導(dǎo)語：淺談對(duì)推行管理會(huì)計(jì)幾點(diǎn)思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】改革開放以來，我國逐步引入管理會(huì)計(jì)的概念、理論和方法。文章從管理會(huì)計(jì)學(xué)科和理論的發(fā)展、管理會(huì)計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)等方面分析了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。管理會(huì)計(jì)的推行和發(fā)展，既需要企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的不斷創(chuàng)新，也需要相關(guān)管理部門和機(jī)構(gòu)營造良好的外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，對(duì)管理會(huì)計(jì)的推行提出幾點(diǎn)建議：要全面樹立管理會(huì)計(jì)的理念；以成本為中心開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)；著力于全面推行企業(yè)內(nèi)部控制；著力于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推廣運(yùn)用和管理會(huì)計(jì)理論研究。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；制度建設(shè)；內(nèi)部控制

我國會(huì)計(jì)具有悠久的歷史。伴隨著我國文明發(fā)展的進(jìn)程，我國會(huì)計(jì)不斷發(fā)展成熟。發(fā)軔于19世紀(jì)的洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，開啟了我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的大門。20世紀(jì)初隨著一批留日、留美學(xué)生學(xué)成回國，西方的會(huì)計(jì)理論和方法被帶入國內(nèi)，運(yùn)用于我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。新中國成立后，在借鑒蘇聯(lián)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國建立了社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度體系。20世紀(jì)90年代，為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對(duì)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，在1992年前后先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的根本性改造，推進(jìn)了我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，我國會(huì)計(jì)自此逐步融入國際會(huì)計(jì)發(fā)展的大潮。

一、管理會(huì)計(jì)在我國的傳播與發(fā)展

作為會(huì)計(jì)一個(gè)分支的管理會(huì)計(jì)，改革開放以前我國雖然沒有使用管理會(huì)計(jì)這一概念，但管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在我國企業(yè)大量存在，如當(dāng)時(shí)國營企業(yè)財(cái)務(wù)管理中廣泛使用的計(jì)劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)、班組核算、廠內(nèi)銀行、會(huì)計(jì)控制等均屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。這些管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，為企業(yè)管理水平的提高、經(jīng)濟(jì)效益的提升發(fā)揮了積極的作用。改革開放以來，我國逐步引入管理會(huì)計(jì)的概念、理論和方法。據(jù)筆者掌握的不完全情況，我國第一本正式出版的管理會(huì)計(jì)專著——李天民教授編著的《管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》于1982年由知識(shí)出版社出版，該書對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些概念和基本方法進(jìn)行了論述和介紹。廈門大學(xué)余緒纓教授編著的《管理會(huì)計(jì)》于1983年由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版，該書為為高等財(cái)經(jīng)院校試用教材。1996年李天民教授為中央電視大學(xué)編寫的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)》發(fā)行量超過百萬，成為會(huì)計(jì)學(xué)科的暢銷書，說明管理會(huì)計(jì)已廣泛進(jìn)入會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域。管理會(huì)計(jì)理論研究也從起步逐步走向繁榮，一批會(huì)計(jì)學(xué)者選擇管理會(huì)計(jì)作為研究方向，管理會(huì)計(jì)的研究不斷深入。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授與閻達(dá)五教授在1980年提出“會(huì)計(jì)管理論”，認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，也是企業(yè)管理的重要組成部分，為管理會(huì)計(jì)的推廣運(yùn)用提供了理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)教育和人才培養(yǎng)也取得新進(jìn)展，全國各地財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)專業(yè)先后開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，一批以管理會(huì)計(jì)為研究方向的研究生取得碩士、博士學(xué)位。20世紀(jì)90年代中期，《管理會(huì)計(jì)》曾作為我國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格會(huì)計(jì)師考試科目之一，后來雖然在考試科目中取消了《管理會(huì)計(jì)》，但管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容則基本上全部包括在考試科目《財(cái)務(wù)管理》中。這說明管理會(huì)計(jì)從20世紀(jì)80年代起在我國就得到了較好推廣。

二、我國重視管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用

作為主管全國會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部，一直以來對(duì)于管理會(huì)計(jì)給予高度重視。1991年財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》，提出“以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式，完善單位內(nèi)部責(zé)任核算和監(jiān)督體系”，要求企業(yè)“適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的多種形式，建立以責(zé)任單位和責(zé)任人為核算對(duì)象，實(shí)行責(zé)、權(quán)、利、效緊密結(jié)合的責(zé)任會(huì)計(jì)體系?！?995年財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》，提出“圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，發(fā)揚(yáng)吸收職工群眾參加理財(cái)?shù)膫鹘y(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論、方法和技術(shù)，建立起以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系，做到目標(biāo)明確、責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)懲分明。”要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員“參與企業(yè)的籌資、投資、技術(shù)改造、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等重大決策的調(diào)查論證和可行性研究”。2014年8月6日，時(shí)任財(cái)政部部長的樓繼偉同志親自講授“中國管理會(huì)計(jì)系列講座”第一講。同年11月，財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確推行管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想、基本原則和主要任務(wù)，提出我國推行管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要“建立與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系”，爭取用3到5年的時(shí)間在全國培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才；通過5到10年的努力，基本形成中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，基本建成管理會(huì)計(jì)指引體系，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。

