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關(guān)鍵詞：會計信息權(quán)利責任

摘要:會計信息失真是長期困擾我國經(jīng)濟生活的問題之一,文章從會計信息相關(guān)權(quán)利的行使和相關(guān)責任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。

相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內(nèi)的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復(fù)雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導(dǎo)致兩種完全不同的結(jié)果,其原因是多方面的,對會計信息中相關(guān)主體的責任和權(quán)利的認定是重要原因之一。

一、會計信息中的權(quán)利現(xiàn)代會計理論是“以會計用戶為導(dǎo)向”構(gòu)建起來的,為相關(guān)的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標,相關(guān)用戶據(jù)此會計信息進行經(jīng)濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

1.會計信息使用者的權(quán)利及相關(guān)權(quán)利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監(jiān)管部門、相關(guān)機構(gòu)提供會計信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務(wù)機構(gòu)提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應(yīng)該向金融機構(gòu)提供會計信息,被兼并方應(yīng)該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權(quán)利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權(quán)利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權(quán)利”的保護。

從經(jīng)濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經(jīng)濟利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應(yīng)該在法律上賦予會計信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,在實際操作中設(shè)計出有利于會計信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會計法已經(jīng)明確單位負責人和會計人員對會計信息的責任,在中國證監(jiān)會日前實施新修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號(年度報告的內(nèi)容與格式)》中也明確表明董事個人應(yīng)保證年報的真實性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規(guī),卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權(quán)利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現(xiàn)實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應(yīng)賦予會計信息使用者相應(yīng)的權(quán)利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權(quán)利應(yīng)該包括:(1)有權(quán)利要求對方在規(guī)定的時間內(nèi)提供會計報告;(2)有權(quán)利聘請中介機構(gòu)對提供的會計報告進行審計;(3)當發(fā)現(xiàn)對方提供的會計信息存在虛假時,有權(quán)利向?qū)Ψ狡鹪V,要求賠償經(jīng)濟利益的損失。

2.會計信息使用者相關(guān)權(quán)利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質(zhì):一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務(wù)報告的使用者和潛在用戶有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟利益,有些成員,諸如財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、管轄機構(gòu)以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。

在實際中虛假的會計信息是如何發(fā)現(xiàn)的?一部分是由會計信息的用戶發(fā)現(xiàn)的,例如稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)兼并中的購買方、提供貸款的金融機構(gòu),這些發(fā)現(xiàn)者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務(wù)機構(gòu)),有的掌握充分的證據(jù),可以使司法機構(gòu)或行政機構(gòu)作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構(gòu)或公司企業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的,在我國主要是財政部和證券監(jiān)督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過舉報進行檢查時發(fā)現(xiàn)的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據(jù)證明他進行決策所依據(jù)的會計信息是虛假的,就有權(quán)利對會計信息的提供者起訴,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構(gòu)予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有起訴的權(quán)利和尋求幫助的權(quán)利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習(xí)慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當股民起訴上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應(yīng)該賦予會計信息使用者對會計信息進行監(jiān)督的權(quán)力,同時要賦予他們當其利益受到實際損害時要求賠償?shù)臋?quán)利,這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。

二、會計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務(wù)提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務(wù)的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導(dǎo)致經(jīng)濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔相應(yīng)的法律責任。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對會計信息有關(guān)責任的認定,主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關(guān)條文看,現(xiàn)行的法律規(guī)定對會計信息中法律關(guān)系的認定,存在許多值得商榷的地方。

現(xiàn)行的有關(guān)會計信息的法律責任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規(guī)定的,而沒有體現(xiàn)對會計信息使用者權(quán)利的保護,其主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責任的認定,是根據(jù)違反法律規(guī)定情節(jié)的輕重,規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施,而沒有根據(jù)造成后果的嚴重程度規(guī)定相應(yīng)的處罰措施。(2)對違反法律規(guī)定的有關(guān)會計信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟處罰和刑事處罰的規(guī)定,沒有民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。

只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)依法承擔賠償責任?！钡罁?jù)什么法賠償,如何賠償?shù)冗€是空白。由于會計信息的使用會導(dǎo)致經(jīng)濟后果,所以在我們的法律規(guī)定中,不但要體現(xiàn)政府管理的職責,還要保護會計信息中的民事關(guān)系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立,民事關(guān)系應(yīng)該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關(guān)責任時,應(yīng)做到以下幾點:

1.建立民事賠償制度。要根據(jù)虛假會計信息造成后果的嚴重程度建立相應(yīng)的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經(jīng)造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應(yīng)作出民事賠償?shù)膽土P。民事賠償是民事關(guān)系中的一項基本制度,民事賠償既體現(xiàn)了對過錯一方的懲罰,也體現(xiàn)了對受害一方的保護?；跁嬓畔⒌臎Q策所造成的后果,和會計信息之間應(yīng)該推定為因果關(guān)系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經(jīng)濟利益的損害,可能會導(dǎo)致集團訴訟,所以要制定出關(guān)于會計信息民事賠償?shù)脑V訟程序,包括訴訟主體、認訟地點等,對其中的民事賠償?shù)慕痤~也要有原則性的規(guī)定。公務(wù)員之家:

2.要有明確的關(guān)于會計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應(yīng)的條款規(guī)定在什么情況下追究和會計信息有關(guān)當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務(wù)報告罪,應(yīng)該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關(guān)的罪名。

3.對中介機構(gòu)的責任要具體。在市場經(jīng)濟的社會分工中,會計師事務(wù)所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關(guān)責任時,必須對會計師事務(wù)所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構(gòu)有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應(yīng)該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會計信息中的權(quán)利和責任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會計信息的提供者從主觀上不產(chǎn)生提供虛假會計信息的欲望。

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