導(dǎo)語：小議會計工作的難點與困惑一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要：本文闡述了會計客觀環(huán)境、主觀環(huán)境及其對會計職能的直接影響，并且簡要論述了如何采取相應(yīng)的措施。同時對目前會計工作存在的“困惑”、“難點”談了幾點個人看法。

關(guān)鍵詞：會計環(huán)境、會計職能

會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。它適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、科技等環(huán)境變化而變化。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作所做出的各項成果。會計環(huán)境對會計活動產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。

一、會計環(huán)境變化及其對會計職能的影響

（一）所謂會計環(huán)境：是指會計所依賴和依存的客觀環(huán)境。它包括客觀環(huán)境和主觀環(huán)境，或者稱會計外環(huán)境和會計內(nèi)環(huán)境。

會計客觀環(huán)境，是指包括經(jīng)濟(jì)、政治、社會文化、法律環(huán)境等因素的環(huán)境，其中，最重要的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計主觀環(huán)境，則包括會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各部分的客觀狀況，有會計模式、會計人員素質(zhì)、會計工作手段和方法、會計行為等等。會計的客觀環(huán)境影響著會計主觀環(huán)境，會計的主觀環(huán)境又反作用著客觀環(huán)境，兩者在相互作用和影響下不斷向前發(fā)展。

（二）提出會計職能的新概念。涉及會計職能的定義，至少有七至八種，有反映經(jīng)濟(jì)活動、有分析經(jīng)濟(jì)活動、核算經(jīng)濟(jì)活動，還有監(jiān)督、預(yù)測及參與經(jīng)濟(jì)活動等等，我贊同于一種全面和深刻地指出會計職能和會計環(huán)境的客觀聯(lián)系這樣一個概念：即“會計職能是會計的特定環(huán)境下所具有的特定功能，既是該事物‘質(zhì)’的內(nèi)在規(guī)定性；又是該事物能滿足客觀環(huán)境所具有的能力”。（注2）

這樣一個涉及與會計環(huán)境緊密聯(lián)系的會計職能的概念，更具有實踐意義和指導(dǎo)意義，大量事實充分證實了這一點，從近代會計史看：西方產(chǎn)業(yè)革命的技術(shù)進(jìn)步和股份公司的出現(xiàn)，造就了最早一批具有“公允性”和“公證人”資格的注冊會計師隊伍。而同期的中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在囿于自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件下，會計仍在“龍門帳”和“四角帳”的基礎(chǔ)上緩緩發(fā)展。

從現(xiàn)代會計發(fā)展眼光和前景分析，會計職能受環(huán)境影響更明顯。資本主義生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，出現(xiàn)了“歐洲貨幣（歐元）”和歐共體組織的飛躍發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮沖擊著“會計準(zhǔn)則一體化”，中國在十五大以后強(qiáng)調(diào)發(fā)展科學(xué)技術(shù)的同時，亦做好加入世界貿(mào)易組織（wto）的準(zhǔn)備，現(xiàn)有環(huán)境下的中國會計制度也在和世界會計準(zhǔn)則接軌。

（三）會計環(huán)境對會計職能的影響。會計作為一種管理活動又是一個財務(wù)信息的處理系統(tǒng)，它依存于一定的客觀環(huán)境又受一定時期特定環(huán)境的制約和影響。

（1）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境直接影響著會計的內(nèi)容和會計處理方法

眾所周知：發(fā)展中國家的農(nóng)業(yè)、礦產(chǎn)、石油及自然資源開采和輸出為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致大量固定資產(chǎn)折舊、遞耗資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)的發(fā)展；而發(fā)達(dá)國家以先進(jìn)技術(shù)、科學(xué)和信息工業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，則強(qiáng)調(diào)對研究和開發(fā)費用、人力資源核算更加重視。

