發(fā)光伏發(fā)電項(xiàng)目獲取的年收益為171.174萬元，后者低于前者，所以南鋼股份應(yīng)該選取投資余熱回收設(shè)備。如果不考慮碳排放權(quán)節(jié)約收益，則企業(yè)投資余熱回收設(shè)備獲取的年收益為65萬元，另一個(gè)方案獲取的年收益為142萬元，對比結(jié)果完全相反，在此情況下，南鋼股份選取的方案會(huì)與之前存在一定差異，這充分說明碳排放權(quán)交易制度的設(shè)立會(huì)影響企業(yè)碳決策。由此可知，伴隨外部環(huán)境的變化，企業(yè)的決策思路需要不斷調(diào)整。（2）設(shè)立責(zé)任中心。一是碳排放責(zé)任中心。為實(shí)現(xiàn)對企業(yè)碳成本的精細(xì)化管理，需要根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)立碳排放責(zé)任中心，然后按照各環(huán)節(jié)下不同的作業(yè)對其進(jìn)行細(xì)分，從而設(shè)立二級(jí)責(zé)任中心（閆華紅、馬岳明，2018）。結(jié)合南鋼股份的鋼鐵生產(chǎn)步驟，可設(shè)立七個(gè)碳排放責(zé)任中心，下設(shè)共13個(gè)二級(jí)責(zé)任中心，詳細(xì)情況如表2所示：二是碳交易責(zé)任中心。隨著碳排放權(quán)交易市場的運(yùn)行與發(fā)展，與之相關(guān)的交易日趨規(guī)范，專業(yè)性增強(qiáng)，所以，企業(yè)必須設(shè)立專門的崗位，由專門人員負(fù)責(zé)碳交易的相關(guān)事項(xiàng)。通過南鋼股份的實(shí)際情況來看，該企業(yè)目前已建立了極為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，如果再增添一個(gè)專門負(fù)責(zé)碳交易事務(wù)的機(jī)構(gòu)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理負(fù)擔(dān)加重。經(jīng)過對企業(yè)內(nèi)部各部門進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，南鋼股份新創(chuàng)建的能源管理及環(huán)保部門能夠勝任該工作，因此選取其作為碳交易責(zé)任中心。（3）編制碳預(yù)算。在編制南鋼股份碳預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)假設(shè)該企業(yè)在2017年產(chǎn)量與2018年的計(jì)劃產(chǎn)量一致，也就是兩個(gè)年份的原料與化石燃料耗用情況相符，然后假設(shè)2018年即可使用余熱回收設(shè)備，以2017年數(shù)據(jù)為基期數(shù)據(jù)，采用增量預(yù)算的方法進(jìn)行編制。2017年，南鋼股份各二級(jí)責(zé)任中心的碳排放物質(zhì)使用情況如下：產(chǎn)品運(yùn)輸耗用汽油329噸，軋制作業(yè)使用火電904.47萬千瓦；修模作業(yè)使用火電678.56萬千瓦；電爐煉鋼作業(yè)使用的生石灰、石灰石、火電數(shù)量分別為4952噸、6897噸，火電3410.43萬千瓦；轉(zhuǎn)爐煉鋼作業(yè)使用生石灰、石灰石、動(dòng)力煤的數(shù)量分別為11618噸、16371噸、26812噸；處置爐渣63512噸；冷卻作業(yè)使用火電57.58萬千瓦；高爐煉鐵作業(yè)分別使用生石灰、石灰石、噴吹煤9771噸、13597噸、29408噸；燒結(jié)作業(yè)的生石灰、石灰石、燒結(jié)煤用量分別為6619噸、9431噸、28953噸；除塵作業(yè)使用火電1138.22萬千瓦；混合作業(yè)使用火電2249.18萬千瓦；焦?fàn)t煉焦作業(yè)使用煉焦煤83154噸；原料運(yùn)輸耗用汽油489噸。一是碳排放責(zé)任中心預(yù)算編制。該部分預(yù)算的編制可分為三個(gè)步驟：第一、基于上述假設(shè)，南鋼股份在2018計(jì)劃使用的碳排放物質(zhì)數(shù)與基期一致，所以可結(jié)合各二級(jí)責(zé)任中心在2017年使用的碳排放物質(zhì)數(shù)量，利用公式1、公式2、公式3、公式4分別計(jì)算其碳排放量，然后利用公式5推算企業(yè)總的碳排放數(shù)量。第二、因?yàn)槭褂糜酂峄厥赵O(shè)備之后，其他環(huán)節(jié)耗用的化石燃料數(shù)量會(huì)下降，進(jìn)而影響排放量，所以需要考慮該因素對基期數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)余熱會(huì)平均供應(yīng)給煉鋼、煉鐵、燒結(jié)、燒焦四個(gè)環(huán)節(jié)，則企業(yè)的動(dòng)力煤、噴吹煤、燒結(jié)煤、煉焦煤的消耗數(shù)量會(huì)分別降低3046噸、2261噸、2342噸、2478噸。