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自古以來(lái)，每一個(gè)朝代的變更替換莫不與賦稅有關(guān)，賦稅與社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)緊密相連。綜觀史冊(cè)，輕徭薄賦政策的運(yùn)行，使得國(guó)家昌盛、人民富蔗、社會(huì)進(jìn)步與發(fā)展，相繼出現(xiàn)了“文景之治”、“貞觀之治”、“洪武之治”、“康乾盛世”。明于治國(guó)的政治家把治理賦稅當(dāng)成了“治國(guó)安邦”的關(guān)鍵政策，防止賦稅成為人民災(zāi)難的淵蔽。其中，以唐代的兩稅法、明朝的一條鞭法、清朝的攤丁入畝較為成功。立足現(xiàn)實(shí)，以史為鑒，以下將展述明朝的一條鞭法，探討其經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。

一、“一條鞭法”產(chǎn)生的背景

（一）政治腐敗，財(cái)政危機(jī)嚴(yán)重

明初，因元末戰(zhàn)亂，人口逃亡，田園荒蕪，戶(hù)籍地籍混亂，賦稅來(lái)源困難，政府編制黃冊(cè)和魚(yú)鱗冊(cè)（黃冊(cè)以戶(hù)為主，掌握納稅戶(hù)；魚(yú)鱗冊(cè)掌握地籍情況），擴(kuò)大和穩(wěn)定了稅源基礎(chǔ)。但行至明中期，皇帝不理朝政，官宦專(zhuān)權(quán)，皇室糜費(fèi)，大量修建宮殿及陵墓。軍隊(duì)大量募兵，國(guó)家財(cái)政每年的軍餉開(kāi)支急劇增加，軍費(fèi)數(shù)額越來(lái)越大。由于財(cái)政支出巨大，而財(cái)政收入得不到增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政虧空長(zhǎng)期存在并不斷增長(zhǎng)。

（二）土地兼并嚴(yán)重，人民流亡

明中期，皇帝、王公、宦官搶占民田，建置莊田，土地兼并活動(dòng)愈演愈烈。這些宦官、權(quán)貴的田莊一方面任意壓榨、格殺莊佃，一方面通過(guò)優(yōu)免或隱占而逃避稅收。田賦收入的減收帶來(lái)了嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)。大量的自耕農(nóng)民離開(kāi)了土地，無(wú)法從事正常的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重萎縮局面，不少地方出現(xiàn)了拋荒現(xiàn)象。

（三）賦稅、徭役和地租加重

黃冊(cè)和魚(yú)鱗冊(cè)到了中期，因官吏與豪滑奸民相互勾結(jié)，久不登造賦役冊(cè)籍，篡改圖冊(cè)，富豪奸民通過(guò)賄賂以避重役，賦役冊(cè)籍遭到破壞，賦役征收出現(xiàn)了混亂狀況。賦役制度的破壞，使財(cái)政虧空嚴(yán)重，為補(bǔ)充虧空，明朝便廣開(kāi)聚斂之門(mén)，課征雜斂不斷增加。伴隨著土地兼并而出現(xiàn)的賦役不均，政府把失額田的賦稅攤派給農(nóng)民，農(nóng)民既要負(fù)擔(dān)地主增收的稅糧，又要分?jǐn)傉氖ь~田賦，所受的剝削更加沉重了。

（四）階級(jí)矛盾日益加劇，人民起義持續(xù)不斷

明中期，沉重的剝削和徭役，使階級(jí)矛盾日益激化，農(nóng)民起義斗爭(zhēng)多于前。工商業(yè)者及市民與封建政府的矛盾也逐步激化，政府為滿(mǎn)足日益龐大的費(fèi)用，加重了對(duì)城市工商業(yè)的掠奪，致使都市居民和工商業(yè)者的反抗斗爭(zhēng)也開(kāi)始出現(xiàn)。

（五）工商業(yè)的發(fā)展

漢唐以后人頭稅的廢除，使得封建國(guó)家對(duì)農(nóng)民的人身控制進(jìn)一步松弛。明中期，商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)和活躍，從事工商業(yè)的人越來(lái)越多，資本主義的萌芽也在這時(shí)候產(chǎn)生了，在一定程度上促進(jìn)了貨幣的流通，力役形式開(kāi)始轉(zhuǎn)變。（明初的賦役制度是賦和役分別征收的，賦以土地為對(duì)象征收，按田畝計(jì)算；役以人為對(duì)象征收，分為按丁和按戶(hù)征收兩種。在征收內(nèi)容上主要是征收實(shí)物和勞役。這種賦役制度在商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)的當(dāng)時(shí)是比較合理的，但到明朝中期時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況有所變化，一方面大量田地迅速向地主手中集中，另一方面商品經(jīng)濟(jì)在迅速發(fā)展，帶來(lái)土地管理體制的變化。）