不同的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境，產(chǎn)生出不同的會計控制模式：計劃經(jīng)濟(jì)體制或者國家宏觀控制的市場經(jīng)濟(jì)體制，必然體現(xiàn)在會計模式上是計劃統(tǒng)一型和宏觀經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)型的模式。而市場經(jīng)濟(jì)體制下，特別是強(qiáng)調(diào)自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)體制，則會計制度側(cè)重于反映投資者或股東的要求，它必須對外揭示每股股利方面的全面財務(wù)信息資料、會計準(zhǔn)則和程序，必須對揭示內(nèi)容強(qiáng)調(diào)客觀性和公允性。

（2）社會文化環(huán)境影響著會計的職能作用

社會文化環(huán)境或稱社會人文環(huán)境，是指一個國家人民的傳統(tǒng)思想習(xí)慣、價值觀念、行為方式、對經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等等所形成的一種文化氛圍。這種環(huán)境的形成經(jīng)過了漫長的過程，因而存在著歷史慣性。

阿期德的文化模式指出一個國家社會文化特征主要從以下四個因素反映：①個人主義相對集體主義，②權(quán)力距離大小，③對不明朗因素反映的強(qiáng)弱，④陽剛相對陰柔。

筆者因親身接觸到許多個國家的社會文化環(huán)境，并感受到它對會計工作的重要影響，非常贊同這一觀點。美國是“個人主義盛行、對不明朗因素反映較弱、權(quán)距較小、陽剛之氣盛行的社會文化環(huán)境，決定了該國的會計模式特征為：會計管理上強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向，行業(yè)自律，較少依賴法規(guī)，政論政策作用較??；在會計準(zhǔn)則上強(qiáng)調(diào)靈活性和可選擇性；會計地位較高、具有較強(qiáng)的權(quán)威性；會計信息披露上偏向于透明公開；會計處理方法上強(qiáng)調(diào)真實反映；會計核算方法偏向樂觀，大膽創(chuàng)新，保守性較低”，這一特征除表現(xiàn)于美國本土，還有夏威夷群島、美國托管地貝勞等地。相比之下，法國、原東德、阿拉伯一些國家和不受殖民化影響的許多非洲國家，他們是“集體主義盛行，對不明朗因素反映較強(qiáng)，權(quán)距較大，崇尚陰柔的社會文化環(huán)境”。因此，會計管理模式上強(qiáng)調(diào)立法、立制、行政管理；會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指令性、強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，會計職業(yè)地位較低；會計信息披露上偏向保密；會計核算上保守嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格遵循歷史成本原則，保守思維方式造成了會計上的穩(wěn)健原則，要求“準(zhǔn)備金”大量使用，“或有負(fù)債”詳細(xì)記錄，“呆帳損失”多分?jǐn)?；不相信外界監(jiān)督，依賴于內(nèi)部控制制度。就連韓國、日本這兩個發(fā)達(dá)國家有些方面也是如此。資料保密，不能評價經(jīng)營成果，不適宜外部審計。

中國的社會文化環(huán)境是：集體主義觀念強(qiáng)，對不明朗因素反映較強(qiáng)，不像美國人那樣陽剛，從民族性格上，大多數(shù)較保守、傳統(tǒng)、不易接受新興事物，創(chuàng)新精神較差。在既定的社會文化環(huán)境下，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益發(fā)展，結(jié)合我國政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素，制定一套適合自己發(fā)展道路的會計體系，既不可能照搬外國現(xiàn)成的會計環(huán)境，也不可能固定在過去“閉關(guān)鎖國”的自然經(jīng)濟(jì)模式下。今天，我們處在即將成為世界貿(mào)易組織成員國之一的國際環(huán)境中，世界經(jīng)濟(jì)一體化要求中國會計準(zhǔn)則也應(yīng)具有一體化趨勢。