第三、按照上文中設(shè)定的碳排放責(zé)任中心，將第二步驟得到的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分配，在具體分配過程中，將其與各個(gè)責(zé)任中心制定的預(yù)算實(shí)施對比，運(yùn)用上下結(jié)合的方法，同時(shí)在降低工作量的情況下對各部門減排潛力進(jìn)行充分挖掘后發(fā)現(xiàn)，固碳數(shù)量預(yù)計(jì)可以提高5%，通過加強(qiáng)員工培訓(xùn)、調(diào)動(dòng)減排積極性與節(jié)流等方式，耗用化石燃料和溶劑的責(zé)任中心所具備的減排潛力為5%，而消耗電力的責(zé)任中心僅有2%的減排潛力。據(jù)此可以得到責(zé)任中心層面的碳排放量預(yù)算數(shù)據(jù)，具體情況如表3所示。P總=M化石燃料+M溶劑+M電-P固碳公式5其中：P固碳指固碳產(chǎn)品中隱含的二氧化碳排放量；M化石燃料、M溶劑、M電分別指耗用化石燃料、溶劑、電力所排放的二氧化碳數(shù)量；M指二氧化碳排放總量；YQi固碳和MAi固碳分別指第i種固碳產(chǎn)品的產(chǎn)量和二氧化碳排放因子；YQ電和MA電分別指電力的耗用量和二氧化碳排放因子；Ei溶劑和MAi溶劑分別指第i種溶劑的耗用量和二氧化碳排放因子；YQi化石燃料和MAi化石燃料分別指第i種化石燃料的耗用量和二氧化碳排放因子。各物質(zhì)的排放因子如表4所示：二是南鋼股份碳排放權(quán)交易預(yù)算。通過各個(gè)碳排放責(zé)任中心和預(yù)算編制人員的交流與溝通，預(yù)測2018年度南鋼股份碳排放配額為451000噸，該數(shù)額與上文中的碳排放預(yù)算數(shù)475711.96噸存在差異，當(dāng)后者高于前者時(shí)，說明企業(yè)需要外購碳排放權(quán)，2018年預(yù)計(jì)需要購入的碳排放權(quán)數(shù)量為24711.96噸，預(yù)計(jì)碳排放權(quán)的買入價(jià)格為每噸41元，則預(yù)估購買支出也就是碳履約成本為1013190.36元，購買支出的1%為碳排放權(quán)交易費(fèi)用，即10131.90元，由此可得出碳排放權(quán)交易預(yù)計(jì)支出總額為1023322.26元。三是南鋼股份碳減排預(yù)算。通過表3碳排放量預(yù)算表可知，基期排放預(yù)算數(shù)據(jù)為527646.33噸，在考慮余熱回收設(shè)備之后，碳排放預(yù)算數(shù)據(jù)為498602.21，兩者之間差額為年資本性支出減排量，即29044.12噸，這代表余熱回收設(shè)備使用所形成的減排數(shù)量，碳排放責(zé)任中心層面預(yù)算數(shù)據(jù)為475711.96噸，與考慮余熱設(shè)備調(diào)整后的數(shù)據(jù)相差22890.25噸，這表示利用一定管理措施可以達(dá)到的減排目標(biāo)。通過表1兩個(gè)方案的年損益對比表可知，選取投資余熱回收設(shè)備這一方案預(yù)計(jì)會(huì)給南鋼股份帶來4500000元年資本性支出。（4）基于平衡計(jì)分卡的碳績效管理。一是客戶層面評價(jià)指標(biāo)選取。作為產(chǎn)品的最終購買者，客戶是確保南鋼股份獲取利潤的重要因素，企業(yè)在不斷滿足客戶低碳要求的前提下才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以南鋼股份需要將其作為關(guān)鍵的外部因素，重點(diǎn)關(guān)注客戶要求，大力發(fā)展目標(biāo)市場，吸引和留住目標(biāo)客戶。通?？蛇x取低碳市場占有率、客戶滿意度、客戶增長率、客戶維持率等作為該層面的評價(jià)指標(biāo)。二是財(cái)務(wù)層面評價(jià)指標(biāo)選取。在績效評價(jià)中，財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一直占據(jù)重要地位。因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展的同時(shí)還需實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長，所以在建立財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和碳指標(biāo)間的聯(lián)系時(shí)，需要兼顧低碳發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益兩方面內(nèi)容，從而將企業(yè)碳績效最大限度的提供給企業(yè)管理人員，使其了解低碳決策的實(shí)施對企業(yè)低碳發(fā)展進(jìn)程與績效的具體影響。三是內(nèi)部流程層面評價(jià)指標(biāo)選取。企業(yè)是否能夠達(dá)到股東預(yù)期，能否吸引和保留目標(biāo)客戶，直接取決于管理人員制定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的優(yōu)劣。碳預(yù)算的編制在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中占據(jù)重要地位，所以在選取該層面評價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)圍繞碳預(yù)算進(jìn)行。四是學(xué)習(xí)和成長層面評價(jià)指標(biāo)選取。