導語：小議公司內(nèi)部貨幣資金的調(diào)控與監(jiān)管一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金?，F(xiàn)金指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報銷的備用金。銀行存款指企業(yè)的外域存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。這些貨幣資金均包括人民幣和按國家有關(guān)法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題主要有：

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務中的常見錯誤。（1）將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會計核算中應設置“其他應收款”科目進行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務時易填錯記賬憑證。實務工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務，在填制記賬憑證時，容易出現(xiàn)錯誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。

（二）現(xiàn)金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)，或者故意多計現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。（3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機會貪污現(xiàn)金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（6）虛構(gòu)支出業(yè)務內(nèi)容。虛列工資、補貼等，將報銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅持辦理經(jīng)濟業(yè)務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時，利用假復寫的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的。（8）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當天應送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和金額，以達到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

（三）銀行存款業(yè)務處理的常見錯誤有：（1）未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。（2）編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。（3）沒有按規(guī)定填制銀行結(jié)算憑證，或填制內(nèi)容不完備。

（四）銀行業(yè)務中易出現(xiàn)的漏洞：（1）擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（2）公款私存。會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務的便利，把公款轉(zhuǎn)入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（3）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉(zhuǎn)至私設戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。（4）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權(quán)債務崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。（5）私自背書轉(zhuǎn)讓。會計人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會計人員保管了支付事項所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算，或允許他人使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。（7）涂改銀行對賬單。會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是負責銀行存款收付業(yè)務的人員和負責調(diào)節(jié)銀行存款對賬單人員的職責未分開。（8）惡意串通支付虛開票款。會計人員或其他有關(guān)人員串通供應商，根據(jù)開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉(zhuǎn)至供應商，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符，賬實相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的要點與監(jiān)控方法

針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯誤和存在的漏洞，單位應從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善貨幣資金內(nèi)部控制：

（一）貨幣資金業(yè)務不相容職務分離控制。貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制的基本要求是錢賬分管，經(jīng)營貨幣資金業(yè)務的人員與記錄這些業(yè)務的人員分離。任何企業(yè)都應當建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。（1）貨幣資金實物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負責處理，其他崗位人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。（2）規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員應將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔任。（3）負責登記應付款項賬的人員，不能同時負責現(xiàn)金支出賬的登記工作。（4）保管支票簿的人員，不能同時負責登記現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的工作。（5）負責調(diào)整銀行存款賬的人員應與負責登記銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應收賬款、應付賬款的人員分離。（6）負責貨幣資金支出審批的人員應同出納人員、支票保管員和記賬員分離。

（二）資金預算控制。編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。資金預算編制是否準確，會影響企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和貨幣資金的利用效益，甚至會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，企業(yè)應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完成后，財務總監(jiān)應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實際收支與預算的差異，并對重大差異逐日進行分析。

（三）庫存現(xiàn)金控制。企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應及時送存銀行，當天未送存的現(xiàn)金應集中存放在保險箱內(nèi)，一般不得坐支現(xiàn)金收入，做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”。主管部門和負責人應定期和不定期進行現(xiàn)金清查，包括每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查賬款是否相符，是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金等現(xiàn)象?，F(xiàn)金清查結(jié)束后，應編制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應予以及時糾正，對于超限額留存的現(xiàn)金，要及時送存銀行，如果賬款不符，應及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。

（四）銀行存款控制。（1）銀行存款賬戶的開設和終止需有正式的批準手續(xù)，以防止有人利用開設銀行戶為個人謀取私利。（2）負責核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的人員，不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。（3）應加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理，明確相關(guān)人員在各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)的職責、權(quán)限和程序，并設立專門的登記賬簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（4）負責銀行往來賬款調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并將銀行存款賬與銀行對賬單進行核對、調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意銀行對賬單的日期和金額，還應檢查票據(jù)的簽署和背書。（5）為保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須與銀行核對存款明細賬目。進行銀行存款清查時，應將企業(yè)銀行存款日記賬與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆核對，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，應及時查找原因。屬于記賬差錯的，應立即更正；屬于因憑證傳送存在時間差，一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等，銀行存款余額是企業(yè)可動用的銀行存款數(shù)額。

（五）備用金控制。企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度，并加以控制。其基本要點是：（1）確定備用金的范圍和定額。備用金的范圍和定額應根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定，在通常情況下，除工資備用金外，其他備用金定額不能過大。任何超過備用金定額的現(xiàn)金支出，都應事先取得特定的審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。（2）確定備用金的保管人。每項備用金都需由專人保管，備用金保管人不能同時負責備用金、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的審批，也不能負責該項備用金的補充和支付記錄。（3）備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實，并由內(nèi)部審計人員或其他與該項備用金相對獨立的人員不定期清點備用金。（4）當備用金金額在規(guī)定數(shù)額以下，備用金保管人可將支付憑證交會計部門核對，補充備用金。（5）為備用金使用人在銀行開設備用金專戶，定期將各備用金余額期與控制該備用金的總賬余額進行核對。

（六）財務印章控制。單位應加強財務印章的管理：（1）財務專用印章應分別由專人保管。個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章，以免舞弊。（2）需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。（3）保護印章的安全。每一次印章使用都應作記錄，印章必須與支票分開。

三、貨幣資金的控制流程

（一）現(xiàn)金收支的控制。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度加強現(xiàn)金管理，接受銀行監(jiān)督。財會部門為企業(yè)現(xiàn)金管理的職能部門，應該建立現(xiàn)金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務，企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收支業(yè)務。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依據(jù)辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。現(xiàn)金控制的具體流程應為：授予權(quán)限、制取憑證、審簽憑證、審核憑證、編制憑證、收付現(xiàn)金、復核憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、盤點現(xiàn)金、送存銀行、核對賬簿、清查庫存?，F(xiàn)金控制的要點著重有：審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查。在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業(yè)務部門進行原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，是控制的第一關(guān)；由財會部門進行賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，是及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進行庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，是保護現(xiàn)金實物安全完整的最后一環(huán)節(jié)。

（二）銀行存款收支的控制。企業(yè)應按照銀行開戶管理辦法的規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許以現(xiàn)金方式直接結(jié)算外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務。會計部門應認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違規(guī)違紀問題的發(fā)生。銀行存款控制的具體流程應為：授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務、簽訂結(jié)算契約、制取原始憑證、審簽原始憑證、審核原始憑證制取結(jié)算憑證、辦理結(jié)算業(yè)務、審核結(jié)算憑證、編制記賬憑證、復核記賬憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、核對賬單、編制余額調(diào)節(jié)表、核對賬賬。銀行存款控制的要點在于審批、審核、結(jié)算、復核、記賬、核對和對賬環(huán)節(jié)。在這些控制點中，“審批”、“核對”、“對賬”三個控制點至關(guān)重要。其中，“審批”和“核對”控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應控制點相同的重要性；“對賬”控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符、糾正各方差錯，具有重要作用。