此外，除經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會文化環(huán)境影響著會計的內(nèi)容和方法外，法律和政治環(huán)境也制約著會計原則和會計制度。歐洲大陸法系的國家，會計原則和會計制度受法律影響既深刻又廣泛，企業(yè)會計和財務(wù)方面的規(guī)定被明確在“公司法”和“商法”中，這些國家政府干預(yù)企業(yè)較多，財務(wù)會計和稅務(wù)會計結(jié)合在一起。而普通法系的國家的會計原則和會計制度則不通過立法作出具體規(guī)定。

二、當(dāng)前企業(yè)財會人員所處的會計環(huán)境

眾所周知，具有“人身依附”關(guān)系的會計人員工作中面臨著兩大困惑，即：“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”；都說現(xiàn)在“一支筆”的廠長和總經(jīng)理是“數(shù)字出官，官出數(shù)字”；還有一個不爭的事實是：目前的審計隊伍或注冊會計師隊伍尚存在著“拿人錢財為人消災(zāi)”的狀況。那么是什么樣的一個會計環(huán)境造成了這種局面？

（一）從法律環(huán)境上講：法律賦予會計人員的監(jiān)督作用和社會現(xiàn)實環(huán)境的差距太大了?！稌嫹ā芬?guī)定“會計機(jī)構(gòu)中會計人員主要職責(zé)之一，是依法實行會計監(jiān)督”。但現(xiàn)實中一味強(qiáng)調(diào)廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制?！耙话咽帧闭f了算，企業(yè)資金運(yùn)作、長短期投資、各項經(jīng)費支出等重大經(jīng)營活動，都是領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，而會計人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，因而，會計職能難以很好體現(xiàn)?！稌嫹ā愤€規(guī)定：會計人員對違法損害國家和公眾的利益收支，要向單位領(lǐng)導(dǎo)提交書面意見，并向上級主管部門報告，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。但現(xiàn)實環(huán)境中，會計人員遭到打擊、報復(fù)的事件也屢有發(fā)生。

（二）會計的職業(yè)道德環(huán)境與一些腐敗的社會道德環(huán)境的反差現(xiàn)象太大。會計職業(yè)道德環(huán)境明確告訴我們：明晰、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，真實可靠、有責(zé)任感。這些工作作風(fēng)與職業(yè)道德，自動驅(qū)使我們?nèi)ピ霎a(chǎn)節(jié)約、開源節(jié)流、廉潔自律、奉公守法。但社會上的腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重動搖著會計主觀環(huán)境，上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“白條”、遠(yuǎn)超標(biāo)準(zhǔn)的招待費用、天文數(shù)字的出差出國費用等與上述要求形成了較大的反差。

（三）現(xiàn)有價格指標(biāo)體系不盡合理使會計核算出的財務(wù)成果喪失真實性。農(nóng)產(chǎn)品、能源產(chǎn)品、基礎(chǔ)性工業(yè)產(chǎn)品等價格，低于其自身價值，商家從這些廉價原料中輕易牟利。而工業(yè)品，特別是汽車、家電產(chǎn)品價格又偏高，甚至高于世界市場平均價格，這些現(xiàn)象影響著會計核算質(zhì)量和核算成果。

（四）現(xiàn)實會計核算環(huán)境及方法、體系上存在著疏漏。會計原則和會計方法的選擇，可以引起不同的社會后果，正因為會計原則和方法的選擇具有很大的隨意性，因此可以說：現(xiàn)實中，會計人員總可以找到機(jī)會對社會財富進(jìn)行重新分配，或?qū)ΜF(xiàn)有的資源重新配置。例如：連續(xù)不斷的通貨膨脹影響、動搖了“幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定”的會計假設(shè)客觀性；生產(chǎn)力及科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，削弱了我國對資產(chǎn)計價的“歷史成本”原則，使其距市場現(xiàn)值相距太遙遠(yuǎn)；類似于“存貨”、“固定資產(chǎn)”計價的多種可以選擇的核算方法，造成了會計職能軟化的可乘之機(jī)。又例如：以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的成本計算方法，已經(jīng)不太適應(yīng)現(xiàn)在以先進(jìn)科學(xué)技術(shù)為主的制造環(huán)境的要求，從而導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重歪曲?？茖W(xué)、技術(shù)、信息等生產(chǎn)要素的價值地位，迫使我們在會計核算中充分體現(xiàn)，使之付出的耗費在合理的價值回流中充分補(bǔ)償。