低碳背景下，客戶的要求一直與低碳掛鉤，企業(yè)要想持續(xù)滿足客戶要求，必須不斷學(xué)習(xí)和成長，圍繞低碳相關(guān)內(nèi)容對自身進(jìn)行完善。企業(yè)的低碳水平與企業(yè)員工綜合素質(zhì)以及企業(yè)低碳氛圍緊密聯(lián)系，所以在選擇該層面評價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)圍繞上述兩個(gè)因素。具體評價(jià)指標(biāo)見表5。在明確碳績效管理的相關(guān)評價(jià)指標(biāo)之后，必須進(jìn)行逐層分解，給各個(gè)部門與員工分別樹立責(zé)任目標(biāo)，并以此為標(biāo)準(zhǔn)對相關(guān)責(zé)任部門或員工進(jìn)行評價(jià)，然后采取一定的激勵(lì)措施，如將績效獎(jiǎng)金與評價(jià)結(jié)果掛鉤，提高員工積極性，從而推動(dòng)碳會(huì)計(jì)管理體系在企業(yè)中的實(shí)施。

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論。低碳背景下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)低碳化發(fā)展必須構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系，特別是以高排放和高能耗著稱的鋼鐵企業(yè)。通過參考《管理會(huì)計(jì)基本指引》，以南鋼股份為例，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對其碳管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了構(gòu)建，在碳決策模塊中，基于成本收益原則為南鋼股份選取了合適的碳減排方案，通過對比是否考慮碳排放權(quán)收益對碳減排決策選取的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的碳決策思路需要隨著外部環(huán)境的變化權(quán)變。在碳成本控制模塊，按照南鋼股份具體的生產(chǎn)步驟和組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置了碳交易責(zé)任中心以及碳排放責(zé)任中心。在碳預(yù)算模塊，通過編制南鋼股份在2018年的碳減排預(yù)算、碳排放權(quán)交易預(yù)算、碳排放責(zé)任中心預(yù)算，對碳預(yù)算編制內(nèi)容和步驟進(jìn)行了分析。在碳績效管理模塊，采用平衡計(jì)分卡這一工具，從學(xué)習(xí)和成長、內(nèi)部流程、客戶、財(cái)務(wù)四個(gè)層面為南鋼股份選取了績效評價(jià)指標(biāo)。這為南鋼股份發(fā)展低碳戰(zhàn)略提供指導(dǎo)的同時(shí)，也可為其他同類企業(yè)構(gòu)建碳管理會(huì)計(jì)體系提供借鑒。（二）相關(guān)建議。（1）借鑒國外優(yōu)秀研究成果。相對于我國而言，國外研究碳管理會(huì)計(jì)的時(shí)間較早，在原理研究與實(shí)務(wù)操作方面已取得較多成果，所以，我國可結(jié)合自身實(shí)際情況，吸收借鑒國外優(yōu)秀的體制和原理，從而建立符合我國國情的碳管理會(huì)計(jì)體制與原理，進(jìn)而推動(dòng)碳管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展。（2）提高技術(shù)工人積極性。想要實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，企業(yè)不僅需要加大在技術(shù)研發(fā)方面的投入，還要采取一定措施激發(fā)技術(shù)工人的創(chuàng)新能力，因?yàn)榧夹g(shù)工人在生產(chǎn)工藝或技術(shù)方面的簡單創(chuàng)新通?？梢钥焖偃〉眯Ч?，提高企業(yè)節(jié)能減排水平，所以怎樣可以提高技術(shù)工人的創(chuàng)新積極性是企業(yè)制定管理會(huì)計(jì)制度時(shí)所需思考的重點(diǎn)內(nèi)容。（3）針對碳排放權(quán)交易設(shè)置專人專崗。隨著碳排放權(quán)交易制度逐漸完善，各種專業(yè)化交易和履約系統(tǒng)出現(xiàn)，相關(guān)交易愈加專業(yè)化和復(fù)雜化，為了規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，企業(yè)必須設(shè)置專門的崗位，并配備綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較強(qiáng)的工作人員，如熟悉相關(guān)法律、熟練操作碳排放權(quán)交易系統(tǒng)和數(shù)據(jù)報(bào)送系統(tǒng)等，相關(guān)工作人員可通過外聘形式獲取，也可通過組織內(nèi)部培訓(xùn)的方式對現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行加強(qiáng)。

作者:孫艷平 單位:鎮(zhèn)江市高等專科學(xué)校