導(dǎo)語：新金融會計準(zhǔn)則影響論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】本文從會計目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)的差異性、會計口徑與監(jiān)管口徑的差異性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與貸款風(fēng)險管理的沖突等方面，分析新會計準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的影響，提出了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則變化的銀行監(jiān)管的若干建議。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；銀行監(jiān)管；金融監(jiān)管

2006年財政部的《金融工具確認(rèn)和計量》等四項金融會計準(zhǔn)則在相關(guān)規(guī)定、會計核算、財務(wù)報告等方面發(fā)生了一系列變革，使我國的會計標(biāo)準(zhǔn)得到進(jìn)一步科學(xué)與規(guī)范。但從國際銀行業(yè)監(jiān)管的實踐看，由于許多監(jiān)管指標(biāo)依賴于會計數(shù)據(jù)，會計準(zhǔn)則的重大變化必然影響相關(guān)監(jiān)管指標(biāo)的計算口徑，因此，包括公允價值、資產(chǎn)減值損失在內(nèi)的一系列變革給我國銀行業(yè)監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。

一、現(xiàn)行銀行監(jiān)管體系及其監(jiān)管職能的履行

我國金融監(jiān)管是一種多元監(jiān)管體制。目前，中國人民銀行、銀監(jiān)會、審計機(jī)關(guān)都在不同層面履行著監(jiān)管職能，形成了以銀監(jiān)會監(jiān)管為基本出發(fā)點、相互補充的有機(jī)整體。

根據(jù)《中華人民共和國人民銀行法》，目前人民銀行的主要職責(zé)為“制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)”。但為了實施貨幣政策和維護(hù)金融穩(wěn)定，人民銀行仍有監(jiān)管銀行間外匯市場、黃金市場等監(jiān)管職責(zé)，并有權(quán)對金融機(jī)構(gòu)及其他單位和個人的存款準(zhǔn)備金執(zhí)行情況以及對執(zhí)行有關(guān)人民幣管理規(guī)定的情況等直接進(jìn)行檢查。

2003年4月，中國銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會共同組成了中國金融監(jiān)管的“三駕馬車”。銀監(jiān)會主要負(fù)責(zé)審查、批準(zhǔn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更、終止以及業(yè)務(wù)范圍，對股東的資金來源、財務(wù)狀況、資本補充能力和誠信狀況進(jìn)行審查，對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)品種審查批準(zhǔn)或備案等。

國家審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督。近年來，中華人民共和國審計署連續(xù)對銀行業(yè)進(jìn)行審計，查出中國銀行股份有限公司違規(guī)發(fā)放貸款55.14億元，交通銀行股份有限公司違規(guī)放貸19.38億元，招商銀行股份有限公司違規(guī)放貸19.04億元等問題。

二、新金融會計準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的影響

新的會計準(zhǔn)則整體框架中，金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成了有機(jī)整體。同時，公允價值計量模式的運用、衍生金融工具表內(nèi)核算等具體準(zhǔn)則的調(diào)整，也對我國現(xiàn)行金融監(jiān)管產(chǎn)生了重大影響。

（一）會計目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)的差異

目前，理論界對商業(yè)銀行的會計目標(biāo)主要有兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：會計應(yīng)為資源所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息，認(rèn)定和解除委托方和受托方之間的委托責(zé)任。由此推論，國有銀行的會計目標(biāo)是向國家報告、股份制銀行的會計目標(biāo)是向股東報告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責(zé)任，會計核算應(yīng)用歷史成本客觀、準(zhǔn)確地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。決策有用觀認(rèn)為：會計的基本目標(biāo)是為現(xiàn)實和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者提供決策有用的財務(wù)信息，在會計計量上不僅要采用歷史成本，還要采用非歷史成本。目前，我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)主要是決策有用觀，是為了保護(hù)處于信息劣勢的群體，降低信息不對稱，這與維護(hù)金融穩(wěn)定的金融監(jiān)管的根本目標(biāo)存在差異。

