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摘要:本文通過分析重型機械制造企業(yè)現(xiàn)在成本核算存在的問題，結合生產流程和工藝特點，提出建立成本數(shù)據庫、實行工藝物料清單限額領料制、嚴格物資出入退庫管理、科學合理選定成本核算方法、加強業(yè)務財務人員融合、強化切換成本分析和考核等六方面提出成本核算改進建議，對優(yōu)化重型制造企業(yè)成本核算提供參考，成本核算為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。

關鍵詞:重型機械;制造企業(yè);成本核算

重型機械行業(yè)是國民經濟重要支柱產業(yè)，資產包袱重、非標生產、工藝路線復雜、生產周期長等行業(yè)生產特點，其成本核算科學難度大。雖然國家實施《2025中國制造》戰(zhàn)略，但重型裝備制造產能過剩，同質化競爭激烈仍未放緩，成本優(yōu)勢仍是重型機械制造企業(yè)在行業(yè)競爭的主要籌碼。重型機械制造企業(yè)在成本上有多頭支出、多途徑管理的特點，忽視成本核算不利于企業(yè)的可持續(xù)和高質量發(fā)展。成本的真實性和先進性對企業(yè)生存具有十分重要作用。本文就重型制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀、特點及改進建議進行探討。

1成本核算概述

成本核算是指將企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算是成本會計的基本職能，提供企業(yè)管理所需的成本信息資料;是成本管理的重要組成部分，貫穿整個企業(yè)生產經營活動的全過程，反映企業(yè)的生產經營成果，與同行業(yè)先進企業(yè)成本對標差異，挖掘企業(yè)成本管理潛力，提升企業(yè)的競爭能力。為了提高成本核算的準確性和真實性，成本核算要分清資本性支出與生產性支出的界限、生產費用和期間費用的界限、各個月份的成本費用界限、產品間的費用界限和完工產品與在產品的費用界限。成本核算常用的方法有品種法、分批法、分步法(包括逐步結轉分步法和平行結轉分步法)、作業(yè)成本法和分類法，輔助計算方法有標準成本法、定額成本法和責任成本法等。企業(yè)常常結合產品、工序和工藝的特點，將以上幾種方法混合使用，使成本核算更具針對性和有效性。

2重型機械制造企業(yè)成本特點

(1)產品非標準化多。由于重型機械加工多按定單組織生產，產品間工藝和性能要求不同，不具備一般機械制造企業(yè)大批量同質化，對橫向和縱向成本分析難度大。(2)成本構成復雜。零配件有的上千種，有進口備件和國產備件;產品工序多，涵蓋冶煉、鑄造、鍛壓、粗加、熱處理、鉚焊、機加、裝配等生產工序，一般來說工藝流程可達幾十個甚至上百個;生產周期長，產品生產周期短則幾個月，長則一年以上。(3)成本總額波動幅度大。一是開工初期投入多，主要實體原材料開時要全部投入;二是按訂單組織生產，產量不均衡，設備效率不均衡;三是同種產品的工藝技術要求也不盡相同。(4)生產周期長。一般重型機械產品生產周期在6個月左右，特大型產品生產周期往往要1年以上。外委外協(xié)半成品多，特別是鑄鍛工序的生產工期還受國家環(huán)保政策的影響。

