導(dǎo)語：獨(dú)家原創(chuàng):淺析會計(jì)信息失真的原因及治理對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】近年來，我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象相當(dāng)普遍，嚴(yán)重地干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾的利益。造成會計(jì)信息失真的原因是多種多樣的，主要有會計(jì)原始憑證的管理辦法及審核程序不合理，會計(jì)人員管理體制的局限，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度和執(zhí)法力度不夠，會計(jì)人員及領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高等多方面。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息失真監(jiān)督力度會計(jì)人員素質(zhì)成因

會計(jì)信息失真是當(dāng)今社會的一大禍害,也是非常難治的頑癥,它已經(jīng)成為影響我國社會經(jīng)濟(jì)秩序和廉政建設(shè)的一個(gè)重要原因之一,這個(gè)問題已經(jīng)引起了黨中央和國務(wù)院的高度重視,也成了會計(jì)界近年來研究的熱點(diǎn)問題。本文擬就會計(jì)信息失真的深層原因進(jìn)行分析,并提出治理會計(jì)信息失真的若干措施。

一、會計(jì)信息失真的原因

會計(jì)信息失真的原因從信息提供者的角度分析，會計(jì)信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個(gè)方面。

（一）外在原因：

1、法規(guī)不健全。

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中某些定義和釋義具有模糊性，加之會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會隨意改變，而新事物、新問題層出不窮，可能超出準(zhǔn)則和制度所規(guī)定的范圍，有些業(yè)務(wù)沒有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從而在很大程度上減弱了制度的作用，導(dǎo)致會計(jì)信息不可比而失真。另外，會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性表現(xiàn)為會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的不確定性，即采用不同的政策或方法會得到不同的結(jié)果，從而導(dǎo)致會計(jì)信息不一定真實(shí)與合理。例如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改，出臺相應(yīng)的實(shí)施措施。

2、會計(jì)監(jiān)督體系不健全。

我國對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)持排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不過是代表國家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計(jì)沒有多少實(shí)質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計(jì)不認(rèn)可、不支持；其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員受雇于所在單位，無法真正獨(dú)立地行使自己的職責(zé)，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責(zé)。而財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、會計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀(jì)行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

3、會計(jì)理論不完善。

現(xiàn)有的會計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會計(jì)期間假設(shè)，是人為地劃分時(shí)期，其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距;貨幣計(jì)量假設(shè)，假設(shè)幣值不變，碰到通貨膨脹時(shí)，貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀情況。真實(shí)的現(xiàn)在情況;重要性原則，是將重要的事項(xiàng)單獨(dú)反映，不重要的事項(xiàng)合并反映，由于合并了相對不重要的事項(xiàng)，使會計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入，使會計(jì)信息帶有了估計(jì)成分，影響會計(jì)信息的真實(shí)性。

3、外部監(jiān)督乏力。

上級主管部門為了權(quán)衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化;稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計(jì)核算監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計(jì)，不可能對所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

（二）內(nèi)在原因：

1、單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。

新《會計(jì)法》中對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定，許多單位也都有制度、有辦法、有機(jī)構(gòu)，就是執(zhí)行不了。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力，為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益，指使會計(jì)人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，使會計(jì)信息失真。

2、會計(jì)人員失職。

會計(jì)人員是會計(jì)核算和監(jiān)督的主體，所有會計(jì)信息最終都出自會計(jì)之手。有些會計(jì)人員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)水平差，技術(shù)不過硬，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致會計(jì)核算錯誤，信息失真。

3、會計(jì)人員管理體制的制約。

企事業(yè)單位的會計(jì)人員是會計(jì)制度的具體執(zhí)行者，直接受聘于單位負(fù)責(zé)人，并對其負(fù)責(zé)。會計(jì)人員的任命、晉級、工資和獎金的決定權(quán)仍掌握在單位負(fù)責(zé)人手中，會計(jì)人員對單位負(fù)責(zé)人存在著利益上的依附關(guān)系。這樣，會計(jì)人員在工作中缺乏獨(dú)立性，只得聽從領(lǐng)導(dǎo)者的擺布，執(zhí)照領(lǐng)導(dǎo)者的旨意來違章處理會計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。雖然在新《會計(jì)法》中強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，但在當(dāng)前的會計(jì)人員管理體制之下，會計(jì)人員的依附地位及其利益得不到獨(dú)立的保障，必然造成會計(jì)人員的監(jiān)督職能無法落到實(shí)處，使會計(jì)信息的真實(shí)性無法保證。