這些年來，財(cái)政部在管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面也做了大量的工作。2007年和2009年，財(cái)政部先后《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。2016年財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》，2017年和2018先后29項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》。這些規(guī)范和指引的，為企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)工作提供了依據(jù)和指南。目前，越來越多的企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，開展了包括責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等多種形式的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，取得了明顯成效。如沉沒成本概念在投資決策時(shí)的運(yùn)用，投資決策中貨幣時(shí)間價(jià)值的運(yùn)用，各項(xiàng)績效與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤方法的運(yùn)用，股權(quán)激勵(lì)措施的運(yùn)用等等，都說明我國企業(yè)已經(jīng)廣泛開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。改革開放以來，我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，走出國門，其中管理會(huì)計(jì)的作用功不可沒。由于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)嵌于企業(yè)活動(dòng)之中，體現(xiàn)于企業(yè)各項(xiàng)投資和經(jīng)營決策之中，體現(xiàn)于企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)之中，企業(yè)開展的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)往往不為人們所注意。

三、推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

推進(jìn)管理會(huì)計(jì)是建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是激發(fā)企業(yè)管理活力和增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的重要手段。管理會(huì)計(jì)的推行和發(fā)展，既需要企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷創(chuàng)新，需要會(huì)計(jì)學(xué)界理論研究的支持，也需要政府部門以及社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)營造良好的外部環(huán)境。對(duì)于推行管理會(huì)計(jì)，筆者認(rèn)為目前至少應(yīng)從以下四方面著手：

（一）要全面樹立管理會(huì)計(jì)的理念

管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是將會(huì)計(jì)一些方法運(yùn)用于管理之中，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。這就是管理的目的，也是管理會(huì)計(jì)的目的，不能脫離這一目的開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，都屬于經(jīng)營管理的范疇，前者要求規(guī)劃合理和決策科學(xué)，后者則要求通過控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)促使經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)，在開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)充分利用基本財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，要合理利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理作用，使管理會(huì)計(jì)的一些活動(dòng)內(nèi)嵌于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中。但管理會(huì)計(jì)絕不僅僅是會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的事情，在很大程度上可以說是企業(yè)管理層的事情。如管理會(huì)計(jì)中決策包括經(jīng)營決策的長期決策，都是涉及企業(yè)發(fā)展的問題，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是涉及企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的問題。單位領(lǐng)導(dǎo)重視是做好管理會(huì)計(jì)的前提。不同企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同，開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的方式方法也不可能完全相同，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。

（二）以成本為中心開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

成本是溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的橋梁和紐帶。成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是計(jì)算確定企業(yè)盈利的重要依據(jù)，在管理會(huì)計(jì)中是各項(xiàng)分析與決策的重要指標(biāo)。政府部門應(yīng)當(dāng)制定和細(xì)化成本相關(guān)的規(guī)定制度，為企業(yè)利潤計(jì)算和分析決策提供科學(xué)依據(jù)。特別是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，隨著企業(yè)新的經(jīng)營方式和新型產(chǎn)業(yè)的大量涌現(xiàn)，給成本工作帶來許多新問題。政府部門或會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)盡可能制定出細(xì)化的成本核算制度，明確規(guī)定不同業(yè)務(wù)形態(tài)下成本范圍等成本核算的內(nèi)容。在市場價(jià)格既定的情況下，企業(yè)利潤水平取決于自身的成本水平，企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)圍繞著降本增效展開，通過降成本，挖掘內(nèi)部潛力，促使企業(yè)發(fā)展壯大。這也正是20世紀(jì)以來我國會(huì)計(jì)改革反復(fù)強(qiáng)調(diào)建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系和加強(qiáng)責(zé)任成本管理的原因所在。

（三）著力于全面推行企業(yè)內(nèi)部控制

管理會(huì)計(jì)的職能之一就是控制，內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。從理論上來說，內(nèi)部控制屬于消極的管理活動(dòng)，即在既定的目標(biāo)下，通過內(nèi)部控制活動(dòng)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，內(nèi)部控制逐步為企業(yè)管理層所重視，但一些企業(yè)出現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營問題，特別是一些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假問題的發(fā)生，表明我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還任重道遠(yuǎn)。推行內(nèi)部控制實(shí)際上就是要求企業(yè)管理苦練內(nèi)功，努力保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）著力于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推廣運(yùn)用和管理會(huì)

計(jì)理論研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)外服務(wù)，對(duì)外提交財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的法定義務(wù)，會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有法定約束力；而管理會(huì)計(jì)則主要是對(duì)內(nèi)服務(wù)。因此，管理會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一的、固定的或最優(yōu)的模式，理論上沒有最優(yōu)的管理會(huì)計(jì)，只有最適用的管理會(huì)計(jì)。企業(yè)不能照搬其他企業(yè)的管理會(huì)計(jì)模式，而只能借鑒參考其他企業(yè)成功的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際情況開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)創(chuàng)新。因此，政府相關(guān)部門和會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)大力開展管理會(huì)計(jì)案例的推介，使成功的管理會(huì)計(jì)做法經(jīng)驗(yàn)?zāi)鼙M快得到推廣運(yùn)用，為更多的企業(yè)服務(wù)。會(huì)計(jì)理論工作者需要更多深入企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐第一線，全面總結(jié)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為管理會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新提供理論支撐。

作者:李玉環(huán) 單位:中國財(cái)稅博物館