導(dǎo)語：淺談新準(zhǔn)則對制造企業(yè)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［提要］基于財政部2017年修訂并的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》，本文從四個核心方面對比新舊收入準(zhǔn)則的差異，對新收入準(zhǔn)則的實施給制造行業(yè)帶來的影響進(jìn)行闡述，并提出相關(guān)建議，以期對新準(zhǔn)則的順利銜接提供幫助。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；核心變化；制造企業(yè)

一、引言

為了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂保持持續(xù)趨同的狀態(tài)，財政部相關(guān)機構(gòu)于2017年7月5日財會（2017）22號文件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》（以下簡稱新準(zhǔn)則），這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。同時，新收入準(zhǔn)則取代了《CAS14——收入（2006）》和《CAS15———建造合同》（以下簡稱舊準(zhǔn)則），這對制造企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)和計量會產(chǎn)生質(zhì)的改變。對于制造企業(yè)來說，每一個制造工程作為一個獨立的會計主體，以及在施工方面的流動性，分階段的項目結(jié)算以及較長的生產(chǎn)周期，都使得其收入確認(rèn)具有特殊性和復(fù)雜性，如何在制造企業(yè)中執(zhí)行新收入準(zhǔn)則所要求的會計核算成為一個關(guān)鍵問題。本文通過對比新舊準(zhǔn)則的差異研究對制造企業(yè)的影響，就制造企業(yè)如何應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的變化提出見解。

二、新準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

2017年7月5日財政部的準(zhǔn)則修訂公布中，新收入準(zhǔn)則共有八章，包括總則、確認(rèn)、計量、合同成本、特定交易的會計處理、列報、銜接規(guī)定、附則，且分為了四十五個條例，并且提出與舊準(zhǔn)則完全不同的確認(rèn)框架，提出了全新的“五步法模型”，分別是識別客戶合同、識別履約義務(wù)、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格和確認(rèn)收入，歸納起來核心內(nèi)容有以下四點：（一）收入確認(rèn)的模型統(tǒng)一化。舊準(zhǔn)則的有關(guān)收入和建造合同在某些情形下不夠明確，可能導(dǎo)致相似的交易卻采取不同的收入確認(rèn)方法，進(jìn)而影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不便于行業(yè)內(nèi)的對比。新收入準(zhǔn)則就“某一時點”還是“某一時段”確認(rèn)收入提供了具體的指引步驟，并要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)方法來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，從而提高了會計信息的可比性。對比表如表1所示。（二）收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移。舊收入準(zhǔn)則由于區(qū)分了銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，且強調(diào)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時才可以確認(rèn)商品的銷售收入，這樣的標(biāo)準(zhǔn)往往在實務(wù)中難以區(qū)分和判斷，故新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得商品（服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，這樣可以更合理地反映收入的確認(rèn)環(huán)節(jié)。（表2）（三）對多重交易安排的合同提供更明確的指引。舊收入準(zhǔn)則沒有提出相關(guān)的指引來解決現(xiàn)實生活中多重交易安排的合同，而新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開始日就對合同進(jìn)行評估，識別合同的單項履約義務(wù)，并按照各自履約義務(wù)的相對比例將交易價格分?jǐn)?，進(jìn)而在履行單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。對比如表3所示。（表3）（四）對某些特定交易的收入確認(rèn)和計量給出明確的規(guī)定。新收入準(zhǔn)則明確了八種不同類型的特定交易的會計處理，這些規(guī)定可以更好地幫助企業(yè)規(guī)范指導(dǎo)其實務(wù)操作，進(jìn)一步提高會計信息的可比性。

