導(dǎo)語：新環(huán)境下企業(yè)提高內(nèi)部調(diào)節(jié)制度建設(shè)討論一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：2008年5月，財政部等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)階段，我國上市公司及大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在諸多問題，要想在日趨復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)展，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，就要結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定適應(yīng)自身實際的內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)放在加強對人的控制、提升會計管理水平、促進內(nèi)部審計創(chuàng)新、提高風(fēng)險防范水平等方面。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；信息失真；風(fēng)險防范；內(nèi)部控制

由美國房地產(chǎn)泡沫過度膨脹產(chǎn)生的次貸危機，導(dǎo)致信用衍生產(chǎn)品本金與利率倒置，使金融產(chǎn)品風(fēng)險在短時期內(nèi)急劇擴大到一定程度后，使整個價格體系崩盤而引發(fā)的全球金融危機。愈演愈烈的金融危機已經(jīng)嚴(yán)重影響到了全球經(jīng)濟的健康發(fā)展，從華爾街到全世界，從金融界到實體經(jīng)濟，各國政府都在面臨著嚴(yán)重的經(jīng)濟危機，那么。從這一次危機中我們能夠看到什么?面對外部世界特別是跨國公司的激烈競爭和全球經(jīng)濟發(fā)展的變幻莫測，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面I臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。因此，如何提高企業(yè)自身競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到國際競爭的潮流中去，是我們必須面對的問題。企業(yè)就必須根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，加強內(nèi)部控制建設(shè)．建立完善的內(nèi)部控制，才能在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中有效規(guī)避風(fēng)險，進而得到發(fā)展。

1學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的體會

基本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。通過學(xué)習(xí)，新《規(guī)范》有以下特點：

1.1科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念。

1.2準(zhǔn)確定位了內(nèi)部控制的目標(biāo)，要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.3合理確定了內(nèi)部控制的原則，要求企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。例如，在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽引、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)均要實行聯(lián)鑒制度，禁止單個人單獨處理業(yè)務(wù)的全過程。在具體業(yè)務(wù)處理過程中，要根據(jù)重要性原則抓大放小。

1.4統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素．有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗，構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架。

1.5開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制。要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度．并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查：明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計。出具審計報告。

2我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及其影響

2.1企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

2.1.1企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不順。會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明。會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持和重視。

2.1.2企業(yè)內(nèi)部控制不完善，執(zhí)行不得力。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將企業(yè)已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制執(zhí)行情況如何，遇到具體問題總是多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式．失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.1.3會計人員素質(zhì)相對較低，難以適應(yīng)新形勢的需要。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢。還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。

2.1.4內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式．它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上是對其他內(nèi)部控制的再控制。多年來，我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展，多數(shù)企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍存在很多問題：不具有進行監(jiān)控所必需的權(quán)力．內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。個別企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會計常識，企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式。此外，由于企業(yè)內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。從“三九事件”等一系列例子可以看出，內(nèi)部審計監(jiān)督的職責(zé)缺位，導(dǎo)致未能有效防止違規(guī)和錯弊的發(fā)生，從而造成無端的損失。

2.1.5整體環(huán)境不容樂觀。在我國，對內(nèi)部控制要求較多的是上市公司，但從實際情況看，上市公司的內(nèi)部控制也不容樂觀。據(jù)《滬市上市公司2007年內(nèi)部控制報告分析》顯示，滬市共有146家上市公司出具了公司內(nèi)部控制報告，占滬市披露2007年年度報告上市公司總數(shù)的17％，上市公司披露內(nèi)部控制報告及其審核意見的數(shù)量較少。

2.2由于內(nèi)部控制的缺陷造成的影響

2.2.1會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部控制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，把應(yīng)由本期成本負擔(dān)的支出懸掛在庫存材料、在產(chǎn)品、代攤費用等科目；或?qū)⒂糜诮ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)的支出擠列成本費用；或虛開各種支出項目發(fā)票，列入成本支出；或無依據(jù)虛提成本懸掛“其他應(yīng)付款”科目等，根據(jù)利潤指標(biāo)隨意調(diào)節(jié)成本。

2.2.2費用支出失控，亂擠亂列成本的現(xiàn)象層出不窮，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但對這部分費用的適用無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)部控制管理薄弱．物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等。造成國有資產(chǎn)大量流失。

