導(dǎo)語(yǔ)：管理會(huì)計(jì)變化制度研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、管理會(huì)計(jì)變化制度研究的背景

近十年西方許多企業(yè)在組織設(shè)計(jì)、復(fù)雜環(huán)境、信息技術(shù)方面面臨著比較廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對(duì)管理會(huì)計(jì)變化的需求，許多經(jīng)驗(yàn)研究的證據(jù)表明了這種變化。如傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)（如預(yù)算）盡管仍很普遍但通常與新的會(huì)計(jì)技術(shù)一同使用；新信息技術(shù)在許多組織中使常規(guī)的會(huì)計(jì)任務(wù)中心化（或從外面取得），管理會(huì)計(jì)由原來(lái)在組織內(nèi)部由一小部分專家所擁有變成組織內(nèi)部分散化的知識(shí)；管理會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供直接的支持或內(nèi)部經(jīng)營(yíng)咨詢。管理會(huì)計(jì)的變化當(dāng)然通常被推斷為好的現(xiàn)象-將現(xiàn)實(shí)變得更好，但是人們發(fā)現(xiàn)，變化也可能與負(fù)面的發(fā)展相聯(lián)系。如帶來(lái)大量的問題、引起倒退、甚至迅疾的大破壞。而且，盡管經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化施加了強(qiáng)大的壓力，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化還是比較困難和緩慢（Granlund，2001）。

管理會(huì)計(jì)變化的這些特點(diǎn)，引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，管理會(huì)計(jì)變化研究因此成為管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重點(diǎn)。

根據(jù)Macintosh和Scapens（1991）的觀點(diǎn)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)變化研究的三個(gè)主要方向是經(jīng)驗(yàn)案例研究、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的實(shí)地研究和專注于社會(huì)制度的研究。專注于社會(huì)制度的研究認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)變化與環(huán)境和圍繞它的更加廣闊的社會(huì)和制度力量有關(guān)，管理會(huì)計(jì)可以視為個(gè)別組織中的制度，在特定的組織中管理會(huì)計(jì)能夠隨著時(shí)間的推移鞏固思維和行動(dòng)中的理所當(dāng)然的方式。專注于社會(huì)制度的研究關(guān)注概念體系、轉(zhuǎn)變條件和原因，涉及制度和行為方式、制度行為如何在不同時(shí)期持續(xù)等問題。Macintosh和Scapens（2000）認(rèn)為，會(huì)計(jì)文獻(xiàn)所使用的社會(huì)學(xué)制度理論有三種：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（或交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)）、舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和新制度社會(huì)學(xué)（newinstitutionalsociology）。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于會(huì)計(jì)的研究，基本基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，由于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基于合理性和均衡的核心經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，因而更為關(guān)心預(yù)測(cè)合理的或“最優(yōu)的”結(jié)果，而不是解釋從一種均衡走向另一種均衡所呈現(xiàn)的過(guò)程也即變化過(guò)程。新制度社會(huì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)的研究，主要集中于會(huì)計(jì)實(shí)踐的外部組織制度（社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治）的一般影響。舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)則將視角集中在組織的常規(guī)和常規(guī)的制度化，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)踐能夠產(chǎn)生組織的規(guī)則和常規(guī)，因而研究管理會(huì)計(jì)的變化同時(shí)也是研究組織常規(guī)的變化。由于篇幅所限，本文將重點(diǎn)介紹和研究Macintosh和Scapens（1991）的管理會(huì)計(jì)變化的結(jié)構(gòu)理論和Burns和Scapens（2000）的基于舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的管理會(huì)計(jì)變化制度理論。

二、管理會(huì)計(jì)變化的結(jié)構(gòu)理論

Macintosh和Scapens1991年在《管理會(huì)計(jì)研究雜志》上發(fā)表“管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)：結(jié)構(gòu)化理論的分析”一文，提出將：Roberts和Scapens（1985）、Macintosh和Scapens（1990）以及Giddens的結(jié)構(gòu)化理論（Structurationtheory）運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究中。認(rèn)為結(jié)構(gòu)理論包容了AdamSmith的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和KarlMarx的經(jīng)濟(jì)決定論（Macintosh和Scapens，1991），對(duì)理解管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)很重要，是解釋管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在組織社會(huì)秩序的產(chǎn)生、調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)變中的作用，理解推動(dòng)該系統(tǒng)的不太明顯的動(dòng)力的有價(jià)值的手段；管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在組織中可以形成和復(fù)制含義、權(quán)力和道義。

（一）結(jié)構(gòu)性及其三個(gè)方面

結(jié)構(gòu)性理論由英美傳統(tǒng)的領(lǐng)先社會(huì)理論學(xué)家安東尼。吉登斯（AnthonyGiddens，1938）在20世紀(jì)七、八十年代開發(fā)。其目的在于建立一種既能解釋社會(huì)制度又能包含理解其轉(zhuǎn)變條件的概念體系。

