導(dǎo)語(yǔ)：詮釋行政部門財(cái)務(wù)體系與內(nèi)部調(diào)節(jié)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本人由于從事行政單位財(cái)務(wù)工作多年，深知行政單位的財(cái)務(wù)管理是政府對(duì)國(guó)家財(cái)政收入與分配的管理,是行政管理職能得以順利進(jìn)行的重要保證。隨著財(cái)政改革的不斷深入及政府職能形式的不斷轉(zhuǎn)變,行政單位財(cái)務(wù)管理有著許多需要研究的新情況和解決的新問題。本文試圖就行政單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系作粗淺探討。

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的本質(zhì)可以稱之為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),也就是構(gòu)成單位內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律要求的各種具有控制特性的管理制度的基本框架。其在單位財(cái)務(wù)管理中的作用主要為:

1.監(jiān)督、檢查、揭示和糾正內(nèi)部任何部門、任何環(huán)節(jié)管理中的違法亂紀(jì)行為,保證國(guó)家方針政策、法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度在本單位得到貫徹執(zhí)行。

2.規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,真實(shí)地反映單位履行行政職能經(jīng)費(fèi)運(yùn)作情況,便于科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約機(jī)制,發(fā)揮財(cái)政資金的最大效應(yīng)。

3.有效監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,杜絕損失浪費(fèi),有利于保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的安全完整。

由此可見,內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的形式,它融入財(cái)務(wù)管理的全過程,服從和服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的需要。財(cái)務(wù)管理的變化為內(nèi)部控制帶來(lái)新的要求。行政單位內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

二、行政單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,任何企業(yè)和個(gè)人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)考慮成本與效率,努力降低成本,以最小的耗費(fèi)獲得最大的收益。而行政單位履行職能活動(dòng)的行政績(jī)效要綜合考慮有形和無(wú)形的、直接和間接的、眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的因素,行政績(jī)效不易測(cè)量,績(jī)效評(píng)估操作困難,易放松人們對(duì)行政成本的講求,淡化對(duì)行政成本的約束。由于目前我國(guó)政府的成本效益理念尚未完全形成,成本控制機(jī)制還不完善,管理松懈、控制不嚴(yán)的問題時(shí)有體現(xiàn),導(dǎo)致行政成本逐年攀升。目前行政單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題主要表現(xiàn)在:

1.部門預(yù)算編制執(zhí)行不力,缺乏有效、規(guī)范的控制機(jī)制,重支出輕管理的現(xiàn)象普遍存在。一是因?yàn)閱挝徊块T內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)還未形成統(tǒng)一管理預(yù)算的部門,編制部門預(yù)算協(xié)調(diào)管理相當(dāng)困難。二是雖然每年編制預(yù)算要求采用零基預(yù)算法,但在實(shí)際操作中,基數(shù)法仍普遍被采用,在很大程度上直接影響了資金的使用效益。三是編制項(xiàng)目支出的細(xì)化程度不夠,專項(xiàng)資金使用范圍帶有很大的模糊性和不確定性,缺少“度”的限定,為一些單位挪用資金、鋪張浪費(fèi)留下了隱患。四是項(xiàng)目支出預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,存在一定的隨意性,使得資金安排和應(yīng)辦的項(xiàng)目脫節(jié)，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中,追加預(yù)算時(shí)有發(fā)生。影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性,無(wú)法體現(xiàn)預(yù)算的計(jì)劃控制作用。

2.內(nèi)部制約機(jī)制不健全。一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理水平的高低在很大程度上取決于內(nèi)部控制制度的完備與否。有的單位在資金使用中,基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,不?？顚Ｓ?用項(xiàng)目支出彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)不足,用于維持日常公用支出;專項(xiàng)資金使用過程中,重?fù)芸钶p管理,重預(yù)算輕實(shí)績(jī);支出審批和報(bào)銷程序不規(guī)范,控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重;各類資產(chǎn)缺乏有效的管理監(jiān)督等。這些管理中的漏洞不僅給腐敗有可乘之機(jī),而且嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的安全、有效使用。

3.會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理監(jiān)督急需完善。目前大部分行政單位財(cái)務(wù)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為,防止單位亂收亂支,提高財(cái)政資金使用效益等方面起到了積極作用。但隨著財(cái)政支出改革的深化,財(cái)政預(yù)算管理和各行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)也發(fā)生了重大變革,會(huì)計(jì)集中核算不完善地方日益凸現(xiàn)。重點(diǎn)表現(xiàn)在管理模式上的缺陷:一是單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體觀念淡化,部門財(cái)務(wù)管理職能減弱;二是集中核算后,核算中心一人管多個(gè)單位的賬,難以對(duì)統(tǒng)管單位實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督,造成了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理分離;三是一些單位專項(xiàng)資金使用混淆不清,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真,使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與部門預(yù)算編報(bào)口徑不一致,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可用性降低,也給項(xiàng)目的績(jī)效考核帶來(lái)一定的難度。

4.對(duì)國(guó)有資產(chǎn)重使用輕管理、管理意識(shí)淡薄,導(dǎo)致家底不清,資產(chǎn)閑置流失嚴(yán)重。由于行政單位資產(chǎn)以國(guó)家財(cái)政投入為主,單位無(wú)需付出代價(jià),因此一些單位一方面不斷申請(qǐng)新建或購(gòu)置資產(chǎn),追求高標(biāo)準(zhǔn)高品質(zhì),使資產(chǎn)提前更新、低效使用;另一方面,對(duì)已購(gòu)入的資產(chǎn)管理不嚴(yán),長(zhǎng)期不清查盤點(diǎn),處置隨意,賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,導(dǎo)致賬實(shí)不符。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制,提高財(cái)務(wù)管理水平,降低行政成本

