導(dǎo)語(yǔ)：后金融危機(jī)背景下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向及啟發(fā)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】文章主要介紹了后金融危機(jī)下世界上兩個(gè)最典型國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀，做到“以史為鏡”，并給出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的幾個(gè)政策建議，希望能夠更好地促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）持續(xù)趨同。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；后金融危機(jī)；趨同

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。這句話所蘊(yùn)含的道理在后金融危機(jī)時(shí)代又一次得到了印證。由美國(guó)次貸危機(jī)肇始并于2008年演化成的全球金融危機(jī)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成了深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也影響到了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。為全球共同應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)而成立的二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在研究了金融危機(jī)成因和應(yīng)對(duì)措施后，倡議建立一套全球統(tǒng)一高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20各成員國(guó)及地區(qū)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）肩負(fù)了這一重要任務(wù)，并不斷致力于其制定的IFRS的完善。在這一背景下，美國(guó)、歐盟、中國(guó)、日本等國(guó)家紛紛表示，支持趨同大勢(shì)，并將逐步舍棄本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而采用全球統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管這是一個(gè)漫長(zhǎng)而又困難的過(guò)程，但是各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確會(huì)朝著趨同的方向發(fā)展。本文主要以歐盟和美國(guó)兩個(gè)世界上最具代表性的國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀進(jìn)行淺析，并提出一些政策性建議，以便對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有所啟示。

一、采用IFRS的代表性國(guó)家介紹

歐盟是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密的國(guó)家間聯(lián)盟，也是世界上最早積極表態(tài)支持與IFRS接軌的一個(gè)政府間的國(guó)際組織。歐盟對(duì)IFRS采用了一種“審議選擇”制度。首先，由歐盟成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、報(bào)表編制和使用者、會(huì)計(jì)職業(yè)組織代表組成的歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）對(duì)IASB新或修訂的IFRS進(jìn)行分析，提出歐盟是否采用該準(zhǔn)則的建議。其次，由高層次獨(dú)立專家組成的準(zhǔn)則咨詢審議組（SARG）對(duì)EFRAG的建議進(jìn)行審議并提出意見(jiàn)。最后由歐盟成員國(guó)代表組成的歐洲會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（ARC）根據(jù)EFRAG和SARG的意見(jiàn)，向歐盟委員會(huì)相關(guān)部門建議是否采用該準(zhǔn)則。歐盟委員會(huì)就此作出決定并報(bào)歐洲議會(huì)批準(zhǔn)。履行這些程序后，該準(zhǔn)則即成為歐盟所采用的IFRS的一部分。歐盟對(duì)IFRS采用的這種“審議選擇”制度是基于自身利益的考慮，一方面避免了高額的準(zhǔn)則制定成本；另一方面又可以此維護(hù)歐盟自身利益，爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。

歐盟還堅(jiān)持以積極的態(tài)度處理與美國(guó)和其他國(guó)家的關(guān)系，一方面敦促美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）采用IFRS替代美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）；另一方面對(duì)與IFRS等效的其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以認(rèn)可。2008年11月，歐盟決定自2009年起至2011年年底前的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場(chǎng)采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。中歐會(huì)計(jì)等效具有重要意義，一方面認(rèn)可了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及有效實(shí)施的事實(shí)，降低了我國(guó)企業(yè)赴歐盟上市成本；另一方面也為中國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效起到了促進(jìn)和示范作用。

二、擬采用IFRS或與之逐步趨同的代表性國(guó)家介紹

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展先后經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（CAP）、“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”（APB）和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FASB）三個(gè)階段，由CAP的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”、APB的“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書”以及FASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”共同形成了美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（GAAP）的主體。2002年10月29日，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB的合作有了突破性的進(jìn)展，雙方正式達(dá)成了《諾沃克協(xié)議》，表明了相互趨同的立場(chǎng)。2006年2月，F(xiàn)ASB和IASB聯(lián)合了一份諒解備忘錄（MOU），名為“IFRS與美國(guó)GAAP在2006—2008年的趨同路線圖”。在這份備忘錄里FASB與IASB重申了為世界資本市場(chǎng)建立高質(zhì)量和通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化了《諾沃克協(xié)議》中首次提出的目標(biāo)和原則。