2.2.3違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

3加強內(nèi)部控制建設(shè)的途徑

3.1加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處

企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把企業(yè)內(nèi)部工作做好。具體講．除單位負責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外．還應(yīng)做好以下幾點工作：

3.1.1要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

3.1.2激勵與約束并舉。在企業(yè)中．會計人受是會計行為的主體，居于至關(guān)重要的作用。又由于會計人員一般受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)．追求個人收人最大化的本性，在缺乏激勵或監(jiān)督不力時，就會與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權(quán)益。所以，這種會計內(nèi)部人從其本性來講具有兩重性，他們價值觀的取向決定于企業(yè)的激勵和約束機制。激勵有余而約束不足時．他們可能會不滿足于已得的利益，利用所占有的會計信息等優(yōu)勢來謀取更大的利益；激勵不足而約束有余時，他們會一走了之或者動用自己的智力，想方設(shè)法弱化約束，“堤內(nèi)損失堤外補”；只有當(dāng)激勵和約束都有效存在，即存在既能使會計人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報酬和授權(quán)，又可以從制度和程序上限制會計人員“越軌”行為這樣一種機制時，才能使會計內(nèi)部人趨向循規(guī)蹈矩，并發(fā)揮會計的監(jiān)督功能，為企業(yè)管理層提供會計控制的正確信息。

3.1.3增強會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，加大對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。職業(yè)道德是對會計人員的最基本要求，會計人員作為會汁工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著會計工作的開展和會計信息的質(zhì)量，會計人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也又要有較強的政策觀念和職業(yè)道德水平。目前，隨著會計核算的日益健全，新法規(guī)、新準(zhǔn)則陸續(xù)出臺．對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。因此，必須保證會計人員有足夠的學(xué)習(xí)時間，會計人員后續(xù)教育工作需要進一步加強。同時，由于會計工作身處企業(yè)收支第一線．要求會計人員經(jīng)手現(xiàn)金絕不能有分毫非分之念，需牢記國家利益，坦坦蕩蕩做人，老老實實辦事。

3.2提升企業(yè)會計管理水平

如我國內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿中對內(nèi)部控制的定義所述，它是為了合理保證經(jīng)營的效率效果、資產(chǎn)的安全完整、法律法規(guī)的遵從，甚至是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)等多重目的的控制活動，而不僅僅局限于財務(wù)部門或財務(wù)人員。作為反映企業(yè)經(jīng)濟活動的重要載體，會計將不僅僅局限在提供決策信息的作用上，它將伴隨著內(nèi)部控制的推動和實施，逐步滲透、融合到企業(yè)管理的方方面面，因此，內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，將對會計管理水平起到很好的提升作用。例如，要實現(xiàn)信息溝通的目標(biāo)，就需要提供更加及時、真實的會計信息；要保證財務(wù)報告的可靠性，就需要從內(nèi)部環(huán)境的改善、公司治理結(jié)構(gòu)的健全、信息系統(tǒng)的改進等方面入手。本人認為，還要從以下兩個方面入手：

第一，明確會計應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。職業(yè)賦予會計人員更多的責(zé)任和義務(wù)。會計法律責(zé)任應(yīng)該包括：會計人員的素質(zhì)文化、職業(yè)道德、會計誠信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會計人員才能成為三種人：經(jīng)濟人、道德人、復(fù)合人，才能忠實、公允、中立、完整地承擔(dān)和履行職責(zé)。第二，強化推行會計信息網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)。在當(dāng)前形勢下，發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的作用，推進會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化是一項非常重要的工作。由于四級會計核算組織機構(gòu)要求，下級層層上報，決策層層下達，職能部門林立，橫向法人獨立，這種情形現(xiàn)在已遠遠無法適應(yīng)信息時代瞬息萬變的市場實際，只會坐失商機，或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理，使企業(yè)實現(xiàn)信息網(wǎng)絡(luò)化管理，網(wǎng)絡(luò)要覆蓋企業(yè)內(nèi)部全部的資金流動、關(guān)鍵控制點、重要環(huán)節(jié)等方面信息。在有效管理的基礎(chǔ)上，規(guī)避會計報告抵銷、調(diào)整、合并、匯總所帶來的影響，使游離在外的經(jīng)濟實體在統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)過程中真正做到規(guī)范經(jīng)營，自負盈虧。通過會計信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的信息提供，也將會使經(jīng)營者管理視野大大拓寬，經(jīng)營者的需要被滿足。同時，通過資源優(yōu)化配置、優(yōu)勢互相彌補，必將能夠產(chǎn)生強大的經(jīng)濟合力和經(jīng)濟效益。

