導(dǎo)語：會計師審計質(zhì)量對策論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務(wù)會計信息質(zhì)量、保護投資者特別是中小投資者利益的作用。文章分析了其原因，并就完善監(jiān)管、創(chuàng)設(shè)環(huán)境、內(nèi)部治理等幾個方面討論了提高審計質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；審計質(zhì)量

一、注冊會計師審計質(zhì)量存在的問題

我國國家審計署日前組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行了檢查，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元。會計師事務(wù)所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計報告的行為，嚴重損害了投資者的合法權(quán)益和社會公共利益。結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔憂，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，會計師事務(wù)所對已經(jīng)查明的上市公司財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞未披露。7家會計師事務(wù)所在10個項目的審計報告中，對已經(jīng)查明的上市公司會計報表中資產(chǎn)不實5.91億元、負債不實2.56億元、損益不實4.66億元、其他財務(wù)會計信息不實18.98億元，共計32.11億元的問題，隱瞞未披露。

第二，會計師事務(wù)所沒有查出上市公司財務(wù)會計信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會計師事務(wù)所在18個項目的審計報告中，對上市公司會計報表中資產(chǎn)不實5.43億元、負債不實0.57億元、損益不實3.97億元、其他財務(wù)會計信息不實29.35億元，共計39.32億元的問題，沒有查出來。

就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務(wù)會計信息質(zhì)量，保護投資者特別是中小投資者利益的作用。

二、注冊會計師審計質(zhì)量低下的原因

造成注冊會計師審計質(zhì)量低下的原因是多方面的，主要可分為外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計職業(yè)界自身兩個方面的原因：

（一）外部執(zhí)業(yè)環(huán)境影響

1、我國目前存在著“委托人缺位”現(xiàn)象。作為企業(yè)債權(quán)人的銀行，后臺老板也是國家；經(jīng)營者大多由政府直接任命，競爭性的經(jīng)理人市場尚未形成。事實上，上市公司對會計報表的審計需求，大多來自政府強制性要求，而非其主觀愿望，這就造成了市場對高質(zhì)量審計服務(wù)的淡漠。若考慮到上市公司為維持配股資格、避免被摘牌或ST等目的，他們所需的恰恰是那種低質(zhì)量的審計服務(wù)。低質(zhì)量的需求必然導(dǎo)致審計師提供的服務(wù)朝著假冒偽劣的方向發(fā)展。

2、注冊會計師處于依從地位。在我國，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者，集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。股東大會流于形式，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、收費等事項，完全成了審計的“衣食父母”。會計師事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于從屬地位。從經(jīng)濟上看，他們遷就上市公司，甚至與之共謀，幾乎成了一種理性選擇。因為共謀受到查處的概率很小，得到的收益是確定的，且遠遠大于可能發(fā)生的成本。

3、我國上市公司注冊會計師審計市場結(jié)構(gòu)不合理。目前具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所太多，市場集中程度低。這樣，上市公司選擇的空間很大，總可以找到愿意滿足其不當意愿的事務(wù)所為他們提供審計“服務(wù)”。此外，會計師事務(wù)所的審計活動帶有顯著的地域性。

（二）職業(yè)界自身因素

1、注冊會計師業(yè)務(wù)水平不高。我國注冊會計師審計職業(yè)發(fā)展較晚，使得我國的注冊會計師在人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力上均表現(xiàn)出整體的低水平。許多依賴于職業(yè)判斷進行的審計項目無法實施，這客觀上限制了審計質(zhì)量的提高。

2、事務(wù)所人員更新速度太快。事務(wù)所每年這樣周而復(fù)始的招聘、解聘，造成注冊會計師行業(yè)人員流動速度過快，結(jié)果由非熟練人員、非專業(yè)人士挑大梁，導(dǎo)致注冊會計師的整體素質(zhì)下降，建章、建制工作無法有效展開，執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和注冊會計師的后續(xù)教育成為一句空話。

3、外部監(jiān)管不力。外部監(jiān)管是保證審計信息質(zhì)量的最后一道屏障或者說是處罰措施。我國各級注冊會計師協(xié)會盡管已做了大量的行業(yè)監(jiān)管工作，但仍然存在監(jiān)管工作力度不夠、監(jiān)管工作體制不順、監(jiān)管隊伍力量不足等問題，許多不法行為無法得到揭露，注冊會計師的機會主義動機必然大量帶入其行為模式。何況一些違規(guī)行為即便被揭發(fā)了出來，對其處罰的力度也相當有限。