3重型機械制造企業(yè)成本核算存在的問題

我國重型機械制造行業(yè)目前規(guī)模以上企業(yè)4200余家，其中，大中型企業(yè)360家，小型企業(yè)3840家，小型重機企業(yè)成本核算基礎工作差，計算方法簡單。(1)缺少各類產品的成本資料。重型制造企業(yè)因是按客戶的訂單生產，每個產品的技術要求、產品性能、規(guī)格、備品備件的產地均存在差異。未及時將各類產品的成本進行分析利用，未建立各類產品的成本數(shù)據。(2)原料成本歸集不準確。為方便核算，廢鋼鐵及鋼材采購后直接放在各車間，購進及領用，往往隨意計入幾個大的產品成本中;對通用的螺栓螺帽，按項目估計領用;對未使用完的鋼板不辦理退庫;領料單上填寫不規(guī)范，存在批次、生產單號、合同號不全等等。造成了成本核算不準確。(3)在產品成本不真實。月底各車間上報的在產品的成本，沒有專業(yè)部門對在產品完成程度進行測算，在產品成本人為估計，有時車間為了調節(jié)利潤而人為估計完工率，成本核算反映失真。(4)補轉錯轉成本成常態(tài)。在成本核算中存在產品已經結算完成，因外委加工件和外協(xié)件的發(fā)票未到，生產車間已直接使用，出現(xiàn)產品完工前到成本核算時這一段真空期，其相關的費用還沒有入帳的問題;因客戶項目暫停，其在產品可中斷生產，車間生產直接使用其他暫停項目產品的材料及備件;車間混用不同批次產品的材料及備件等原因，重型機械制造企業(yè)補轉錯轉成本成為常態(tài)。(5)成本計算方式不科學。為了核算簡單化，經常選用原材料或工時對共同材料、動力費用、折舊費用、輔助費用進行分配;有時企業(yè)還采用按產品簡單平均分攤公共費用。(6)信息不共享。重型機械制造企業(yè)大多是老國企，在采購、生產、銷售、財務、人員等管理方面上，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。成本信息不共享，造成銷售報價的成本計算不真實，精細化成本管理缺乏方面，很容易造成決策失誤。(7)沒有進行切換成本分析。重型機械制造企業(yè)按訂單生產，因產品、品種的變化，對物流、生產組織、換品種后頭尾料的損失、設備工效、設備部分備件將產生損失，這些成本將無形影響企業(yè)的效益，大多數(shù)重型制造企業(yè)沒有進行切換成本進行管理和分析。