二、“一條鞭法”的基本內(nèi)容與意義

（一）具體內(nèi)容

公元1578年，張居正時(shí)任內(nèi)閣首輔，他認(rèn)為，國(guó)家田賦減少的原因是“豪強(qiáng)兼并，賦役不均，花分詭寄，偏累小民”（《明史•記事本末》卷六十一《江陵柄政》）?！昂烂裼刑锊毁x，貧民曲輸為累，民窮逃亡，故田額頓減”。為了抑制兼并，均平賦役，他下令清丈全國(guó)土地。在清丈土地的基礎(chǔ)上，公元1581年張居正在全國(guó)推行新稅制——一條鞭法。

一條鞭法的內(nèi)容據(jù)《明史•食貨志》記載：“一條鞭法者，總括一州縣之賦役，量地計(jì)丁，丁糧畢輸于官。一歲之役，官為金募。力差，則計(jì)其工食之費(fèi)，量為增減；銀差，則計(jì)交納之費(fèi)，加以增耗。凡額辦、派辦、京庫(kù)歲需與存留、供億諸費(fèi)，以及土貢方物，悉并為一條，皆計(jì)畝征銀，折辦于官，故謂之一條鞭?！?/p>

一條鞭法的目的是化繁為簡(jiǎn)、平均賦役，其具體內(nèi)容有：

1.賦役合并。即把原來(lái)的里甲、均徭、雜役等名目繁多的徭役合并在一起征收，并將部分丁役負(fù)擔(dān)攤?cè)胩锂€之中，把過(guò)去按戶(hù)丁出辦的徭役，改為據(jù)丁數(shù)和田糧數(shù)攤派，并入田賦的夏、秋二稅一起征收。

2.田賦征銀。由地方官征收，田賦中除了蘇、松、杭、嘉、湖等地仍收“本色”供皇室、官僚食用外（一條鞭法施行以前，仍然規(guī)定一夏稅秋糧為本色），其余一律折收銀兩。差役中的力差也全改為繳納代役銀，官府收銀后自行雇役。

3.量地計(jì)丁。即征稅的依據(jù)為土地和人丁。部分丁役攤?cè)胪恋卣魇?，分?jǐn)偟谋壤鞯夭灰唬∫蹟側(cè)胩锂€的傾向是一致的。

4.賦役銀由地方官直接征收。賦役統(tǒng)一交銀，輕便易結(jié)存和運(yùn)輸。賦役的征收，由地方官直接管理，廢除了原來(lái)通過(guò)糧長(zhǎng)、里長(zhǎng)辦理的辦法。

5.正雜統(tǒng)籌。正稅和雜稅、額辦與派辦、力差與銀差等，均按田地、定額均攤。

（二）解析“一條鞭法”的意義

一條鞭法的施行，改變了當(dāng)時(shí)極端混亂、嚴(yán)重不均的賦役制度。它減輕了農(nóng)民的不合理賦役負(fù)擔(dān)，限制了胥吏的舞弊，特別是取消了苛重的力差，使農(nóng)民有較多時(shí)間從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。一條鞭法按畝征收的特質(zhì)使政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)大部份的從農(nóng)民身上轉(zhuǎn)移到大地主身上，大地主成為了賦稅的主要來(lái)源，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)減少，自然推動(dòng)生產(chǎn)力。一條鞭法之最大特色為役歸于地，一些商人、手工業(yè)者無(wú)田則無(wú)須履行賦役，結(jié)果“逐末者千金而手不沾一役”；一條鞭法適應(yīng)了社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，松弛了傳統(tǒng)的人身依附關(guān)系，稅收開(kāi)始轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)計(jì)征，使賦稅負(fù)擔(dān)趨于合理；一條鞭法明文規(guī)定，稅以銀征收,從此銀的流通便有了法律的根據(jù),促進(jìn)了貨幣流通的發(fā)展，史書(shū)稱(chēng)“太倉(cāng)粟可支十年，冏寺積金，至四百余萬(wàn)”；—條鞭法是中國(guó)田賦制度史上繼唐代兩稅法之后的又一次重大改革。它簡(jiǎn)化了賦役的項(xiàng)目和征收手續(xù)，使賦役合一，并出現(xiàn)了“攤丁入畝”的趨勢(shì)。后來(lái)清代的地丁合一制度就是一條鞭法的運(yùn)用和發(fā)展。

