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摘要：在經(jīng)濟(jì)一體化和會計準(zhǔn)則趨同化的形勢下，我國會計準(zhǔn)則的國際化是不可阻擋的歷史潮流，我們只有積極尋求對策，解決阻礙我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的問題，才能在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下謀求自身更好的發(fā)展道路。因此，如何發(fā)展會計準(zhǔn)則國際化道路，提高我國會計準(zhǔn)則的水平就成了當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則國際化，會計環(huán)境

一、我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對我國會計準(zhǔn)則國際化的影響

我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀是：我國的市場仍處于初級階段，沒有完善的市場機(jī)制，沒有嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系，經(jīng)濟(jì)處于落后階段。

1.1我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與發(fā)達(dá)國家有很大差距

就目前情況看，我國的市場體系正在發(fā)展建設(shè)之中，雖然說商品市場己經(jīng)逐步走向成熟，但貨幣市場、資本市場、外匯市場、技術(shù)市場、勞動力市場尚未成熟，正在建設(shè)、發(fā)育之中。市場環(huán)境的差異，也給會計準(zhǔn)則國際化帶來一定的難度。

我國上市公司存在著大股東缺位的問題。我國上市公司主要來自于國企改制，在股本結(jié)構(gòu)中，國家和法人持有的股份(以下簡稱國有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國資本市場中股份總數(shù)為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數(shù)的64.13%。數(shù)據(jù)顯示，在我國的上市公司中，國家是最大的股東。按道理來講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財務(wù)報告的最主要使用者，但是，在中國，不少上市公司的大股東是國有企業(yè)或者國有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬縷的關(guān)系。

1.2我國的證券市場是不成熟、正在發(fā)育中的市場

證券市場的發(fā)達(dá)程度可以用兩個指標(biāo)來衡量：一個是證券市場上證券市值占整個金融資產(chǎn)的比例，這個指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。另一個指標(biāo)是股票市值占GDP的比例，這個指標(biāo)可以說明證券資產(chǎn)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，顯然，這個指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。通常情況下，以上這兩個指標(biāo)應(yīng)該同方向變動，就是說，證券資產(chǎn)在整個金融資產(chǎn)中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，往往以證券資產(chǎn)價值尤其是股票市值占GDP的比重來衡量證券市場的發(fā)達(dá)程度。在2001年，我國股票市值占GDP的比重(含非流通股的價值)與其他發(fā)達(dá)國家相比，差距較大，尤其與美國相比，差距更大。這些數(shù)據(jù)說明，我國的證券市場還很不發(fā)達(dá)。

二、我國的政治環(huán)境及其對我國會計準(zhǔn)則國際化的影響

政治上比較集權(quán)的國家，成文法律往往比較發(fā)達(dá)，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會計活動，決定著一個國家會計準(zhǔn)則的存在和地位。我國會計準(zhǔn)則國際化問題研究—會計環(huán)境視角的政治環(huán)境具體表現(xiàn)為：

2.1我國的會計準(zhǔn)則由財政部制定

我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財政部會計司，它是一個典型的政府機(jī)構(gòu)。從會計準(zhǔn)則國際化的歷史發(fā)展過程來看，由財政部會計司制定會計準(zhǔn)則，可以說是一種必然。至今為止，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則就一直由財政部門負(fù)責(zé)制定。經(jīng)過數(shù)十年的不斷發(fā)展，再加上幾千年的傳統(tǒng)，我國的會計準(zhǔn)則形成了由財政部門負(fù)責(zé)并依賴財政部門的社會定式。因此，我國財政部門的職能較強(qiáng)。

盡管我國正在進(jìn)行的政治經(jīng)濟(jì)體制改革要求在經(jīng)濟(jì)、文化、社會生活等方面弱化政府的功能，但目前來看“弱化”影響有限?，F(xiàn)階段，政府在我國經(jīng)濟(jì)生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時，我國的會計職業(yè)界比較弱小，

1979年才成立的中國會計學(xué)會直接隸屬于財政部會計司，1988年成立的中國注冊會計師協(xié)會也屬于半官方性質(zhì)，沒有能力制定企業(yè)會計準(zhǔn)則。

我國政府在會計準(zhǔn)則國際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中所扮演的角色不一定是負(fù)面的。因為從需求和供給的角度來看，國際化的需求已經(jīng)具備，我國的政府在積極推進(jìn)準(zhǔn)則國際化方面發(fā)揮了相當(dāng)大的作用，因此構(gòu)成了會計準(zhǔn)則國際化所需要的良好的政治支撐環(huán)境。

三、我國的法律環(huán)境及其對我國會計準(zhǔn)則國際化的影響

法律因素在一定程度上也會影響會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展。在多數(shù)成文法國家，會計制度和會計準(zhǔn)則往往是法律或法規(guī)的組成部分，法律有法律的目標(biāo)和規(guī)則，會計制度和會計準(zhǔn)則是作為法律或法規(guī)存在的。