2010年6月，F(xiàn)ASB與IASB共同了《關(guān)于承諾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展報(bào)告》。該報(bào)告回顧了雙方在趨同工作方面的進(jìn)展，并針對(duì)當(dāng)前所面臨的主要挑戰(zhàn)，調(diào)整了雙方擬在2011年6月前完成的重要項(xiàng)目議程。由此可見(jiàn)，美國(guó)希望通過(guò)FASB與IASB開(kāi)展合作來(lái)消除差異，推動(dòng)兩者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2010年12月23日，奧巴馬政府任命萊斯麗·賽德曼為FASB主席。賽德曼在就職聲明中稱將力求與IASB協(xié)調(diào)，大舉修改美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，消除美國(guó)企業(yè)目前遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界其他多數(shù)企業(yè)遵循的IFRS之間的分歧，計(jì)劃在2011年6月前完成與全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的“趨同計(jì)劃”。此舉將為SEC擬在2011年提交的《美國(guó)企業(yè)全部遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》議案打下基礎(chǔ)。

三、我國(guó)與IFRS趨同的政策建議

基于歐盟和美國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同以及應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)所作出的努力和成就，財(cái)政部于2010年4月2日正式了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，提出了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS持續(xù)趨同的目標(biāo)。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)利益是巨大的，又由于各方面的限制，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS還存在很大差距，為了更好地融入全球資本市場(chǎng)，我國(guó)應(yīng)積極借鑒歐盟和美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立既符合中國(guó)國(guó)情又兼顧國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，我國(guó)應(yīng)在以下幾方面作出努力：

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要前提條件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的部分，不包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)思想史、不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和學(xué)派等等（葛家澍，2005）。由于概念框架是制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的一套相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)基本概念體系，可以引導(dǎo)前后一貫、內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，因此，要使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想或原則體系的趨同是十分重要的（汪祥耀，2006）。所以，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)陸續(xù)制定出了概念框架：FASB了系列《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（SFAC）；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》是以FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)形成的；英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》是參考IASC的概念框架制定出來(lái)的。我國(guó)也于1992年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖有巨大進(jìn)步但有很多不完善的地方。2006年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（下稱“基本準(zhǔn)則”）作為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。盡管修訂后的基本準(zhǔn)則的確比原來(lái)的基本準(zhǔn)則更加完善也更符合國(guó)際慣例，但是兩者不管在性質(zhì)定位上還是結(jié)構(gòu)形式上，都有本質(zhì)的區(qū)別。所以基本準(zhǔn)則無(wú)法替代概念框架，在條件成熟時(shí)我國(guó)還是要構(gòu)建自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

（二）促使會(huì)計(jì)計(jì)量模式的趨同，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的核心

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家伊尻雄治（YuriIriji）曾經(jīng)指出，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)活動(dòng)的核心職能。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展也認(rèn)為，傳統(tǒng)地看，初步地看，和會(huì)計(jì)這個(gè)名詞最貼切的性質(zhì)，或者說(shuō)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，首先在于會(huì)計(jì)計(jì)量。因?yàn)橥环N會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，將會(huì)產(chǎn)生兩種截然不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)界在計(jì)量模式中，越來(lái)越多地使用了公允價(jià)值，并且普遍認(rèn)為公允價(jià)值的應(yīng)用和駕馭程度是衡量一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)達(dá)和完善程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的深化，在推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過(guò)程中，必須重視公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)密切關(guān)注國(guó)際相關(guān)方面的動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與IASB的溝通，積極開(kāi)展公允價(jià)值計(jì)量方法的研究，為完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量方法提供借鑒。