4重型機械制造企業(yè)成本核算的改進建議

企業(yè)成本核算水平的高低，直接影響著企業(yè)對資金的有效性應用，從而確保企業(yè)高效率、高質量的運轉，以最小的經濟投入換來最大的經濟回報。真實的成本核算，可以為企業(yè)調整產品結構、優(yōu)化資源配置、制訂公司產品戰(zhàn)略指明方向。本文結合重型企業(yè)成本核算的實際情況，提出了一些改進建議。(1)建立成本數(shù)據庫。重型機械制造企業(yè)充分利用計算機系統(tǒng)，對成本數(shù)據進行收集，建立成本大數(shù)據，并按產品類別進行整理分析。技術部門負責物料清單和定額工時，采購部門負責核價，財務部門負責分配間接費用。建立ERP物流管理系統(tǒng)，各物料出入庫均同時在物流系統(tǒng)核算，嚴禁物資流動與錄入物流系統(tǒng)不同步，嚴禁在物流系統(tǒng)外核算物資。每個訂單完成后，財務部按產品的大類和品種，分析整理成本數(shù)據，逐步建立成本數(shù)據庫。同時結合實際情況，及時修正成本數(shù)，提升成本核算管理能力。(2)實行工藝物料清單限額領料制。技術部門負責按工藝出具物料清單，總工程師負責審核物料清單，生產管理部門按工藝物料清單向庫房下達項目限額領料單，車間在限額領料數(shù)量內領用。對超出限額領料進行分析，如屬使用不當原因，應追究車間相關人員責任，經總工審核批準后，技術部門再下達變更限額領料通知單;設計變更屬設計人員的過錯，應追究設計相關人員責任，經總工審核批準后，技術部門方可下達變更限額領料通知單。對一些管理特殊和分割的物料，采用適宜的限額領料制。如廢鋼鐵庫存管理，以實際消耗為計數(shù)基礎，明確原料消耗;鋼板先采用整張的方式領用，生產車間會合并數(shù)個生產計劃或多個生產車間共同領用整張鋼板，剩余鋼板及時辦理退庫。(3)嚴格物資出入退庫管理。建立物資出入管理制度，將所有物資納入出入庫管理范圍內，對領用未用物資及時辦理退庫。外委外協(xié)產品組件標準件實行入庫領用制度，對直接運往車間的，入庫出庫同時辦理;暫停項目的原材料及備件，及時辦理退庫，如需要再辦理領用;對直接使用車間已領用的其他項目的材料，要先辦假退，后辦領料后，才能使用;票據未到或未入賬已入庫的實物，采用暫估的入賬方式管理。核對產品的成本項目與工藝物料清單成本項目，對漏記或多記的成本項，及時核實原因，并做相應的帳務處理，把好產品成本結算的最后一關。(4)科學合理選定成本核算方法。重型機械制造行業(yè)所選擇的成本計算方法要科學合理、實事求是。結合重型機械產品生產中涉及要素多、流程復雜、中間成本高等問題，根據工序、工藝、性能特點采用不同的成本核算方法，合理估計在產品的完成率，在產品與完工產品共同分配間接費用。如澆鑄件采用品種法，對直接原材料按產品批次核算成本，間接費用按實體原材料成本或重量進行分攤;如外購配件、外委件直接計入相關產品成本;如機加產品采用分批法核算產品成本，間接費用采用工時進行分配。(5)加強業(yè)務財務人員融合。財務人員要充分熟悉產品設計、產品工藝、產品工序、產品性能。業(yè)務人員要熟悉產品成本項目、成本計劃、成本核算方法。加強業(yè)務人員與財務人員交流，打通信息隔斷，實現(xiàn)業(yè)務財務一體化。通過構建信息化業(yè)務財務管理平臺，為業(yè)務、財務數(shù)據提供動態(tài)性、準確性、實時性，提高工作效率，更好地降低運營成本。如安排財務人員到車間實習，直接參與車間的成本管理，熟悉產品的形態(tài)和工藝流程;安排技術人員到財務部門掛職，將工藝項目與財務成本核算有機結合;每季度舉行一次業(yè)務人員和財務人員關于成本核算研討會，分析成本核算中財務與業(yè)務脫節(jié)原因，對新產品如何改進成本管理，形成業(yè)務推進成本核算水平提高，財務指導業(yè)務管理水平提升的良好局面。(6)強化切換成本分析和考核。重型機械制造企業(yè)制訂各種設備切換生產的成本標準，明確計算切換成本的計算范圍，包括切換產生質量損失、切換產生產能損失和切換產生成本損失。每年核定每類型切換的成本損耗、正品銷售價、次品銷售價、廢品銷售價、返修單位變動成本、市場邊際貢獻等。各車間定期向財務部門上報切換成本，財務部門向公司上報公司實際切換成本，并對生產組織、合同組織及操作管理等原因進行分析，考核相關責任單位，真實反映產品的成本。如澆鑄作業(yè)換產品時，將換產品的爐前和爐后的消耗成本納入成本核算范圍;機加換產品時，將人工和設備的效率的降低成本、設備的損耗成本等納入成本核算范圍內。(7)強化成本意識，嚴格責任考核。強化重型機械制造企業(yè)全員成本意識，做好成本管理基礎工作，企業(yè)主要領導親自管理成本，各分廠(車間)負責人對各自的成本負責。成本核算不能僅是財務部門的事，需要公司業(yè)務部門的配合，全員參與成本管理。企業(yè)制訂成本核算管理相關制度，成立成本管理小組，加強成本核算的考核。規(guī)范成本業(yè)核算流程，加強成本管理基礎工作，構建全員成本管理體系。通過成本管理的培訓和宣傳，樹立全員參與成本管理的理念，從企業(yè)生存和發(fā)展的高度向全員灌輸成本管理的重要性，創(chuàng)造成本管理的良好環(huán)境;同時，對補轉成本、錯轉成本、漏轉成本、領料單填寫不全不規(guī)范等行為，嚴格責任考核，獎懲兌現(xiàn)。

5結束語

成本核算是成本預測、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核的基礎，科學、真實、準確的成本核算，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理和技術存在的問題指明方向。重型機械制造企業(yè)結合自身的工序和生產組織特點，綜合選用適合自身的成本核算方法，實行工藝物料清單限額領料制，嚴格物資出入退庫管理，加強成本基礎管理，建立成本數(shù)據庫，實行切換成本分析和考核，強化全員成本意識，加強成本分析和考核，加強業(yè)務和財務融合。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)領下，對標挖潛，登高望遠，不斷提升成本管理戰(zhàn)略能力，樹立“產品質量是企業(yè)的生命，產品成本是企業(yè)的壽命”理念，科學的成本核算為重型機械制造企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、盈利規(guī)劃、經營決策等提供依據和參考，為重型機械制造企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展和轉型升級提供助力。

作者:鄧模 單位:中鋼裝備技術有限公司