4、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

有些單位無視《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計(jì)人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部治理制度，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。

5、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度不夠。

我國市場經(jīng)濟(jì)初步建立，為了保證市場經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。許多發(fā)達(dá)國家，建立起組織嚴(yán)密的會計(jì)行會和會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制，成效顯著。在我國，目前雖有代表國家利益的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，但各部門因工作重點(diǎn)不同，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通或出于部門考慮，不能形成有效的監(jiān)督合力，難于將監(jiān)督職能落到實(shí)處。同時(shí)，我國也初步建立了民間性質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行社會監(jiān)督，但由于社會審計(jì)是有償審計(jì)，加之事務(wù)所之間的競爭和社會監(jiān)督機(jī)制不健全，使社會審計(jì)工作僅停留于表面，未能深入查核，甚至對存在的問題避重就輕，人為地降低了審計(jì)質(zhì)量。

6、對會計(jì)違法查處力度和執(zhí)行力度不夠，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。

會計(jì)執(zhí)法難，是會計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。有關(guān)資料表明，我國自1985年頒布《會計(jì)法》以來，幾乎沒有一例由于違反《會計(jì)法》而直接受到處罰的案例，這不能表明現(xiàn)實(shí)工作中沒有會計(jì)違法，相反卻是會計(jì)違法屢屢發(fā)生，只是由于地方保護(hù)主義、權(quán)力大于法律以及執(zhí)法系統(tǒng)的低效率和低權(quán)威而形成的“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)實(shí)，縱容了單位領(lǐng)導(dǎo)者和會計(jì)人員以身試法，并極易成功。

二、會計(jì)信息失真的治理對策

綜上所述，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的原因是多方面的。要切實(shí)解決會計(jì)信息失真問題，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的工作。筆者認(rèn)為，可采取以下主要對策來治理會計(jì)信息失真。

1、加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)。

《會計(jì)法》明確規(guī)定:會計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實(shí)施《會計(jì)法》過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違反普遍、處罰難辦。我國正在進(jìn)行《會計(jì)法》的修訂工作,將修改《會計(jì)法》的不足之處,明確責(zé)任,特別是對將虛假會計(jì)信息提供給國家、、投資人,并導(dǎo)致?lián)p失的人員在《會計(jì)法》中規(guī)定給予重罰,詳細(xì)規(guī)定處罰的具體標(biāo)準(zhǔn),提高《會計(jì)法》的可操作性,逐步廢止《財(cái)務(wù)通則》和眾多的行業(yè)會計(jì)制度,使指導(dǎo)會計(jì)工作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)只有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則,使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準(zhǔn)則的規(guī)定,防范會計(jì)舞弊,杜絕會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

2、強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法制意識。

從現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、設(shè)帳外帳，多數(shù)是單位負(fù)責(zé)人授意會計(jì)人員所為，其目的大多是為了籌集資金、偷稅漏稅、政績考核等?！稌?jì)法》總則中第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；第二十條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”；第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)”。因此，對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行《會計(jì)法》和其他財(cái)政法規(guī)方面的培訓(xùn)，強(qiáng)化法制教育，使其知法守法，主動把自己的行為納入法制軌道，才能從源頭上杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3、嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管。

我國應(yīng)借鑒國外發(fā)票管理的一些辦法，建立購銷雙方相互制約的機(jī)制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經(jīng)營活動采取公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會計(jì)信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的原始資料。

4、改革會計(jì)憑證審核程序。

改革會計(jì)憑證審核一貫采取的“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會計(jì)后審核”的程序?yàn)椤皶?jì)先審核，領(lǐng)導(dǎo)再批示”的程序，對重大事項(xiàng)要實(shí)行會計(jì)小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會計(jì)憑證進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)之前，由會計(jì)人員首先依法對其真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)行會計(jì)人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人違法行為的牽制。

5、加強(qiáng)監(jiān)督力度。

對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對所屬單位的會計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對查出的必須予以糾正,對弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會計(jì)事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的作用。建立注冊會計(jì)師審計(jì)制度。注冊會計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計(jì)信息質(zhì)量。