三、對制造企業(yè)的影響

（一）收入確認(rèn)時點的改變：新收入準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”變?yōu)椤翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”，而制造業(yè)的核心在于準(zhǔn)確計算各期間的收入和成本，關(guān)鍵就在于預(yù)計項目的總收入、各期間項目的完工百分比以及項目的預(yù)計毛利率。因此，不同時點的確認(rèn)會對企業(yè)的報表產(chǎn)生一定的影響。在實際情況中，無論質(zhì)保還是銷售貨款，制造企業(yè)都是按照合同條款的開票時點為收入確認(rèn)的時點，故形成一種開票確認(rèn)收入的情形。而在新準(zhǔn)則下，按照“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的原則，收入確認(rèn)的時點由原有的客戶驗收后提出開票申請，企業(yè)開出正確的發(fā)票確認(rèn)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻艉炇諘r確認(rèn)甚至發(fā)貨時確認(rèn)。在這種情形下，收入可能會提前被確認(rèn)，從而更好地反映企業(yè)銷售的實質(zhì)，新準(zhǔn)則規(guī)定的“合同資產(chǎn)”科目也能很好地表現(xiàn)出企業(yè)已經(jīng)履行的責(zé)任和義務(wù)，以及未來有權(quán)收取的對價。（二）收入確認(rèn)范圍的改變：新準(zhǔn)則要求識別合同中的履約義務(wù)，按照履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格，并且在履行每一項義務(wù)時確認(rèn)收入。對制造企業(yè)來說，由于簽訂的合同往往包含多種商品，且通常設(shè)備的制造周期較長，通常為包含一定期限的質(zhì)保，合同也被判定為不可取消的合同，故在新準(zhǔn)則下，制造企業(yè)應(yīng)將合同中的履約義務(wù)首先進(jìn)行區(qū)分，將銷售商品、提供勞務(wù)、質(zhì)保服務(wù)分開核算，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時點還是某一時段進(jìn)行，并且同時在履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。（三）收入核算要求的改變：新收入準(zhǔn)則對于履約進(jìn)度的方法有兩種：產(chǎn)出法和投入法，對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確認(rèn)履約進(jìn)度。而無論產(chǎn)出法還是投入法，歸根到底都是按照完工百分比的思想進(jìn)行統(tǒng)計核算。相比于制造企業(yè)按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定下只測算完工進(jìn)度的核算方法，新準(zhǔn)則更加細(xì)致，且將完工進(jìn)度和企業(yè)的履約義務(wù)相結(jié)合。比如，因為工人的效率低下，導(dǎo)致已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度，而新準(zhǔn)則將一些非正常損耗的費用剔除，并且在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，重新評估最新的履約進(jìn)度，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化，進(jìn)而根據(jù)履約進(jìn)度來核算制造企業(yè)的收入。

四、對策建議

（一）加強合同規(guī)范，使之核算準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則是以合同為基礎(chǔ)的，制造企業(yè)的合同往往都是先投標(biāo)，后簽訂。故在投標(biāo)時，就應(yīng)明確合同的單項資產(chǎn)的報價，這樣不僅有利于后續(xù)單項履約義務(wù)的區(qū)分，還會更方便財務(wù)人員的核算。在確認(rèn)合同后，應(yīng)認(rèn)真規(guī)范合同管理，將合同價格分?jǐn)偟矫恳豁椔募s義務(wù)，在后續(xù)發(fā)生變更或者合并時，按照準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分，為企業(yè)的核算做好必要的基礎(chǔ)。（二）評估現(xiàn)有業(yè)務(wù)，使之順利過渡。由于制造企業(yè)的業(yè)務(wù)周期較長、而且新準(zhǔn)則的實施銜接較難，故在對舊的項目實施新準(zhǔn)則時，應(yīng)首先進(jìn)行評估，看是否收入確認(rèn)時點、計量等發(fā)生變化，并判斷制造企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)收入條款是否需要調(diào)整，如果需要調(diào)整的話，明確調(diào)整方向，使之相應(yīng)的收入確認(rèn)和履約進(jìn)度保持一致，以保證制造企業(yè)舊項目的順利過渡。（三）組建專業(yè)隊伍，使之快速融合。新準(zhǔn)則對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更高，不僅需要有廣度的核算要求，還需要有深度的收入披露要求。故企業(yè)應(yīng)從自身條件出發(fā)，全面培養(yǎng)企業(yè)的相關(guān)人員。比如給銷售人員指導(dǎo)合同條款的相關(guān)規(guī)定、給工程人員指導(dǎo)投入法或產(chǎn)出法方法的具體操作、給財務(wù)人員指導(dǎo)相關(guān)新增的會計科目如何應(yīng)用等。企業(yè)應(yīng)確保相關(guān)鏈條的人員全力配合，提前應(yīng)對和規(guī)劃，從而準(zhǔn)確確認(rèn)收入。

參考文獻(xiàn)：

［1］張有全.新收入準(zhǔn)則與其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接［J］.中國總會計師，2019（08）.

［2］劉琳.淺談新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計處理的影響及分析［J］.中國商論，2019（21）.

［3］陳致遠(yuǎn).淺析新舊收入確認(rèn)準(zhǔn)則的對比及應(yīng)對［J］.經(jīng)營管理者，2019（09）.

［4］武鋼.新舊收入會計準(zhǔn)則對比分析［J］.會計師，2019（16）.

［5］蘆昊，劉國峰，劉慈.收入準(zhǔn)則變化對企業(yè)會計轉(zhuǎn)型的推動作用剖析［J］.商業(yè)會計，2019（19）

作者:冀丹娜 單位:西安石油大學(xué)