三、提高注冊會計師審計質(zhì)量的對策

（一）強化協(xié)會監(jiān)管制度

中國注冊會計師協(xié)會是財政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個半行政半自律的機構(gòu)，它的職責是服務(wù)、協(xié)調(diào)和管理三個方面。服務(wù)，是指協(xié)會應(yīng)該維護注冊會計師的職業(yè)權(quán)益，反映他們的意見要求，關(guān)心他們的成長發(fā)展，解決他們的困難問題。協(xié)調(diào)，是指協(xié)會要協(xié)調(diào)與會計師事務(wù)所有關(guān)的外部和內(nèi)部關(guān)系，為會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)創(chuàng)造良好的客觀環(huán)境。管理，包括兩方面含義：一是指作為同業(yè)組織行使的自我管理；二是由主管財政機關(guān)委托、授權(quán)協(xié)會，行使某些管理會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政職責。應(yīng)借鑒國外協(xié)會的做法，中央注協(xié)和地方注協(xié)應(yīng)建立起包括上市公司年報審計披露監(jiān)管制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、注冊會計師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關(guān)制度，強話協(xié)會的監(jiān)管制度，切實提高注冊會計師審計質(zhì)量。（二）改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境

1、法制環(huán)境。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結(jié)論，表達審計意見。良好的法制環(huán)境會鼓勵、支持審計人員獨立行使審計職權(quán)，保護審計人員的利益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。由于法律的嚴肅性和權(quán)威性，讓被審計單位認識到審計的重要性和嚴肅性，積極配合審計人員，提供客觀真實的財務(wù)資料，使審計人員能客觀、公正地發(fā)表審計意見，提高審計質(zhì)量。

2、社會環(huán)境。審計涉及到許多組織和個人的利益，也會觸犯一些組織和個人的利益，因此審計工作需要得到社會的理解和支持。應(yīng)向人們宣傳審計的重要性和意義，讓人們不斷學(xué)習和了解審計工作，支持審計工作，積極配合，才有利于審計人員開展審計工作，提高審計質(zhì)量。

3、文化環(huán)境。全社會文化程度的高低影響著人們對審計的認識和理解，進而影響著審計作用的發(fā)揮，影響著審計的實施范圍、方式和內(nèi)容。被審計單位的管理人員的文化程度高低直接影響著審計信息的利用，從而影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。文化環(huán)境不僅影響審計人員的業(yè)務(wù)能力和審計信息的社會效用，而且在客觀上也構(gòu)成了提高審計質(zhì)量的必備條件。

4、工作環(huán)境。審計的工作環(huán)境是指審計人員在被審計單位的工作條件以及被審計單位對于審計工作的理解、支持與配合程度。審計雖然是一種高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，但它又是一項規(guī)范化和程序式的常規(guī)性經(jīng)濟監(jiān)督工作。從某種意義上講，接受審計的單位不一定有管理上的問題，沒有接受審計的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們在充分認識審計作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計主體所依法實施的審計作業(yè)，并對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計人員的工作設(shè)置障礙，從而保證審計人員能夠在正常的工作環(huán)境下，按照正常的工作程序?qū)嵤徲嬜饔?，保證審計證據(jù)搜集上的全面性以及審計結(jié)論的客觀公正性。

5、人際環(huán)境。審計的人際環(huán)境是指審計工作人員自身思想、業(yè)務(wù)、心理素質(zhì)所確定的其與同事及被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴于審計人員的個人品質(zhì)、對于審計職業(yè)的奉獻精神以及協(xié)調(diào)人際關(guān)系能力。如果他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計單位的職工以及審計同事處理協(xié)調(diào)好工作關(guān)系，就不能迅速地打開審計工作局面，就難以取得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的信任，就難以得到審計同事的支持，那么，就必然會給其順利實施審計作業(yè)帶來一定程度的困難，因而必將會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度

1、建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。應(yīng)借鑒國外的成功經(jīng)驗，建立明確的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，按不同等級確定各自的責任、權(quán)力，并與其薪酬相掛鉤，逐步形成主任會計師或首席合伙人領(lǐng)導(dǎo)，其他合伙人分工負責的管理體制。如何對事務(wù)所內(nèi)部治理機制進行設(shè)計與使用，最終取決于收益與成本比較。由于每個事務(wù)所的業(yè)務(wù)特征、人力資本構(gòu)成、所處地域文化背景的不同，事務(wù)所本身的文化傳統(tǒng)及內(nèi)部成員的行為方式也迥異。我們只能在借鑒其他成功事務(wù)所的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其成功、有效的原因，結(jié)合自己的特點，來尋找對自己最為有效、也最為經(jīng)濟的治理機制。

2、建立一套完整的內(nèi)部管理制度。我國目前已采用合伙制的會計師事務(wù)所，在內(nèi)部管理上還是相當?shù)谋∪鹾吐浜?，為了有效地?guī)避風險，應(yīng)建立一套完整的內(nèi)部管理制度，合理劃分合伙人之間的分工與責任，妥善解決合伙人與員工之間的矛盾，保證服務(wù)質(zhì)量控制及合理地進行利益分配。這些制度應(yīng)包括人事管理制度、財務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度、民主管理制度等。

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