導(dǎo)語：民辦幼兒園教育成本核算論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、民辦幼兒園教育成本核算存在的問題

(一)成本核算期與會計業(yè)務(wù)運作周期不一致?，F(xiàn)行的《中華人民共和國會計法》規(guī)定按公歷年度確定會計年度，即會計年度為公歷一月一日至十二月三十一日?！队變簣@收費管理暫行辦法的通知》第十四條規(guī)定幼兒園對入園幼兒按月或按學(xué)期收取保教費，那么從理論上講若按月收取保教費，在這樣的收費形式下根據(jù)公歷年度確定幼兒園會計年度完全沒有問題。而從正確的核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運作周期作為成本核算的期間則比較適當(dāng)。但現(xiàn)實是我國各級學(xué)校會計制度規(guī)定以公歷年度作為會計年度，將教育成本核算的期間定為學(xué)期(學(xué)年)顯然與會計制度要求不一致。由于兩個周期不一致，致使部分幼兒園無法確定學(xué)期總成本，在申請收費備案時，通常采用估算的方式，這就造成了幼兒園高收費、亂收費的表象。事實上，在走訪過程中還存在另一種極端現(xiàn)象，即無法確定學(xué)期總成本的情況下，接受主管部門的收費標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致幼兒園運行舉步維艱。如樂山市私人承包的某鎮(zhèn)中心幼兒園，由于沒有核算好學(xué)期成本，按照主管部門規(guī)定的公辦中心幼兒園收費標(biāo)準(zhǔn)進行收費，造成了入不敷出的情況。

(二)成本核算方式不確定。根據(jù)對部分民辦幼兒園的走訪調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幼兒園在測算生均教育成本時，大多采用概算法進行計算。這主要是因為幼兒園教育成本中含有大量的間接費用且種類復(fù)雜繁多，難以進行較明晰的歸集。采用什么成本核算方式較好已成為不少幼兒園進行教育成本核算時頭痛的問題。若按照幼兒園班級教學(xué)進行分級核算，確實能做到班級師資、材料等費用的明晰歸集。但是分級核算方式復(fù)雜，在總賬科目與明細科目間需要增設(shè)二級科目，且要落實到年級甚至班，與幼兒園教學(xué)運行實際有一定差異。倘若采用總體核算法的確非常簡單，但是，由于托小班與中大班人員配置的不同，教學(xué)材料購置與使用存在差異，使得不同級的生均成本無法用這種方法明確測算。所以兩種核算方式都存在各自的利弊，導(dǎo)致幼兒園在進行生均成本核算時難以抉擇。

(三)成本核算具體項目歸集存疑。幼兒園根據(jù)《辦法》規(guī)定在進行成本項目歸集時，大部分項目歸集還是比較明確的。但是，在一些具體費用的歸集、核算過程中，依然存在疑問。

1．財務(wù)費用的核算。民辦幼兒園在辦園過程中因籌建、運營可能產(chǎn)生一定的財務(wù)費用，按照傳統(tǒng)成本核算采用的制造成本法簡化計算，財務(wù)費用通常是作為期間費用直接從當(dāng)期損益中扣除，這部分費用就難以在當(dāng)期計入成本獲得補償。如何核算歸集民辦幼兒園籌建、運營中產(chǎn)生的財務(wù)費用需要根據(jù)實際情況進行分析。

2．宣傳費的歸集。公辦幼兒園很少發(fā)生宣傳費，這是因為公辦園本身有政府信用做保障，且有較長的歷史沿革，人們對其辦園特色比較清楚，公眾接受度較高。而民辦幼兒園在辦園初期，人們對其辦園理念、教育教學(xué)模式不夠了解，需要進行廣告宣傳的投入。民辦幼兒園的宣傳費是為了維持其持續(xù)經(jīng)營并發(fā)展壯大進行的投入，因此應(yīng)該視為正常辦園費用支出。但因宣傳方式不同產(chǎn)生的費用歸集項目是不同的，具體如何歸集的確值得思考。

(四)固定資產(chǎn)折舊方法不當(dāng)。《通知》中明確民辦幼兒園保教成本中需列支固定資產(chǎn)折舊，公辦園則沒有該項成本列支。因為對于民辦幼兒園來說，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)中占有大量份額。固定資產(chǎn)在長期使用的過程中會產(chǎn)生服務(wù)潛力減退的情況，為了補償這部分減退損失，需要進行固定資產(chǎn)定期折舊。倘若忽略這些固定資產(chǎn)的折舊費計提，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。一般來說，與幼兒園教學(xué)相關(guān)的固定資產(chǎn)耗費的價值，包括房屋建筑物折舊費、教學(xué)設(shè)備折舊費、一般設(shè)備折舊費、圖書折舊費等，均是教育成本核算的重要項目。調(diào)查到的大多民辦幼兒園計提固定資產(chǎn)折舊的方法，主要參照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，將固定資產(chǎn)按用途劃分為不同類型，并分別采用直線法或加速折舊法，將固定資產(chǎn)折舊攤銷計入教育成本。但在現(xiàn)實中，我們發(fā)現(xiàn)民辦幼兒園在辦園初期招生人數(shù)不足，若采用直線法甚至加速折舊法，會導(dǎo)致生均教育成本核算失真。例如，一所新辦幼兒園，額定在園人數(shù)為300人，初期三年在園分別為50、100、200，如果按照直線法對房屋類固定資產(chǎn)進行折舊，初期生均折舊成本就會比達到額定在園人數(shù)時的成本高得多，這樣辦園初期成本核算與事實就有出入。