（五）管理企業(yè)的職能部門不能真正發(fā)揮職能。都說國有資產(chǎn)管理局擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)“保值增值”的使命，但國有企業(yè)所有者是誰？他又怎樣在企業(yè)機(jī)制中發(fā)揮作用？事實上是“大家所有而又無人問津”。眾人皆知，國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率極高的原因是銀行為最大的債權(quán)人?，F(xiàn)實環(huán)境中，批貸款，如基建資金、車船貸款、專項貸款、黑字環(huán)流等各種長短期貸款，又有多少國有企業(yè)與國有銀行、其他金融機(jī)構(gòu)共同按照合同來履行業(yè)務(wù)？這種狀況造成了惡性循環(huán)。

企業(yè)上級行政機(jī)關(guān)的“行政干預(yù)”太多。他們管理著經(jīng)理、廠長的任免、投資項目的審批、貸款指標(biāo)分配、工資獎金的限額。現(xiàn)在的董事會、監(jiān)事會也在行政干預(yù)下不能完全代表全體股東利益。于是出現(xiàn)了“書記利潤、廠長成本、超定額董事長”的現(xiàn)象。

（六）會計人員整體素質(zhì)較差。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把財會工作視為“抄抄寫寫”，把財會部門看成“收容站”，大部分根本沒有經(jīng)過會計培訓(xùn)和教育的人員從事會計工作，甚至“無會計證”上崗者大有人在。另一方面，從會計人員本身職業(yè)道德素質(zhì)上，對會計職能軟化有著不可推卸的責(zé)任。連續(xù)8年“財務(wù)大檢查”違紀(jì)金額逐漸上升的事實充分證明了這一點。

站在會計人員道德、行為環(huán)境角度講：雖然現(xiàn)在不具備支撐其完善的社會環(huán)境，但是，我們從保護(hù)國有資產(chǎn)完整、維護(hù)財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的嚴(yán)肅性、客觀真實地反映財會信息、提高經(jīng)濟(jì)效益的高度講，現(xiàn)在這樣的人員素質(zhì)環(huán)境已經(jīng)到了非改不可的地步了。

三、凈化會計環(huán)境，增強(qiáng)會計職能的措施

凈化會計環(huán)境，除了無法控制的客觀現(xiàn)象，例如：科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以外，我們完全可以從一些可控制的主觀環(huán)境上提出和采取一些切實的有效的措施。

（一）強(qiáng)化會計監(jiān)督意識，增強(qiáng)職能觀念。深入學(xué)習(xí)《會計法》，進(jìn)一步明確監(jiān)督職能是會計本身的內(nèi)在功能，具有客觀性、連續(xù)性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計職能越重要。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，迅速建立監(jiān)督約束機(jī)制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的行為，受其個人的思想、品德及責(zé)任感的制約。約束其“以權(quán)代法”、要求其“廉潔奉公”、應(yīng)該有強(qiáng)有力的政策、法規(guī)和制度的強(qiáng)制監(jiān)督約束機(jī)制做保證。這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的緊迫任務(wù)。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。代表國家利益的國有資產(chǎn)管理局、銀行、財務(wù)、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)加大監(jiān)督力度，真正采取有效措施；而具有“公證人”身份的社會中介機(jī)構(gòu)的會計師、審計師事務(wù)所和財務(wù)大檢查隊伍，還須進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。監(jiān)督面要拓寬，監(jiān)督動機(jī)要明確。嚴(yán)防“拿人錢財，為人消災(zāi)”的情況。同時，在社會上擴(kuò)大宣傳會計信息打假活動，鼓勵會計界出現(xiàn)“打假公司”和“王?！笔降娜宋?。