我們理解一條鞭法的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義還應(yīng)從兩個(gè)重要的方面看，一是南北社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景的差異，特別從明代中期以后，由于在國(guó)際貿(mào)易中大量銀元的流入，引起的南方社會(huì)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，是一條鞭法得以在南方迅速推廣的社會(huì)背景；二是透過(guò)一條鞭法的賦役征收制度所體現(xiàn)出來(lái)的社會(huì)各層的關(guān)系及其利益沖突，從中可以了解政府與人民、富戶(hù)與貧民之間關(guān)系的許多真相。

總之，一條鞭法的賦役制度，它即上承了唐宋的兩稅法，又下啟了清代的“攤丁入畝”制，改變了歷代賦與役平行的征收形式，統(tǒng)一了役法，簡(jiǎn)化了賦稅制度，是我國(guó)封建社會(huì)賦役史上的一件大事。它在一定程度上抑制了豪強(qiáng)的勢(shì)力，減輕了農(nóng)民的一些負(fù)擔(dān)，松弛了對(duì)農(nóng)民的控制，有利于生產(chǎn)的發(fā)展。賦稅統(tǒng)一征銀是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，反過(guò)來(lái)又促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于資本主義萌芽的產(chǎn)生與發(fā)展。

（三）“一條鞭法”的局限性

張居正推行一條鞭法的目的，主觀上還是為了怎樣更好地從農(nóng)民身上掠奪更多的財(cái)富，因此他并沒(méi)有也不可能減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。其改革賦役的局限性在于兩方面，一是社會(huì)本身的痼疾，二是賦役改革自身的弊病。從社會(huì)方面看，改革取締了貴族特權(quán)，因此，皇親國(guó)戚、宦官采取種種手段轉(zhuǎn)嫁、逃避賦役，甚至阻撓改革的施行，限制了一條鞭法的積極作用。從賦役改革自身看，有以下幾點(diǎn)不足：

1.一條鞭法無(wú)征收稅額總額的規(guī)定。他只是把嘉靖以來(lái)的各種加派固定下來(lái)并使之合法化，剝削依然很重。

2.一條鞭法計(jì)畝征銀，雖是一種進(jìn)步，但百姓在這換成白銀的過(guò)程中不可避免受商人的盤(pán)剝，錢(qián)貴糧賤，受剝削的總是貧苦百姓，這必然加重人民的賦稅負(fù)擔(dān)。

3.一條鞭法的實(shí)行是以整頓財(cái)政、增加稅收為目的的，它并不是一種減稅政策，因此從制度上沒(méi)有保證封建國(guó)家不繼續(xù)加重人民的負(fù)擔(dān)。實(shí)際上，賦役合并后，雜役仍在征收，雖為一條鞭，但編外有編，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)又加重了。

4.一條鞭法的賦役合一是不徹底的。它將各種隨田起征的賦役合并征收，手續(xù)固然簡(jiǎn)便，但納稅人無(wú)從確切知道所納何稅，弊病百出。另外，一條鞭法沒(méi)有徹底廢除丁銀?！睹魇贰肪砥咧杏涊d：“如有丁無(wú)糧者，編為下戶(hù)，仍納丁銀?！?/p>

由于一條鞭法計(jì)畝征銀損害了大地主的利益，加上其改革執(zhí)行得不徹底，出現(xiàn)偏差，改革十余年后，趨于紊亂，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)也日益加重，因此，張居正死后，改革的措施逐漸被破壞了。

三、“一條鞭法”對(duì)當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革的啟示

農(nóng)業(yè)稅作為一種在農(nóng)村征收，來(lái)源于農(nóng)業(yè)并由農(nóng)民直接承擔(dān)的稅賦，已在中國(guó)存續(xù)了2600年之久，期間共經(jīng)歷了五次大的調(diào)整和變化。但不管什么調(diào)整，歷史上農(nóng)業(yè)稅制變化的趨勢(shì)是由繁到簡(jiǎn)，無(wú)論形式多變、名稱(chēng)多變卻未改變農(nóng)業(yè)稅作為國(guó)家主要稅種和收入來(lái)源的地位和作用，“皇糧國(guó)稅”一直是農(nóng)民天經(jīng)地義必須繳納的。2006年，我國(guó)全面取消農(nóng)業(yè)稅，這在歷史上是一大神話(huà)。

