導語：探討財政政策發(fā)展的通盤考核（2）一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、加入WTO后中國財稅可能受到的影響和稅制改革問題

中國加入WTO的日子正在臨近，“入世”后的財稅改革及其相關政策取向為各方所關注，在此試作簡要討論。

(一)入世帶來的制度創(chuàng)新壓力必然要求加快和深化財稅改革

入世，是改革開放的中國和日益“全球化”的國際社會的共同選擇，大勢所趨。中國面臨的機遇與挑戰(zhàn)并存。應看到，入世將是中國經(jīng)濟管理體制模式與經(jīng)濟增長模式“兩個轉變”的一種催化劑，必然產生國外制度規(guī)范、競爭機制、科技水平、市場輻射等方面帶來的沖擊，增加中國調整經(jīng)濟機制與經(jīng)濟結構、提高科技含量的壓力，短期看雖有痛苦，長期看卻將是良性的效應，逼著我們上下一心，轉換機制，加快市場化和現(xiàn)代化步伐，推進制度創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，靠創(chuàng)新調動潛力，煥發(fā)活力——競爭力是競爭出來的，社會主義市場經(jīng)濟是要在全球化的大市場環(huán)境中發(fā)展確立的。

中國財稅體制是政府經(jīng)濟調控體系和經(jīng)濟管理體制的重要組成部分與有力工具，改革開放以來經(jīng)歷了一系列的改革，但在許多方面，仍存在與經(jīng)濟、社會發(fā)展和市場經(jīng)濟新體制不相適應的矛盾。入世以后，這些矛盾將表現(xiàn)得更加明顯和突出，因而入世帶來的制度創(chuàng)新壓力，必然要求我們加快和深化財稅制度改革。

(二)對關稅將分步調減并改進結構與管理

在二十世紀九十年代，中國名義關稅稅率的算術平均水平，已由1991年初的42.5％，逐步下降為1994年的35.9％，1996年的23％，1997年的17％和2000年的15％。當中國成為WTO正式成員后，還將依照WTO的要求和自己的承諾，將關稅進一步降低。根據(jù)協(xié)議，將繼續(xù)有若干年的過渡期，分步實施，至2005年要把關稅平均稅率降為10％。在這一過程中，中國將合理調整關稅稅率結構，依照比較優(yōu)勢原則對國內產業(yè)進行適當保護；將繼續(xù)嚴厲打擊走私和大力清理、整頓、削減關稅優(yōu)惠減免措施，提高實際征收率(現(xiàn)仍大大低于名義稅率)；也將加快建立反傾銷稅、反補貼稅制度。需要指出的是，我國進口產品中近半數(shù)是加工貿易的來料，對這些來料，現(xiàn)行規(guī)定是免征關稅和進口環(huán)節(jié)流轉稅，允許在不提供確切擔保的情況下，分散到各地自由進行加工，屬于世界上最寬松的開放型全優(yōu)惠征管辦法，漏洞與弊病很大，今后可能的改進方向，是借鑒國際上的通行做法，把加工貿易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠實行保稅管理。其他不進入這些地點的進口原材料，一律照章征收關稅與進口環(huán)節(jié)流轉稅，或繳納一定數(shù)額保證金，在加工成品出口時，退還所征稅款或保證金。

(三)進一步提高出口退稅率，并擴大出口退稅稅種范圍

中國出口產品的退稅率經(jīng)近年的調整，已達平均15％的水平，但仍低于一般產品17％的法定稅率，留有一定的出口稅負。另因現(xiàn)在采用的是生產型增值稅，產品生產中使用、消耗的固定資產的進項稅額不得抵扣，勞務則繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅，所以實際退稅額是低于已征稅額的，依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，今后有必要進一步提高出口退稅率，直至實行全額徹底退稅，以加強中國出口產品在國際市場中的競爭力。

另外，中國目前出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，可退稅的間接稅，還包括營業(yè)稅、銷售稅、印花稅等。為加大鼓勵出口的力度，今后可考慮把營業(yè)稅和隨同增值稅、營業(yè)稅征收的附加稅(城市維護建設稅、教育費附加)列入退稅范圍。

(四)統(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅，按“國民待遇”原則減少內資、外資的稅收優(yōu)惠

在企業(yè)所得稅方面，目前內資、外資企業(yè)適用不同的法規(guī)，外資企業(yè)所得到的優(yōu)惠明顯高于內資企業(yè)，這一政策旨在吸引外資，有其積極作用。但從發(fā)展趨勢看，WTO的“國民待遇”原則和市場經(jīng)濟發(fā)展所需的公平競爭環(huán)境，都必然要求在今后適當時候實行兩套企業(yè)所得稅制的并軌統(tǒng)一(包括統(tǒng)一稅前扣除規(guī)定和資產稅務處理規(guī)定)。當然，為照顧外商實際利益和平穩(wěn)過渡，不排除分步并軌或一般時間內保留一定優(yōu)惠待遇的實施方式。