（三）追求與IFRS形式上的趨同，是擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放、吸引外資的要求

實(shí)質(zhì)與形式相比較，我國(guó)似乎一直都傾向“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀點(diǎn)，甚至曾有一段時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作陷于停頓并恢復(fù)采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一些學(xué)者甚至認(rèn)為只要采用與IFRS相同或類似的會(huì)計(jì)處理方法，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度的形式并不重要。然而，隨著我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中扮演著越來(lái)越重要的角色，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息將面向國(guó)外使用者，若我國(guó)不采用符合國(guó)際慣例的表達(dá)方式，而一味符合所謂的“中國(guó)特色”，那么將很可能極大影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際認(rèn)可度。

（四）改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，借鑒IASB的“應(yīng)循程序”

2002年5月IASB公布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》闡述了IFRS制定的應(yīng)循程序（DueProcess）：首先，工作人員結(jié)合《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》確定與審核相關(guān)問(wèn)題，接下來(lái)與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)交換看法，準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC）建議是否可列入議程；其次成立咨詢委員會(huì)就該項(xiàng)目向IASB提供建議；再次公布討論稿征求意見(jiàn)（其中IASB至少8票同意），公布征求意見(jiàn)稿征求意見(jiàn)（包括結(jié)論基礎(chǔ)），考慮收到的意見(jiàn)（有必要的話舉行聽(tīng)證會(huì)、實(shí)地試驗(yàn)），接下來(lái)IASB投票（至少8票同意）；最后正式公布準(zhǔn)則?？梢?jiàn)IASB制定IFRS的應(yīng)循程序具有很強(qiáng)的透明性和可操作性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要條件之一，所以我國(guó)應(yīng)該充分借鑒IASB的“應(yīng)循程序”，以完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。

（五）及時(shí)關(guān)注IFRS進(jìn)展情況，積極主動(dòng)參與IFRS的制定過(guò)程，爭(zhēng)取更多的發(fā)言權(quán)

曾經(jīng)有一段時(shí)間，我國(guó)對(duì)IFRS的進(jìn)展關(guān)注很不及時(shí)，對(duì)IASB制定準(zhǔn)則的參與度也不夠，這導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后性，客觀上失去了主動(dòng)權(quán)。歐盟和美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，它們都不是被動(dòng)地接受IFRS，而是主動(dòng)爭(zhēng)取IASB的控制權(quán)。在實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中，我國(guó)也要隨時(shí)關(guān)注IASB的工作進(jìn)度，跟上IFRS制定工作的節(jié)拍，積極參與IFRS的制定與修訂過(guò)程，充分反映我國(guó)各利益團(tuán)體的呼聲，擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際影響力，盡量保持與IFRS時(shí)間上的趨同，在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用。

（六）認(rèn)真貫徹路線圖的實(shí)施，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同向縱深發(fā)展

2007年美國(guó)金融危機(jī)的爆發(fā)對(duì)全球會(huì)計(jì)趨同的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，為了順應(yīng)各國(guó)國(guó)際趨同趨勢(shì)，明確我國(guó)趨同立場(chǎng)，財(cái)政部于2010年4月2日了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（簡(jiǎn)稱“路線圖”）。路線圖的一方面是為了響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）的倡議，更好地應(yīng)對(duì)金融危機(jī)；另一方面也是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革，部署下一階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作的需要。路線圖，積極推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，是我國(guó)緊緊把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要契機(jī)，是確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，是我國(guó)主動(dòng)承擔(dān)國(guó)際責(zé)任、積極參與國(guó)際金融監(jiān)管體制改革、切實(shí)維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)金融體系穩(wěn)定的具體表現(xiàn)，其意義顯而易見(jiàn)（劉玉廷，2010）。所以我國(guó)要積極做好路線圖的宣傳工作，認(rèn)真聽(tīng)取社會(huì)各界的反饋意見(jiàn)，為新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作做好準(zhǔn)備。