二、民辦幼兒園教育成本核算策略

(一)教育成本核算期的確定?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定的會計年度與幼兒園教學(xué)工作開展的學(xué)年度存在不一致，這使得部分幼兒園在進行成本核算時兩頭為難。我們認為幼兒園教育產(chǎn)品實際為幼兒提供服務(wù)的周期為學(xué)期，且大多數(shù)幼兒園是按照學(xué)期收取保教費，幼兒園的教學(xué)也是按照完整的學(xué)期進行組織，幼兒園教學(xué)及教輔材料購置也多以學(xué)期為時間單位進行核算準(zhǔn)備。因此，以學(xué)期作為教育成本的核算周期，比較容易核算出幼兒園教育成本以及幼兒園生均成本。為了不與會計年度產(chǎn)生沖突，幼兒園可以將財務(wù)報告和教育成本報告分別分期編制，幼兒園財務(wù)報告仍然按照制度規(guī)定按公歷年度按期編制報表，而幼兒園教育成本核算工作按月進行，教育成本報告按學(xué)期(學(xué)年)編制。這樣的核算方式符合《中華人民共和國會計法》對會計年度的規(guī)定，同時也便于幼兒園進行準(zhǔn)確的教育成本核算。

(二)成本核算方式。張曾蓮曾提到幼兒園教育成本核算可采用總體核算法也可以采用分級核算法?？傮w核算法核算簡便，在總體核算法下計算生均成本，可以體現(xiàn)出整體的生均教育支出水平和生均成本的趨勢。分級核算法最大的特點就是歸集的學(xué)生成本具有針對性，能夠比較合理地計算出不同年級、不同班級的學(xué)生的實際費用。在對幼兒園教學(xué)開展的實際情況進行了分析后，盡管總體核算法較為簡單實用，但是在進行生均成本核算時過于籠統(tǒng)，不夠精確。而采用分級核算法若以單位教學(xué)時間進行核算的確過于復(fù)雜。而且，隨著學(xué)前教育課程改革以及教學(xué)方式的變化，幼兒園教學(xué)并非僅僅固定在教室內(nèi)。目前不少幼兒園教學(xué)活動空間很大，除班級教學(xué)區(qū)外還包括閱覽區(qū)、舞蹈區(qū)、美工區(qū)、健康運動區(qū)等特色區(qū)域，這些教學(xué)空間為各年級各班公共使用，在幼兒活動期間無法準(zhǔn)確核算教學(xué)時數(shù)，故其產(chǎn)生的直接成本很難明確歸集到具體的年級或班級。所以建議幼兒園在采用成本核算方式時可以根據(jù)教學(xué)活動區(qū)域以單個幼兒作為成本歸集對象選擇使用分區(qū)域核算方式進行成本核算。

(三)民辦幼兒園成本項目歸集。

1．民辦幼兒園成本歸集內(nèi)容?！队變簣@收費管理暫行辦法的通知》對民辦幼兒園具體成本列支項目作了如下規(guī)定，包括教職工工資、津貼、補貼及福利、社會保障支出、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、固定資產(chǎn)折舊等正常辦園費用支出等等?！锻ㄖ分辛兄У某杀卷椖渴潜容^全面合理的，它與袁連生教授設(shè)計的工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、折舊費等五個教育成本項目相似。民辦幼兒園完全可以依據(jù)《通知》進行成本項目的設(shè)置，并采用分區(qū)域核算法在每個學(xué)期對上述成本項目內(nèi)容進行分區(qū)域核算，就可以核算出較為準(zhǔn)確的幼兒園生均教育成本，從而依據(jù)該生均成本核定相應(yīng)的收費。

2．具體項目歸集處理。

(1)財務(wù)費用歸集。民辦幼兒園在籌辦、運營過程中產(chǎn)生的財務(wù)費用是與培養(yǎng)學(xué)生、與幼兒園正常教學(xué)活動的開展直接相關(guān)的，是直接成本，應(yīng)該采用完全成本法直接計入當(dāng)期成本。由于財務(wù)費用的開支主要用于維持幼兒園教學(xué)與管理的正常進行，故將財務(wù)費用歸集入幼兒園公務(wù)費項目下。

(2)宣傳費用的歸集。宣傳費用的歸集根據(jù)權(quán)益發(fā)生制原則，在廣告播放、DM單發(fā)放、活動宣傳的有效期間內(nèi)進行攤銷核算。由于幼兒園組織大型主題活動產(chǎn)生的宣傳費(公共媒體報道費用，宣傳單、宣傳品制作費用)，則在當(dāng)期進行核算。幼兒園大型主題活動屬于幼兒園正常教學(xué)活動的一部分，該類活動所產(chǎn)生的非宣傳類費用應(yīng)歸集入業(yè)務(wù)費，宣傳費則應(yīng)該歸集入公務(wù)費項目下。

(四)幼兒園固定資產(chǎn)折舊方式。目前幼兒園常用的固定資產(chǎn)折舊方式為直線法與加速折舊法，但根據(jù)實際情況，采用工作量法會比較真實地反映生均折舊成本。工作量法，又稱變動費用法，是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。在調(diào)研中了解到對新辦幼兒園來說，不可能初期就能達到足額招生。但可以根據(jù)實際情況估算出折舊期內(nèi)在園幼兒總數(shù)。在這里，若將在園幼兒視作工作量，就可以依據(jù)折舊期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成工作量來計算生均固定資產(chǎn)折舊費。

作者:閔鈺馮文全單位:樂山師范學(xué)院西華師范大學(xué)