“一條鞭法”和目前進(jìn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革均屬于并稅除費(fèi)，按畝計(jì)稅式的改革，有很多的共性?；仡櫋耙粭l鞭法”從實(shí)行到失敗的歷史，我認(rèn)為，農(nóng)村稅費(fèi)改革應(yīng)注意以下的問(wèn)題：

（一）注意避免不合理收費(fèi)的存在

并稅除費(fèi)的改革往往發(fā)生于雜費(fèi)叢生的特定歷史時(shí)期，改革本身是為了清除雜費(fèi)、簡(jiǎn)化手續(xù)，但也可能將減免的臨時(shí)雜派并入常稅，固化了不合理收費(fèi)的存在。

（二）解決農(nóng)村基層的相關(guān)利益問(wèn)題

實(shí)行并稅除費(fèi)，關(guān)鍵在于能夠妥善處理好農(nóng)村基層利益的問(wèn)題。“一條鞭法”最終失敗的原因，在于農(nóng)村基層的利益關(guān)系調(diào)整跟不上，即并稅后，一旦有新的名堂，又會(huì)在向農(nóng)民收費(fèi)，而忽略雜費(fèi)已并入稅收的事實(shí)。農(nóng)業(yè)稅取消后，我國(guó)鄉(xiāng)村兩級(jí)的財(cái)政收入大大減少了，加上財(cái)政轉(zhuǎn)移支付滯后，導(dǎo)致鄉(xiāng)村基層機(jī)制的運(yùn)行面臨困難，加重了地方的財(cái)政危機(jī)和債務(wù)危機(jī)。因此，我們要防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)于現(xiàn)實(shí)的財(cái)政缺口，而巧立名目進(jìn)行各種收費(fèi)。

（三）注意并稅除費(fèi)改革的差異

張居正的“一條鞭法”，打擊的是人少地多的豪強(qiáng)，受惠的是人多地少的農(nóng)民，有利于農(nóng)村生產(chǎn)力的更好發(fā)展。而我們現(xiàn)在面臨的情況是城鎮(zhèn)人多地少，邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村則是人少地多，同是農(nóng)戶(hù)，因土地的多少不同，按畝計(jì)稅造成的稅負(fù)差異可能帶來(lái)新的不穩(wěn)定因素。

因此，參照“一條鞭法”的歷史經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革還有很多的問(wèn)題有待于探討解決，我們應(yīng)將農(nóng)村問(wèn)題作為整個(gè)國(guó)民收入分配關(guān)系的關(guān)鍵部分來(lái)考慮，才能求得農(nóng)村的長(zhǎng)治久安，社會(huì)的和諧建設(shè)。

四、“一條鞭法”對(duì)當(dāng)前稅費(fèi)改革的借鑒

（一）治賦應(yīng)與治政相結(jié)合

張居正認(rèn)為吏治腐敗是弊政的根源，因此他于公元1573年頒布實(shí)施“考成法”，加強(qiáng)對(duì)各地官員進(jìn)行監(jiān)督考察。與此同時(shí)，他還大力精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，載汰冗官，對(duì)貪官污吏堅(jiān)決懲處，用人上，唯才是舉。張居正“治政與治稅相結(jié)合”思想的另一體現(xiàn)就是嚴(yán)法制。他兼施并用行政手段和法律手段全面清丈土地，堵塞稅糧漏洞，促使負(fù)擔(dān)均平。如為保證清丈順利進(jìn)行，官吏認(rèn)真執(zhí)行命令，曾下令：“各該巡撫丈田均糧，但有執(zhí)違阻擾，不分宗室、軍、民，據(jù)法奏來(lái)重處?！?/p>