3.1我國的會計規(guī)范不能與我國的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策相背離

根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會計信息。比如我國《公司法》較重視利潤指標(biāo)，很多規(guī)定涉及利潤指標(biāo)，在這樣的法律環(huán)境下，會計就一定要重視利潤表的作用，公司就一定要注重利潤指標(biāo)。當(dāng)利潤成為評價上市公司至關(guān)重要的因素時，上市公司會很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。一些公司還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假會計信息。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點也自然會偏向利潤表，對利潤指標(biāo)較為重視?，F(xiàn)行的利潤表存在以下缺陷：一是由于利潤表只體現(xiàn)已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，使當(dāng)期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。二是價值增值在產(chǎn)生之時不予報告，而必須推遲到實現(xiàn)之時再予以報告，會導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間誤差，即價值增值發(fā)生在某一會計期間，而收益報告卻在另一個會計期間。三是對已經(jīng)發(fā)生的價值產(chǎn)值不予報告，為管理者提供操縱收益提供了方便。

而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的重點是全面收益表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這與我國實際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導(dǎo)致相當(dāng)長一段時期內(nèi)我們不能與國際會計慣例接軌。我國當(dāng)前對上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)的傾向，使我國會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量、披露等方面難以實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財務(wù)信息缺乏可比性。

四、我國的文化教育環(huán)境及其對我國會計準(zhǔn)則國際化的影響

文化可以看作是一個社會共同的價值和觀念，包括價值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富。一國的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國會計模式的形成和發(fā)展都受其價值觀的影響。我國的文化教育環(huán)境具體表現(xiàn)為：

4.1我國的會計從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求很難適應(yīng)

會計準(zhǔn)則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況的好壞。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展，導(dǎo)致我國會計人員素質(zhì)相對低下。而現(xiàn)今我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》參照國際會計慣例，在會計實務(wù)處理方面給予企業(yè)會計人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。這對已適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)條件下國家統(tǒng)一規(guī)定一切的會計人員無疑是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于國家對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的所有會計處理都有統(tǒng)一規(guī)定，從而導(dǎo)致會計人員對制度的依賴程度相當(dāng)嚴(yán)重，沒有制度規(guī)定就無所適從，不知如何處理，缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。就我國會計人員目前的素質(zhì)來看，還不能很好地進(jìn)行職業(yè)判斷，國際會計準(zhǔn)則在其他方面對會計人員的要求也是目前我國會計人員很難達(dá)到的，這嚴(yán)重影響著我國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。

4.2我國的會計教育水平與世界發(fā)達(dá)國家相比還存在差距

改革開放以來，我國的普通教育水平有了較大的提高，會計等各方面專業(yè)教育發(fā)展得也非?？?。我國目前擁有的1200萬會計人員和13萬注冊會計師中，擁有高學(xué)歷的人員多數(shù)是近年來高等院校培養(yǎng)出來的，他們的實際經(jīng)驗并不豐富；沒有學(xué)歷的人員多數(shù)是歷史上從事會計工作的人員，他們?nèi)鄙俚氖菚嫹矫娴膶I(yè)知識。因此，在這樣一個特殊的年代，我國擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會計知識、具備會計專業(yè)技術(shù)資格和實際工作能力的高級會計人員極少。我國高級會計人才嚴(yán)重匾乏。據(jù)統(tǒng)計，我國某沿海經(jīng)濟(jì)大省近52萬會計人員中，具有高級會計師資格的只有679人，占會計人員總數(shù)的0.13%，即便是這些高級會計師，其專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的需要尚存在一定的差距。我國的這種會計環(huán)境教育水平在一定程度上阻礙了我國會計準(zhǔn)則國際化的

進(jìn)程。

五、我國的會計基礎(chǔ)環(huán)境及其對我國會計準(zhǔn)則國際化的影響

5.1我國缺乏財務(wù)概念框架

國際上通行的“財務(wù)會計與報告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡稱CF)的作用是指導(dǎo)會計法規(guī)的制定、實施，是會計理論體系的指導(dǎo)綱領(lǐng)。會計準(zhǔn)則的制定必須受會計原則或概念框架的指導(dǎo)，我國至今尚未全面制定財務(wù)會計概念框架，這會影響我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。從已的基本會計準(zhǔn)則來看，其行文較為簡單，對財務(wù)會計的基本概念及其之間的關(guān)系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成了我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏一個規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。隨著會計環(huán)境的變遷，構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架勢在必行。

5.2我國的會計準(zhǔn)則和會計制度并行

企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度一樣，同屬于會計標(biāo)準(zhǔn)的范疇，是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分。因為企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度都是規(guī)范企業(yè)會計核算行為的行政法規(guī)，都在于確保企業(yè)提供真實和完整的會計信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會計標(biāo)準(zhǔn)的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關(guān)系，而是相互聯(lián)系的，不能把它們對立起來。

會計準(zhǔn)則改革既要考慮中國國情，又必須積極與國際慣例協(xié)調(diào)。這種特殊的會計基礎(chǔ)環(huán)境制約著我國會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展，我們應(yīng)該在總結(jié)已有的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在符合我國國情的前提下與國際慣例協(xié)調(diào)。

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