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一、對管理會計研究成果的評價

盡管管理會計研究取得了一定成果，但相對財務(wù)會計的研究而言，管理會計研究出現(xiàn)了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》以來，管理會計研究面臨來自各方面的挑戰(zhàn)和責難。各國會計學界紛紛和專著對傳統(tǒng)管理會計研究提出批評，如英國特許管理會計師協(xié)會先后推出《管理會計——發(fā)展而非革命》、《管理會計——發(fā)展的方向》，我國會計界學者近年來也紛紛發(fā)表文章，對我國管理會計研究現(xiàn)狀與發(fā)展方向進行反思與探討。如何認識管理會計研究的現(xiàn)狀，這是我們目前必須思考和解決的現(xiàn)實問題。

在國內(nèi)，爭論主要集中在：

1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務(wù)會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為科學、管理科學、數(shù)學以及經(jīng)濟學等學科的精華，有自己獨立的特點，應(yīng)獨立成科。二是將管理會計內(nèi)容分割到財務(wù)會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎(chǔ)是成本會計，現(xiàn)行管理會計有些內(nèi)容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內(nèi)容分割到財務(wù)會計中。三是管理會計、財務(wù)會計和成本會計并列存在，對三門學科的內(nèi)容進行重新整合，形成獨立的特色。

2、管理會計學應(yīng)包含哪些內(nèi)容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、質(zhì)量成本、責任成本、戰(zhàn)略成本管理、人力資本管理、作業(yè)成本管理等納入成本會計，將短期及經(jīng)營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務(wù)會計；管理會計獨立成科，即將上述內(nèi)容全部納入管理會計。

3、管理會計理論體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規(guī)范。理論體系不完整表現(xiàn)在對象不清、職能不清、目標不清和研究方法不清；學科體系不規(guī)范表現(xiàn)在學科內(nèi)容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內(nèi)容串起來，體系是殘缺的。

4、管理會計研究方法應(yīng)包含哪些?？茖W研究方法包括哲學方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規(guī)范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經(jīng)驗研究、案例研究等。現(xiàn)在人們普遍批評規(guī)范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值??；而認為實證研究具有客觀性，能用事實說話?，F(xiàn)實中人們又批評實證研究數(shù)學模型太多，實務(wù)人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。

5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統(tǒng)管理會計主要以內(nèi)部眼光看待企業(yè)發(fā)展，已不適應(yīng)環(huán)境的要求，特別是在企業(yè)推行適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理、使用大型計算機生產(chǎn)設(shè)備的條件下，如何分配費用，評價業(yè)績等，傳統(tǒng)管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環(huán)境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業(yè)管理的需要。

國外的主要觀點有：

1、北美國家的一些機構(gòu)運用實證會計研究方法，得出結(jié)論認為管理會計正面臨危機，應(yīng)該對現(xiàn)行管理會計進行改革，原因在于傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環(huán)境中做出的財務(wù)和經(jīng)營決策所需的數(shù)據(jù)。他們認為管理會計落后于時代，特別是鑒于科學技術(shù)的發(fā)展和面臨設(shè)計新的內(nèi)部會計系統(tǒng)的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務(wù)會計的需要，管理會計感覺是對財務(wù)報告的目的有用，因此必須進行變革。

2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經(jīng)濟狀況不佳有關(guān)。然而，經(jīng)濟的低迷迫使公司經(jīng)理提高了對會計信息的關(guān)注程度，許多英國公司已經(jīng)提出管理會計事務(wù)改革的標準化要求，他們對戰(zhàn)略優(yōu)勢進行特別關(guān)注，認為管理會計需要培養(yǎng)對市場營銷問題和程序的理解，需要結(jié)合組織活動中的戰(zhàn)略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。

3、由于日本公司成功經(jīng)營的例子很多，因此在日本管理會計的發(fā)展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術(shù)以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關(guān)注會計數(shù)據(jù)，他們更關(guān)注質(zhì)量和非財務(wù)數(shù)據(jù)，管理會計系統(tǒng)更多地用來激勵雇員按照長期生產(chǎn)戰(zhàn)略行動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數(shù)據(jù)。因此，日本公司中戰(zhàn)略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯(lián)系。

管理會計發(fā)展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環(huán)境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領(lǐng)域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現(xiàn)、技術(shù)的不斷進步，在這樣一種動態(tài)的環(huán)境里，管理會計是不可能固守自身內(nèi)部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區(qū)。

二、管理會計研究的誤區(qū)

1、對學科體系研究多，忽視基礎(chǔ)理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的歷史，但它的發(fā)展尚未達到成熟階段，它的應(yīng)用尚處于初期?？梢哉f，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設(shè)上要狠下功夫?？v觀管理會計的發(fā)展史，其產(chǎn)生和發(fā)展可歸因于企業(yè)環(huán)境的變遷和其他學科的借鑒。企業(yè)所處的環(huán)境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環(huán)境相同的不同企業(yè)，效果也不相同。另外，管理會計發(fā)展一直受到兩種理論的影響，一是經(jīng)濟理論，二是管理理論。以經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)，管理會計強調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運用，以管理理論為基礎(chǔ)，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術(shù)。因此，管理會計學應(yīng)定位為邊緣學科，他與周圍環(huán)境動態(tài)發(fā)展，而不可能像財務(wù)會計那樣具有相對穩(wěn)定性，特別是內(nèi)容不斷拓展，方法不斷涌現(xiàn)。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現(xiàn)實，又毫無實際價值。但是階段性的總結(jié)管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。

2、注重對方法的研究，特別是教學方法的運用較多，忽視實際應(yīng)用。在管理會計研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統(tǒng)管理會計學派和創(chuàng)新管理會計學派。按照其辯論的內(nèi)容，也可劃分為規(guī)范研究學派和實證研究學派。傳統(tǒng)管理會計學派以成本為中心，強調(diào)實用性。創(chuàng)新管理會計學派以創(chuàng)新為中心，強調(diào)適應(yīng)性?，F(xiàn)實中的結(jié)果是，傳統(tǒng)管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于時代，理論脫離實際，但使用的技術(shù)方法具有實用性；創(chuàng)新管理會計學派易脫離實際，把簡單問題復雜化，但能夠理論聯(lián)系實際，使用的技術(shù)方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數(shù)學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔助性的工具使用，應(yīng)力求避免濫用數(shù)學方法的傾向。在定量分析方面，應(yīng)重視數(shù)學模型，而不唯數(shù)學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。