我國(guó)正在全面推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)際上是中央政府、地方政府、農(nóng)民三方利益關(guān)系的調(diào)整，我們不能單純地就費(fèi)而談稅，必須把稅費(fèi)改革與政府職能改革緊緊聯(lián)系在一起。按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，轉(zhuǎn)變政府職能，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，推進(jìn)村民自治，中央政府必須加強(qiáng)對(duì)地方政府的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，要使中央的政策真正地落在實(shí)處，促使地方政府規(guī)范管理，建立地方公共財(cái)政。加快制定關(guān)于農(nóng)民負(fù)擔(dān)和農(nóng)村稅費(fèi)征管的法律，靠制度規(guī)范農(nóng)村分配行為。界定政府、農(nóng)民的權(quán)利和義務(wù)，約束雙方的行為，農(nóng)民依法納稅、依法享有納稅人的權(quán)利，政府依法行政，在農(nóng)村形成一套科學(xué)的體現(xiàn)民主法治的管理農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)新機(jī)制。

（二）強(qiáng)化賦稅征管，節(jié)約開(kāi)支，不增設(shè)新稅

張居正從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府財(cái)務(wù)不足的根本癥結(jié)方面確定改革的步驟和重點(diǎn)，在實(shí)施上采取較為穩(wěn)重的辦法，從收支兩方面著手，收入上不增設(shè)新稅，強(qiáng)化賦稅征管，疏通財(cái)源。除此之外，還降低了供給標(biāo)準(zhǔn)，控制貴族特權(quán)，力求縮減皇室費(fèi)用，裁減外戚恩賞等。

在稅費(fèi)改革的同時(shí)，我們必須完善各種配套改革，精減地方政府機(jī)構(gòu)。改革農(nóng)村教育布局，合理配置教育資源，精簡(jiǎn)和優(yōu)化教師隊(duì)伍，節(jié)約教育經(jīng)費(fèi)；改革干部人事考核標(biāo)準(zhǔn)，減少“政績(jī)工程”的投入；改革城市就業(yè)體制，清除一切歧視農(nóng)民的政策，給予農(nóng)民在勞務(wù)市場(chǎng)上平等就業(yè)的機(jī)會(huì)等。當(dāng)然這些配套改革不僅要著眼于支出方面，更要圍繞收入多做文章，多方面增加農(nóng)民的純收入，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）吸取教訓(xùn)，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈

明清之際的著名思想家黃宗羲在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)，探索國(guó)道得失的過(guò)程中，提出了“有積累莫返之害”的觀點(diǎn)，即他認(rèn)為歷史上的每改革一次稅制，賦稅就加重一次，這就形成積重難返。張居正的一條鞭法雖取得了一定的成效，但在他過(guò)世之后，為解決財(cái)政缺口問(wèn)題，其改革措施多被廢除，礦監(jiān)稅監(jiān)遍擾天下，賦稅常例盡被破壞，“征榷之使急于星火、搜括之命密如牛毛?！?/p>

2006年，我國(guó)全面取消農(nóng)業(yè)稅后，與稅費(fèi)改革前相比，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)減少了1200多億元。但我們要走出“積累莫返之害”，還必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

一是稅收剛性，現(xiàn)在稅費(fèi)改革，往往是變昔日隨意性強(qiáng)的“人收費(fèi)”為強(qiáng)制性的“法收稅”，農(nóng)民負(fù)擔(dān)的“彈性”變?yōu)椤皠傂浴薄＿@種改變的確能有效降低農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但它也為我們提出了幾個(gè)問(wèn)題:如何在長(zhǎng)期內(nèi)使老百姓的負(fù)擔(dān)合理化。特別是實(shí)行稅費(fèi)以后，地方財(cái)政往往形成一定的收支缺口，為彌補(bǔ)這種收支缺口，地方政府可能將來(lái)仍收取費(fèi)。因此，稅收剛性可能導(dǎo)致在納稅的基礎(chǔ)上，農(nóng)民又得繳費(fèi)，負(fù)擔(dān)依舊甚至可能加重。

二是鄉(xiāng)村財(cái)政的新舊缺口。目前我國(guó)鄉(xiāng)村兩級(jí)財(cái)政負(fù)債累累，而且在稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政失衡更加嚴(yán)重，還債更加困難。如果鄉(xiāng)村財(cái)政新舊缺口這個(gè)問(wèn)題處理不好，仍會(huì)可能攤派到農(nóng)民身上。

以上問(wèn)題，我們應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，妥善處理，科學(xué)合理的確定地方政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)，建立完善的轉(zhuǎn)移支付制度，確保地方政府能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)財(cái)政需要。同時(shí)，還要建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理機(jī)制，制定相關(guān)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)法律法規(guī)，靠制度長(zhǎng)期有效的防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。