導(dǎo)語：淺談會計(jì)核算問題及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值又重新登上了我國會計(jì)發(fā)展的歷史舞臺。本文分析了公允價(jià)值在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的情況、運(yùn)用的特點(diǎn)、運(yùn)用中存在的問題及對策，以期為完善我國公允價(jià)值的運(yùn)用提供一些改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布為我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)接軌邁出了重要的一步。此次會計(jì)準(zhǔn)則的修訂公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為倍受關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、公允價(jià)值的定義

1990年9月，美國監(jiān)證會主席理查德·布雷登首次提出對衍生金融工具應(yīng)該采用公允價(jià)值”fairvalue”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，美國在公允價(jià)值計(jì)量方面的研究與應(yīng)用一直走在世界的最前列。

“公允價(jià)值”一詞，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)都有其各自的定義。FASB最新的《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號--公允價(jià)值計(jì)量》已將公允價(jià)值界定為“市場參與者在計(jì)量日的有序交易中，因銷售資產(chǎn)而收到或因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而付出的價(jià)格”。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》(2006)對公允價(jià)值的定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中．熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！?/p>

二、計(jì)量屬性與公允價(jià)值

會計(jì)計(jì)量是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，而計(jì)量屬性的選擇又是會計(jì)計(jì)量的核心。FASB最早在1984年的第5輯財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC5)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了5種可供選擇的計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。FASB在2000年的第7輯財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC7)《在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出：概念公告第5輯沒有使用術(shù)語——公允價(jià)值，但是SFAC5中所描述的某些計(jì)量屬性與公允價(jià)值是一致的。可見，公允價(jià)值有時并非特指一種計(jì)量屬性，它可以表現(xiàn)為多種計(jì)量屬性，是多種計(jì)量屬性的特殊形式，也是多種計(jì)量屬性計(jì)量時應(yīng)該追求的目標(biāo)。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

三、公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

1.運(yùn)用情況

我國曾在1998年和1999年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》這兩個具體準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值運(yùn)用于資產(chǎn)的初始計(jì)量，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。這次新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值計(jì)量的共有17項(xiàng)，在已的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的占49％。2.運(yùn)用特點(diǎn)

雖然公允價(jià)值在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用已成為趨勢，但考慮到我國的國情，現(xiàn)階段將適度引入、謹(jǐn)慎運(yùn)用。具體表現(xiàn)在歷史成本主導(dǎo)地位。條件要求較為苛刻。

3.運(yùn)用中存在的問題和對策

有“謝公允”之稱的謝詩芬教授認(rèn)為：公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)“符合(公允價(jià)值的)定義”、“可計(jì)量性”、“具有相關(guān)性”和“具有可靠性”等四條標(biāo)準(zhǔn)。而我國公允價(jià)值的運(yùn)用時間較短，發(fā)展還不完善，在規(guī)范性、操作性、可靠性方面都存在著一些問題。

(1)公允價(jià)值計(jì)量的基本問題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范

公允價(jià)值計(jì)量是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中的一個十分基礎(chǔ)與重大的問題，因而集中地對各具體會計(jì)準(zhǔn)則共同涉及的公允價(jià)值計(jì)量的基本問題(包括對概念的解釋、具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法與層級、披露的基本要求等)提供統(tǒng)一的規(guī)范是非常必要的。我國如何參照國外相關(guān)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)不斷完善我國公允價(jià)值計(jì)量中的具體操作指引，并適時制定我國單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則有效實(shí)施和運(yùn)用過程中需要盡早著手解決的問題。

(2)盡快完善公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外部環(huán)境

公允價(jià)值的運(yùn)用依賴于活躍的市場環(huán)境、成熟的估價(jià)技術(shù)、較高的職業(yè)判斷，而我國目前適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。公允價(jià)值公允不公允，還要看審計(jì)評估機(jī)構(gòu)的審計(jì)評估。而且，公允價(jià)值之所以會被利用來操縱利潤，大多是因?yàn)榄h(huán)境和人為的因素。因此，要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的公允，需要盡快完善公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外部環(huán)境，包括：市場與規(guī)范的健全、采用評估價(jià)值確定公允價(jià)值具體的應(yīng)用指南、加強(qiáng)會計(jì)人員道德觀及職業(yè)能力、明確評估機(jī)構(gòu)等獨(dú)立第三方責(zé)任和義務(wù)。

四、總結(jié)

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化和會計(jì)技術(shù)的發(fā)展，單一的歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所有的信息需要。要使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，要完整地反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露與會計(jì)信息使用者決策有關(guān)的信息，就必須引入除歷史成本之外的其他會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)如公允價(jià)值?；趪H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國等國會計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)越來越多地引入了公允價(jià)值，可以肯定，公允價(jià)值將成為未來財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的重要計(jì)量基礎(chǔ)，是會計(jì)計(jì)量家族中的重要一員，在會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中發(fā)揮其越來越重要的作用。

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[3]謝詩芬:論公允價(jià)值會計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題[J]．財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2006(6)

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