行政單位行政成本運(yùn)作中存在的缺陷造成了財(cái)政支出不合理,加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,努力降低行政成本,越來(lái)越受到政府的高度重視。本人認(rèn)為,降低行政成本應(yīng)從單位自身內(nèi)部管理改革作為重要切入點(diǎn),營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境,建立健全內(nèi)部控制機(jī)制,找出“關(guān)鍵控制點(diǎn)”,以利于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。主要抓好以下幾個(gè)方面:

1.加大宣傳力度,提高單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對(duì)本單位內(nèi)部控制的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此,要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)行政單位在內(nèi)部控制方面的宣傳培訓(xùn),提高單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。

2.以預(yù)算為前提,強(qiáng)化部門預(yù)算約束力。預(yù)算化管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的客觀要求,實(shí)行以預(yù)算為前提的管理模式,關(guān)鍵是建立一套制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的預(yù)算管理體制。具體包括:嚴(yán)格界定基本支出和項(xiàng)目支出,運(yùn)用績(jī)效預(yù)算來(lái)優(yōu)化基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算;細(xì)化預(yù)算編制,完善預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn),提高預(yù)算編制水平;建立專項(xiàng)支出項(xiàng)目庫(kù),做到?？钍褂?專項(xiàng)核算,防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生,從源頭上為預(yù)算執(zhí)行提供有效保證。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè),建立有效的支出約束機(jī)制。行政單位要做到合理分配使用資金,最大限度地提高各項(xiàng)資金的使用效益,就必需建章立制,做到有章可循,有章必循。而建章立制關(guān)鍵是要理解經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)、開支對(duì)象的內(nèi)涵和外延,使內(nèi)控制度在政策允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)行。所謂費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行工作、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中,所制定的主要費(fèi)用開支方面的統(tǒng)一規(guī)定,是完成各項(xiàng)工作任務(wù)、開展財(cái)務(wù)工作所必需的重要依據(jù)。它分政策性標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)和指令性標(biāo)準(zhǔn)。行政單位必須掌握好政策,將費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用得合理,執(zhí)行得認(rèn)真,才能兼顧好國(guó)家、單位、個(gè)人三者之間的利益。具體操作中可建立分項(xiàng)管理制度:一是綜合性的管理制度,如經(jīng)費(fèi)支出審批制度、經(jīng)費(fèi)開支報(bào)銷程序、根據(jù)各部門職責(zé)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、執(zhí)行管理制度等;二是單項(xiàng)的管理制度,如辦公費(fèi)、電話費(fèi)、郵資費(fèi)、資產(chǎn)使用等管理制度;三是相關(guān)性的管理制度,如公務(wù)接待制度、車輛管理制度等。在確保制度科學(xué)、合理,符合實(shí)際的基礎(chǔ)上,應(yīng)落實(shí)部門責(zé)任制。只有嚴(yán)格按制度辦事,才能堵塞漏洞,防止經(jīng)費(fèi)支出中的“跑、冒、漏”。

4.改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性,適應(yīng)公共財(cái)政改革和管理的需要。一是財(cái)政部門要按照公共財(cái)政管理的要求,建立規(guī)范統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系,為各單位加強(qiáng)管理提供有利的基礎(chǔ)條件。二是加強(qiáng)對(duì)行政單位《會(huì)計(jì)法》的宣傳學(xué)習(xí),強(qiáng)化部門財(cái)務(wù)管理職能。三是進(jìn)一步理順核算會(huì)計(jì)與報(bào)賬會(huì)計(jì)的責(zé)任關(guān)系,加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其不僅懂得會(huì)計(jì)核算,更要懂得財(cái)務(wù)管理知識(shí),善于理財(cái)。四是轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算職能,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。要從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化,對(duì)經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析,實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督,杜絕不規(guī)范行為發(fā)生,有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用。五是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、全面性及可利用性。使單位全面了解經(jīng)費(fèi)運(yùn)作的真實(shí)情況,及時(shí)掌握實(shí)施內(nèi)部控制所需信息,實(shí)行即時(shí)控制,提高內(nèi)部控制效果。

5.完善內(nèi)外監(jiān)控制度,做好資產(chǎn)保全控制,確保行政單位國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。一是建立和完善國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制,以外部監(jiān)督推動(dòng)單位內(nèi)部規(guī)范化管理,減少失控環(huán)節(jié)。二是各單位要加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作,建立嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)物管理制度,建立健全資產(chǎn)賬簿記錄,做到入賬時(shí)有驗(yàn)收,領(lǐng)用時(shí)有登記,確保賬與實(shí)物一致;落實(shí)資產(chǎn)管理、使用責(zé)任人制度;資產(chǎn)的報(bào)廢、調(diào)撥和變賣要按規(guī)定程序報(bào)批,不得隨意處置;通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法,及時(shí)掌握資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

6.加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理,要將監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)向預(yù)算管理全過程。對(duì)項(xiàng)目支出要進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),將評(píng)價(jià)結(jié)果作為今后項(xiàng)目支出預(yù)算安排的重要依據(jù)。構(gòu)建以預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理為主要監(jiān)督內(nèi)容的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)行政單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益。