法律部門對會計人員的職權(quán)不受侵犯的有關(guān)條款，應(yīng)該有具體、明確、充分的規(guī)定，以便其有法可依，為會計人員“撐住”、“頂住”，免除其受打擊報復(fù)的后顧之憂。

（四）排除不正當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，克服浮夸虛報現(xiàn)象。年召開的人大、政協(xié)兩會，國務(wù)院關(guān)于精簡機(jī)構(gòu)的措施，為克服行政干預(yù)不當(dāng)創(chuàng)造了客觀條件。浮夸虛報根源于政企不分，兩權(quán)不分離，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不規(guī)范。因此，盡快推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，端正領(lǐng)導(dǎo)者的意識，精心于企業(yè)轉(zhuǎn)軌變型、搞活機(jī)制、完善管理、拓寬經(jīng)營、提高效益，真正杜絕在“財務(wù)包裝”和會計數(shù)據(jù)上做文章的現(xiàn)象。

（五）借鑒國際會計準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容，逐步推行物價變動會計。為減少高通脹帶來的會計核算疏漏，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則，按一般物價指數(shù)來進(jìn)一步調(diào)整我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，用歷史成本下有關(guān)數(shù)據(jù)，換算成消除幣值變動影響的真實性的會計報表。

調(diào)整我國物價結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步縮小農(nóng)副產(chǎn)品、能源材料價格和汽車、家電產(chǎn)品價格等同世界市場價格的差距，完善比價結(jié)構(gòu)。

（六）從會計人員管理體制上，試行會計委派制。改變會計人員的隸屬關(guān)系，變原來是企業(yè)“人身依附”為社會所屬。打破會計人員身份不明確，既代表政府又代表企業(yè)的狀況，真正擺脫會計人員兩難境地。

（七）從根本上完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，盡快建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。真正成熟的社會主義市場經(jīng)濟(jì)使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的市場主體，使一切經(jīng)濟(jì)活動遵循價值規(guī)律的要求，適應(yīng)供求關(guān)系的變化，使市場在價格形成中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。只有這樣，才能營造出一個良好的會計環(huán)境，為高質(zhì)量的會計信息產(chǎn)生和鮮明的會計職能發(fā)揮提供客觀保障。

（八）加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，完善會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，強(qiáng)化會計道德教育。凈化的會計環(huán)境，要求樹立會計師職業(yè)道德規(guī)范，大力提倡愛崗敬業(yè)精神。應(yīng)明確“以人為本”的唯物主義歷史觀來積極推廣“激勵因素”在會計人員中的應(yīng)用，學(xué)“邯鋼”把市場壓力變成激勵因素，充分利用會計上的“成本否決制度”，在節(jié)約上下功夫，“班班算成本，人人算效益。”

（九）擴(kuò)大現(xiàn)有會計人員的知識結(jié)構(gòu)，積極推廣會計終身教育。學(xué)習(xí)是工作之本，尤其經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，要求會計法律、法規(guī)、制度走在前列，這強(qiáng)調(diào)了會計人員學(xué)習(xí)的重要性。只有會計人員整體素質(zhì)提高了，會計的職能才能充分發(fā)揮?！鞍倌甏笥嫞逃秊楸尽睆囊欢ㄒ饬x上講，一個國家會計工作水平和效率的高低，是衡量經(jīng)濟(jì)工作秩序的標(biāo)準(zhǔn)。從會計人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其它各項素質(zhì)。

現(xiàn)代市場競爭社會，迫切要求會計人員具備多元化知識結(jié)構(gòu)。實行通才教育，不光懂得本專業(yè)知識，更應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識，使會計人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜環(huán)境，解決各項復(fù)雜問題。

參考文獻(xiàn)

1：1997年第12期《北京財會》“97會計人員交流洽談會見聞”。

2：1996年第6期《會計之友》“會計環(huán)境與會計職能”。

3：1997年7月《財會月刊》“論我國會計人文環(huán)境”。