3.3強化內(nèi)部審計地位，積極探索內(nèi)部審計外包方式，為內(nèi)部控制提供自我約束機制

要從地位上保證內(nèi)部審計的獨立性，保障其充分獨立性，以更好地對內(nèi)部控制進行評價。目前，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種：隸屬于董事會；隸屬于總經(jīng)理；隸屬于財務(wù)負責(zé)人；隸屬于監(jiān)事會。理論上講，內(nèi)部審計隸屬于最高權(quán)利機構(gòu)其獨立性最能得到保證．但股東大會是非常設(shè)機構(gòu)，所以，合理的選擇是隸屬于董事會．受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨立，涉及到經(jīng)理層的審計事項直接匯報給董事會。由于董事會是決策機構(gòu)，對內(nèi)部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。就我國目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國內(nèi)的中小型國有企業(yè)因其可以接受嚴(yán)密的監(jiān)管．加上外包成本較高，不大適用于內(nèi)部審計外包。而進入海外的國有企業(yè)及上市公司其被監(jiān)管的可能性小，母公司不會頻繁地收到其財務(wù)報表、證監(jiān)會更不會到海外對其監(jiān)控、外部審計間隔時間太長、內(nèi)部審計獨立性相對較弱，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點大型國有企業(yè)、上市公司及海外國有企業(yè)的內(nèi)部審計外包。

3.4強化風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險防范水平

內(nèi)控體系其中一個很重要衡量標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)風(fēng)險管理水平。風(fēng)險管理是企業(yè)生存的底線，企業(yè)實行風(fēng)險管理既是政策要求，更重要的還是提升公司競爭力的手段?，F(xiàn)在企業(yè)發(fā)展越來越離不開資本市場．越來越離不開投資者．可以說，企業(yè)內(nèi)部控制的好與壞，不僅直接關(guān)系到資本市場的融資能力，更關(guān)系到企業(yè)能否健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控的目的不是消除風(fēng)險，也不是降低風(fēng)險，而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險范嗣內(nèi)，最主要的是預(yù)防，而不是等著風(fēng)險來了，再采取措施，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際和外部經(jīng)營環(huán)境，確定單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險的控制點，特別耍關(guān)注高風(fēng)險環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點的控制，以防止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。再針對具體業(yè)務(wù)事項實施相應(yīng)的控制．對內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果定期進行檢查。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際制訂各項財務(wù)指標(biāo)．如流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率的風(fēng)險預(yù)警底線．以降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。在實施過程中，制訂各項指標(biāo)的人員與分析人員應(yīng)實行嚴(yán)格的職責(zé)分離。合同管理是風(fēng)險控制的一個重要控制點，企業(yè)應(yīng)明確在合同管理過程中各相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限、管理流程、操作方法，明確各方的責(zé)權(quán)利、義務(wù)?？梢詫嵭泻贤?jīng)辦部門與其他相關(guān)部門、法律顧問聯(lián)簽審核制度，凡是與投資融資、價款結(jié)算、資金管理等有關(guān)的條款，必須經(jīng)計劃、財務(wù)專業(yè)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)會簽，在源頭上對資金籌措、生產(chǎn)經(jīng)營、后續(xù)監(jiān)管等方面進行規(guī)范，減少合同履行過程中的不規(guī)范行為以及由此可能引起的合同糾紛。

總體上說，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實施有利于企業(yè)完善公司治理、正確貫徹實施發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營管理水平，并提高企業(yè)財務(wù)報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性，保障資產(chǎn)的安全完整和企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)。這些因素都有利于改善企業(yè)經(jīng)營與管理水平，提高企業(yè)質(zhì)量，因此．長遠來看對資本市場是利好。但由于：第一．企業(yè)內(nèi)部控制只是一個軟性制度規(guī)范，約束力不強；第二，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與內(nèi)控水平的提高是一個長期的、漸進的過程，這一過程預(yù)計相當(dāng)漫長，短期難有顯效；第三，在國內(nèi)即使是約束力較強的法律制度，在執(zhí)行層面也存在很大的問題，要真正得到有效實施，須經(jīng)歷一個較長的過渡期。因此，一方面要堅定信心；另一方面，要做長期打算，循序漸進、扎扎實實地做好內(nèi)部控制的各項基礎(chǔ)工作。