與此同時，“國民待遇”原則的普遍實行，還必然要求逐步取消目前內資、外資企業(yè)分別享受的名目頗多的稅收優(yōu)惠(現(xiàn)對內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要側重于勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護等方面，對外資企業(yè)則主要側重于區(qū)域性優(yōu)惠)。今后的方向是構筑所有企業(yè)一視同仁的稅收環(huán)境，真正形成“一條起跑線”上的公平競爭。

(五)增值稅需要轉型

中國1994年財稅改革后，增值稅在生產、流通領域得到比較普遍的推行，已成為稅收總收入中占據(jù)最大比重(50％左右)的稅種。目前的一大問題是生產型的增值稅不允許企業(yè)固定資產所含的進項稅款得到抵扣，不利于鼓勵投資和鼓勵資本密集型、技術密集型的高新技術企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗，考慮生產型增值稅向避免投資重復征稅的消費型增值稅轉變。由于受到財政狀況的制約，中國增值稅的轉型很可能無法采取“一攬子”方式，而是仍然采取漸進方式，先在部分行業(yè)或部分項目實行，再逐步擴展到全部。加入WTO，可能會形成這種轉型的更迫切的要求和更強大的現(xiàn)實推動力量。

(六)稅費制度的配套改革勢必加快

中國轉軌過程中出現(xiàn)的一個具有突出特點的問題，是政府各部門和權力環(huán)節(jié)的稅外收費過多過濫，造成政府行為扭曲，企業(yè)、農民負擔沉重，“民怨沸騰”(朱基總理語)。亂收費的現(xiàn)狀，也造成了對外資企業(yè)的不利影響，是外商設想、考慮來華投資時對投資環(huán)境的顧慮之一。近年政府有關部門已抓緊進行了清理整頓收費項目、取消不合理收費的工作，并研究準備了以道路、車輛收費改征稅為突破口的“費改稅”方案，將擇機推出，農村稅費改革正在實施，規(guī)費、使用者付費的制度建設和政府部門預算外資金進一步的加強管理，也將配套推出。加入WTO，會使稅費制度改革的要求更為迫切，從而加快這方面配套改革的步伐。

(七)入世還將推動其他稅種的改革和稅收征管的加強

入世還將在其他稅種的改革、完善方面提出新的要求，市場經(jīng)濟的國際慣例和普遍經(jīng)驗有望進一步得到重視和引為借鑒?，F(xiàn)在可以預期，今后社會保障稅的設計與開征將會提上決策的議事日程；財產稅類的健全與發(fā)展(包括準備開征遺產稅、贈與稅等)將更受重視；個人所得稅由分類征收轉為綜合征收的轉變條件也要積極地逐步創(chuàng)造(如金融實名制，金融機構信息處理聯(lián)網(wǎng))；地方稅稅種的豐富和必要稅權的下放，在深化改革中也將會循序漸進。

此外，依法治稅原則的實施和稅收征管的加強將會不斷取得進展，因為這些都是市場經(jīng)濟下健全的投資環(huán)境的必要組成因素，是與WTO并行和呼應的國際慣例與潮流。

就外商特別關心的方面而言，我個人認為，中國加入WTO和必然由此而加大其力度與步幅的稅制改革，雖然形式上可能會減少外商原來享有的某些優(yōu)惠，但總體上將提供一個更加適宜外商投資和長遠發(fā)展的完善程度明顯提高的稅制體系、更加穩(wěn)定的法治政策環(huán)境與公平競爭局面。

二、財稅政策及改革方向的展望

(一)積極財政政策的相機抉擇

2001年積極財政政策繼續(xù)實行，但力度上還有相機抉擇的問題。2000年經(jīng)濟形勢的好轉，既有近三年反周期調節(jié)中經(jīng)濟內生方面的積累因素，也有國內國際某些外生方面的階段性因素，好轉的基礎尚不牢固。有幾個突出的方面值得特別關注和作進一步的觀察：

第一，民間投資的跟進狀態(tài)如何。

積極財政政策的代表性事項是擴大國家舉債規(guī)模，運用籌得的資金安排政府投資，從而在擴大內需的同時，改變市場預期，拉動民間的投資和消費趨于活躍，使整個國民經(jīng)濟回暖轉旺。民間投資是否真的跟進了，是關于積極財政政策效應是否發(fā)揮到位的一個重要判斷。2000年上半年，國有企業(yè)、單位的固定資產投資的增幅接近12％，民間投資的增幅則在6％左右，后者雖然比前兩年的情況有所好轉，但還明顯低于國有部門投資增幅。全年的情況如何，統(tǒng)計數(shù)據(jù)要待2001年一季度得出。只要不能認定民間的投資充分跟進了，積極財政政策就不宜改變，以防止功虧一簣，前功盡棄。

第二，世界經(jīng)濟的變化趨勢如何。

2000年世界經(jīng)濟運行情況較好，大部分時間中，最具影響力的頭號強國美國的狀態(tài)尤佳，歐洲、亞洲和周邊國家的情況總體也不錯，因而我國的外貿增長相當強勁，全年進出口總額增幅甚高(達30％以上)。