6、加大執(zhí)法力度。

“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會計(jì)人員編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時(shí)發(fā)現(xiàn),隨時(shí)處理,真正做到法律面前人人平等。當(dāng)前應(yīng)依法狠抓對會計(jì)違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。各級法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會計(jì)法庭、會計(jì)檢察科，在會計(jì)管理部門的配合下，專門從事會計(jì)司法，加強(qiáng)對會計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處。同時(shí)公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員的事件，要嚴(yán)肅處理，為會計(jì)人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。例如：美國20年代危機(jī)前后,虛假會計(jì)信息充斥證券市場,政府通過法律將會計(jì)責(zé)任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負(fù)責(zé)人,違法亂紀(jì)者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計(jì)信息的泛濫。這一經(jīng)驗(yàn),值得我們借鑒。

7、改革會計(jì)管理體制,實(shí)行會計(jì)委派制。

會計(jì)委派制是國家憑借其管理職能，成立專門的會計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)，向企事業(yè)單位委派會計(jì)人員的一種會計(jì)人員管理體制。實(shí)行這種制度能使會計(jì)人員獨(dú)立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。當(dāng)前，要使會計(jì)委派制能順利地得以實(shí)施，還應(yīng)對它的配套制度進(jìn)行改革，如委派會計(jì)職務(wù)任免制度，委派會計(jì)考核輪流制度，委派會計(jì)的工資、福利待遇及獎懲制度，委派會計(jì)保障制度等等。真正使會計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來,不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約,使會計(jì)人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會計(jì)人員的根本利益。

8、健全和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

有效的審計(jì)監(jiān)督，是治理會計(jì)信息失真的根本保障。在我國，內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)監(jiān)督體系。醫(yī)學(xué)論文內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，它的監(jiān)督職能是有限的，并不能代表國家和其他政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，因此對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，主要還是由政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)(社會審計(jì))來實(shí)施。一是社會審計(jì)方面。要進(jìn)一步健全和完善社會監(jiān)督機(jī)制，使注冊會計(jì)師保持獨(dú)立性和公正性，按規(guī)程開展審計(jì)業(yè)務(wù)；要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)督質(zhì)量，減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為原因造成的會計(jì)信息失真。二是政府審計(jì)方面。建立政府監(jiān)管行為的社會評價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制，以杜絕官僚主義、防止少數(shù)監(jiān)管人員公權(quán)私用、實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化、提高政府監(jiān)管工作效率。我國現(xiàn)行的政府審計(jì)管理體制是“雙軌制”。業(yè)務(wù)上屬于行業(yè)垂直管理，人事制度和領(lǐng)導(dǎo)干部的任用由地方政府來安排，其經(jīng)費(fèi)則來源于地方財(cái)政。因此，應(yīng)對政府審計(jì)體制進(jìn)行創(chuàng)新，構(gòu)建新型審計(jì)文化，改革政府審計(jì)方法，提高政府審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化其監(jiān)督職能。三是政府審計(jì)、社會審計(jì)各部門之間應(yīng)互相協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

9、提高會計(jì)人員素質(zhì)。

目前，我國會計(jì)職業(yè)素質(zhì)普遍偏低，會計(jì)職業(yè)道德處于放縱狀態(tài)，要徹底解決會計(jì)信息嚴(yán)重失真的問題，就應(yīng)多渠道、多方式地加強(qiáng)會計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn),準(zhǔn)確掌握會計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會計(jì)核算。還要經(jīng)常對財(cái)會人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德,明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)識會計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時(shí)大公無私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利,保證會計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會計(jì)隊(duì)伍,進(jìn)一步提高會計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

會計(jì)信息失真，其具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理，就不能單純依靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運(yùn)用。為此，應(yīng)以會計(jì)法制建設(shè)為中心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開展多種形式的培訓(xùn)教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、不斷完善會計(jì)制度，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗，以保障會計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，適應(yīng)社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。（5300字）

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4、高一斌：對加快推進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)若干問題的思考，會計(jì)研究，2005，第2期。

5、俞麗輝、余峰燕：淺評新審計(jì)告準(zhǔn)則的變動，財(cái)務(wù)與會計(jì)導(dǎo)刊，2007，第1期。