（二）會計口徑與監(jiān)管口徑的差異

銀監(jiān)會2004年制定的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中，其核心資本是實收資本或普通股、資本公積、盈余公積、未分配利潤和少數(shù)股權(quán)的合計，附屬資本是重估儲備、一般準(zhǔn)備、優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券和長期次級債務(wù)的合計，可見，監(jiān)管資本是依據(jù)過去的《金融企業(yè)會計制度》劃分的。2006年12月，中國銀監(jiān)會修訂了《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，在附屬資本中增加了“混合資本債券”項目，并規(guī)定：“對計入所有者權(quán)益的可供出售的債券公允價值正變動可計入附屬資本，計入部分不得超過正變動的50%；公允價值負(fù)變動應(yīng)全額從附屬資本中扣減”，這是結(jié)合2006年新會計準(zhǔn)則所作的調(diào)整。但附屬資本中“一般準(zhǔn)備”項目在新會計準(zhǔn)則中已不存在或至少說已發(fā)生變化，如《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中的“首先從貸款賬面價值中扣除專項準(zhǔn)備”，而“專項準(zhǔn)備”是否還存在、如何計量等，顯然與新準(zhǔn)則的會計口徑已不完全對應(yīng)。

新準(zhǔn)則將原被置于表外核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算，有利于金融企業(yè)及時了解高風(fēng)險金融投資的有關(guān)信息，有利于防范衍生金融工具風(fēng)險，但這種做法會使銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模發(fā)生變化或顯著膨脹。在金融監(jiān)管中起著重要參考作用的流動性資產(chǎn)/流動性負(fù)債的比例、貸款余額/存款余額的比例等資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)隨著會計核算的變化將有可能失去原本意義。

（三）公允價值與歷史成本的背離

目前，我們的會計目標(biāo)是決策有用性，資產(chǎn)負(fù)債表上的金融資產(chǎn)更多地按照公允價值計量，而不同的計價模式對銀行利潤的影響是顯著的。從以下金融類上市公司在編制年度報告時聘請境內(nèi)和境外會計師事務(wù)所實施“雙重審計”后的審計利潤差異可見，審計結(jié)果的利潤差異較大（見表1）。

如深發(fā)展2002年境內(nèi)審計凈利潤3.13億元，比境外審計凈利潤3.87億元低了0.74億元，差異率為-19.6%；華夏銀行2005年境內(nèi)審計凈利潤1.3億元，境外審計凈利潤1.4億元，出現(xiàn)這些差異的主要原因是國際會計準(zhǔn)則按公允價值計量金融資產(chǎn)與負(fù)債，而我國當(dāng)時還用歷史成本計量。

（四）資產(chǎn)負(fù)債類別與現(xiàn)行監(jiān)管框架的偏差

新準(zhǔn)則以持有目的為分類標(biāo)準(zhǔn)，將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等四類，金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。這種劃分使存款業(yè)務(wù)不再按期限劃分活期存款和定期存款，也不再按存款對象區(qū)分為單位存款及個人存款，符合決策有用觀的會計目標(biāo)，但這種分類方法使每筆活期存款都可歸入“交易性金融負(fù)債”，其間的流動性負(fù)債、派生存款數(shù)量則不得而知。而我們在監(jiān)管貸款業(yè)務(wù)及防范貸款風(fēng)險時，毫無疑問地要考慮貸款的流動性、安全性，考慮貸款與存款的配比。從新的資產(chǎn)負(fù)債表看，資產(chǎn)負(fù)債的項目類別與現(xiàn)行的監(jiān)管框架不相吻合，給非現(xiàn)場監(jiān)管的相關(guān)指標(biāo)計算帶來了困難。

（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與貸款風(fēng)險管理的沖突

新準(zhǔn)則將貸款減值損失界定為貸款的賬面余額與使用其初始實際利率折現(xiàn)得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，而且“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備”，并規(guī)定：債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。這些規(guī)定縮小了金融企業(yè)利潤操縱的空間，但與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的觀點存在一定差異。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的觀點是用經(jīng)濟(jì)增長時期貸款準(zhǔn)備金的儲備來吸收經(jīng)濟(jì)衰退時期的損失，以預(yù)提方式防止將來的貸款損失，如2002年《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》中指出：“一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備”。2006年6月巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的《貸款信用風(fēng)險的穩(wěn)健評估》（Soundcreditriskassessmentandvaluationforloans）也強(qiáng)調(diào)，應(yīng)“確保根據(jù)信用損失估計值計算貸款損失準(zhǔn)備金的方法合理且符合審慎性原則”。

三、新會計準(zhǔn)則體系下的金融監(jiān)管策略

（一）加強(qiáng)監(jiān)管與會計部門的有效溝通，減少監(jiān)管與會計標(biāo)準(zhǔn)的差異

2004年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《統(tǒng)一資本計量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)議：修訂框架》表示，“委員會及其成員國計劃繼續(xù)與會計當(dāng)局進(jìn)行積極對話，以盡量減少監(jiān)管和會計標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)存在的差異”。因此，在新會計準(zhǔn)則體系下，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管部門間、監(jiān)管與會計部門間的溝通、協(xié)作與信息共享。2001年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《銀行內(nèi)審、監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，2002年頒布《銀行內(nèi)審、監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系：調(diào)查報告》以及國際審計實務(wù)委員會于2002年《銀行監(jiān)管與外部審計之間關(guān)系》等報告，都為合作與協(xié)作提供了理論依據(jù)。