其最終的目的是一種Spencer，Weber，Parsons和Marx傳統(tǒng)下的一般社會(huì)理論（grandsocialtheory）。

其基本假設(shè)是任何完整的社會(huì)理論，必須包括行為（agency，有自我意識(shí)的人的主觀行動(dòng)）和結(jié)構(gòu)（來(lái)自行為和相互作用個(gè)人和團(tuán)體的社會(huì)結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)）兩部分。結(jié)構(gòu)是在時(shí)間和空間范圍內(nèi)，形成和安排社會(huì)行為和為社會(huì)活動(dòng)提供約束的規(guī)范、樣板、藍(lán)圖、準(zhǔn)則和規(guī)則，是社會(huì)相互作用和活動(dòng)的“DNA”。行為將社會(huì)生活描述成由主動(dòng)的個(gè)人所組成。這些個(gè)人在社會(huì)環(huán)境中主觀地產(chǎn)生引導(dǎo)他們的共同理解。行為是個(gè)人在社會(huì)環(huán)境中一種有目的性的、自我監(jiān)督和相互監(jiān)督的能力。吉登斯認(rèn)為，結(jié)構(gòu)和行為間存在遞歸的關(guān)系，它稱其為結(jié)構(gòu)性（structuration）。其基本假設(shè)是任何完整的社會(huì)理論必須既包括個(gè)人在其中相互作用（結(jié)構(gòu)）的社會(huì)結(jié)構(gòu)，又包括有自主意識(shí)的人的行為。結(jié)構(gòu)性表達(dá)了個(gè)人和社會(huì)結(jié)構(gòu)間的雙重或相互依存。

結(jié)構(gòu)性和結(jié)構(gòu)的雙重性是行為過(guò)程所形成的行為方式的社會(huì)模式常規(guī)的持續(xù)復(fù)制，是理解社會(huì)繁衍和持續(xù)性的一個(gè)關(guān)鍵概念。結(jié)構(gòu)性同時(shí)發(fā)生在三個(gè)方面：含義（signification）、支配（domination）和合法化（legitimation），有時(shí)也被稱作含義、權(quán)力和道義。含義結(jié)構(gòu)是用作產(chǎn)生意思的語(yǔ)義規(guī)則；支配結(jié)構(gòu)是用作產(chǎn)生權(quán)力的資源；合法化結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生道德的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則。社會(huì)系統(tǒng)的這三方面緊密交織難以拆分，它們一起在組織與制度中影響社會(huì)活動(dòng)和行為人間的相互作用，它們限制和強(qiáng)制行為人獲得為維護(hù)社會(huì)秩序所需的合作。下面對(duì)結(jié)構(gòu)性的這三個(gè)方面作進(jìn)一步描述。

含義是行為人社會(huì)生活中彼此交流的認(rèn)知方面的抽象，是結(jié)構(gòu)性中的語(yǔ)義方面。含義由三部分組成：含義結(jié)構(gòu)（significationstructure）、說(shuō)明體系（interpretivescheme）和分散的活動(dòng)（discursivepractices）。含義結(jié)構(gòu)是語(yǔ)義規(guī)范的相互關(guān)聯(lián)的組織網(wǎng)絡(luò)；說(shuō)明體系是行為人在使用含義結(jié)構(gòu)時(shí)得到的共享知識(shí)、累積技巧和相互認(rèn)知規(guī)則的儲(chǔ)備；分散的活動(dòng)由行為人將意思交流給其他人時(shí)的講解、書寫和其他形式的言論組成。含義就像其他所有的社會(huì)結(jié)構(gòu)一樣，行為人利用它彼此理解時(shí)就復(fù)制了，經(jīng)歷了不同階段的持續(xù)復(fù)制，就形成社會(huì)生活的制度化方面。

結(jié)構(gòu)性的第二方面“支配”是社會(huì)制度中依存與自治關(guān)系和秩序的規(guī)章和范式，通過(guò)兩種資源進(jìn)行仲裁。第一項(xiàng)資源是“支配性”資源，來(lái)自對(duì)物質(zhì)實(shí)體和貨物的支配；第二種資源是“命令性”資源，吉登斯將其定義為某些社會(huì)行為人支配其他行為人的結(jié)果。它是對(duì)人的控制而不是對(duì)實(shí)物的控制。支配結(jié)構(gòu)以控制的辨證性為特征，即權(quán)力關(guān)系有兩方面，在控制的辨證關(guān)系中，上、下級(jí)都有權(quán)使用和通過(guò)行為利用他們的權(quán)力資源。如企業(yè)委托人既擁有支配性資源（對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的命令權(quán)），對(duì)待經(jīng)理又擁有命令性資源（選舉權(quán)和所有權(quán)賦予的層級(jí)控制權(quán)）。但是經(jīng)理也擁有權(quán)力，對(duì)人經(jīng)理來(lái)說(shuō)，所接觸的可能的產(chǎn)出、員工的管理技能和知識(shí)等信息是重要的支配性資源。當(dāng)支配結(jié)構(gòu)由雙方產(chǎn)生與復(fù)制時(shí)，不對(duì)稱的信息與知識(shí)給經(jīng)理提供了某種控制措施。在控制的辯證關(guān)系中，盡管經(jīng)理對(duì)于委托人來(lái)講缺乏命令性資源，但雙方都能采取行動(dòng)利用其權(quán)力資源。