（二）改革相關(guān)指標(biāo)及其數(shù)據(jù)統(tǒng)計，調(diào)整監(jiān)管口徑與會計口徑的差異

針對監(jiān)管口徑與會計口徑出現(xiàn)的一定差異，應(yīng)對以會計資料為基礎(chǔ)計算出來的關(guān)鍵監(jiān)管指標(biāo)及關(guān)鍵數(shù)據(jù)的統(tǒng)計進(jìn)行改革。如“銀行資本充足率”，可根據(jù)監(jiān)管資本的特性，對會計準(zhǔn)則中影響監(jiān)管資本的要素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)非現(xiàn)場監(jiān)管的需要。2006年12月，中國銀監(jiān)會提出《關(guān)于修改<商業(yè)銀行資本充足率管理辦法>的決定》中增加了“商業(yè)銀行計算資本充足率時，應(yīng)將計入資本公積的可供出售債券的公允價值從核心資本中轉(zhuǎn)入附屬資本”，以使監(jiān)管指標(biāo)與新準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，消除會計準(zhǔn)則變化對監(jiān)管指標(biāo)的影響。

（三）研究新會計科目體系的變化，降低監(jiān)管指標(biāo)的偏差

金融監(jiān)管當(dāng)局獲取信息、掌握信息是進(jìn)行有效監(jiān)管的前提與基礎(chǔ)。一般商業(yè)銀行根據(jù)“新準(zhǔn)則”并結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，重新設(shè)計了會計科目體系和財務(wù)核算辦法，如有些行在“資產(chǎn)減值損失”科目下增設(shè)了“提取貸款損失準(zhǔn)備”、“提取壞賬準(zhǔn)備”等二級科目，有的行在會計核算時還增設(shè)了三級科目。因此，利用現(xiàn)行監(jiān)管指標(biāo)時一定要注意這一新變化，如：分析貸款流動性指標(biāo)時，則需要將資產(chǎn)負(fù)債表的“發(fā)放貸款和墊款”項目拆分為“長期貸款”“短期貸款”；分析存貸比指標(biāo)時，則需要將“吸收存款”項目拆分為“長期存款”“短期存款”等，同時注意相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債比例，必要時還需要進(jìn)一步考慮單位存款和個人儲蓄問題，以綜合判斷其派生存款和原始存款。

（四）制訂新的貸款資產(chǎn)監(jiān)管辦法，化解貸款風(fēng)險管理沖突

貸款監(jiān)管的重要目標(biāo)之一是防范風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則的“借：資產(chǎn)減值損失，貸：貸款損失準(zhǔn)備”使貸款損失準(zhǔn)備不再預(yù)提。因此，應(yīng)制訂新的貸款監(jiān)管辦法，如：對商業(yè)銀行進(jìn)行貸款減值監(jiān)管時，要檢查商業(yè)銀行確定的單項金額重大的貸款標(biāo)準(zhǔn)是否切實根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點，整體評估貸款損失準(zhǔn)備金的框架設(shè)計是否合理，信用風(fēng)險評估和貸款損失準(zhǔn)備金計提所涉及風(fēng)險計量模型是否與實際經(jīng)營狀況相吻合等，以化解減值準(zhǔn)備計提與貸款風(fēng)險管理的沖突。

（五）以新會計準(zhǔn)則及會計信息為基礎(chǔ)，創(chuàng)新金融監(jiān)管方式

綜合的、完善的會計準(zhǔn)則是金融體系穩(wěn)健的先決條件。就目前情況看，銀行監(jiān)管要以會計信息為基礎(chǔ)，并適應(yīng)金融監(jiān)管的需要。非現(xiàn)場監(jiān)管是通過收集金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理和財務(wù)數(shù)據(jù)，運用各種模型、計算機(jī)軟件及相關(guān)比例分析，研究分析金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的總體狀況、風(fēng)險管理狀況、合規(guī)情況等，再結(jié)合監(jiān)管指標(biāo)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理存在的問題，因此，現(xiàn)場與非現(xiàn)場監(jiān)管的結(jié)合應(yīng)是今后金融監(jiān)管的主要方式。