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論文關(guān)鍵詞：會計；會計電算化；會計信息化；審計

論文摘要：隨著計算機技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展日益深入，傳統(tǒng)的手工會計核算手段正逐步被以計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用為特點的會計電算化核算取代，傳統(tǒng)的審計方法和手段已明顯滯后，會計的電算化必將導致會計信息化審計。文章首先闡述會計信息化審計的必然性，然后通過分析會計信息化審計的面臨的問題，簡要地概述會計信息化審計應(yīng)采取的對策。

一、會計信息化審計產(chǎn)生的必然性

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代以“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”為代表的財務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)，以ERP為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以BPR為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從本質(zhì)和表象兩方面更加深刻地改變著審計的對象和環(huán)境，使審計的對象隱性化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化并呈現(xiàn)出不斷變化和發(fā)展的趨勢，促使傳統(tǒng)審計向計算機網(wǎng)絡(luò)審計方向發(fā)展。

(一)業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的高度集成使會計信息化審計更顯必要和可行

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展，給財務(wù)管理帶來了重大變革，財務(wù)管理從“桌面”走向“網(wǎng)絡(luò)”，這是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次重大發(fā)展，代表了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代財務(wù)管理的方式，是歷史上計算機技術(shù)對會計模式與會計理論影響最大的一次變革，并使審計面臨著網(wǎng)絡(luò)的挑戰(zhàn)。加快發(fā)展計算機網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)已是審計領(lǐng)域當前亟待解決的重大課題。

(二)網(wǎng)上理財和自助式會計軟件的興起拓展了計算機審計的客體

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代使網(wǎng)上理財和自助式會計軟件得以發(fā)展，咨詢服務(wù)機構(gòu)可以利用互聯(lián)網(wǎng)強大功能根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報賬，甚至可以設(shè)想將來企業(yè)可不必設(shè)置專門從事記賬、算賬、報賬的會計人員。這樣，會計信息化審計就不能再局限于被審單位的經(jīng)濟活動，還應(yīng)擴展到對提供下載財務(wù)會計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的業(yè)務(wù)進行審計，使審計的客體進一步拓展。

二、會計信息化審計所面臨的問題

(一)審計線索隱蔽性

1．計算機審計是隨著會計電算化的發(fā)展而產(chǎn)生的，利用計算機技術(shù)進行的審計。在過去的手工會計核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計線索比較清晰。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，由計算機按程序自動生成會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟犯罪。

2．在電算化系統(tǒng)中，會計賬簿是由系統(tǒng)自動登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改的。目前電算化系統(tǒng)中使用的會計軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱蔽其中，難以發(fā)現(xiàn)。

(二)會計軟件缺乏權(quán)威的可審計認證

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，會計軟件層出不窮，擺在審計人員面前的是該軟件是否具有可審計性的問題。審計人員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計的同時，很難對應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進行審計。曾有人嘗試讓審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)，但事實證明這一做法是流于表面的形式，不僅不能達到目的，還增加了審計人員的勞動量。

(三)審計人員的素質(zhì)還不能完全達到要求

眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合運用各種審查的方法，就可以達到目的。然而在計算機信息系統(tǒng)下，除了需要運用一般的傳統(tǒng)方法以外，最重要的是要借助計算機輔助技術(shù)來達到審計目的，審計人員除需具備一般審計所需的知識外，還應(yīng)具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊情況要有比較深刻的認識，但最重要的一點是審計人員應(yīng)能熟練地運用計算機進行審計。然而在實踐中，我國大部分審計人員沒有達到以上的要求，業(yè)務(wù)能力不能令人滿意，這也是導致計算機審計滯后的又一重要原因。

三、會計信息化審計應(yīng)采取的措施

(一)制定一套嚴謹?shù)挠嬎銠C審計程序標準

除了對憑證、賬簿、報表等數(shù)據(jù)文件的實質(zhì)性審查加以規(guī)定外，更要對被審計系統(tǒng)的健全性、符合性，系統(tǒng)控制功能的有效性、各項初始化工作的準確性與合理性加以規(guī)定。尤其要突出對操作員及系統(tǒng)管理員或財務(wù)主管工作權(quán)限的規(guī)定，以便審計人員在審計前對被審計單位的情況有一個初步的認識，從而在進行審計時，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進行審查。這樣不僅減少審計人員的工作量，也降低了計算機審計的風險。

(二)加強會計軟件的完善和標準化

1．目前會計軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索的要求。針對這種情況，應(yīng)該在審計日志的基礎(chǔ)上，在會計軟件開發(fā)過程中，對其進行改進，以便能提供一個記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計人員通過對數(shù)據(jù)改動的操作記錄，找到相應(yīng)的審計線索，達到審計監(jiān)督的目的。

2．對于會計軟件的可審計性問題，不能僅僅讓審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)，還要將審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)和軟件的審評緊密結(jié)合，嚴格控制。一方面，審計人員在會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對軟件開發(fā)的可行性、可用性進行分析和調(diào)試；另一方面，在評審階段，應(yīng)由財政部門與同級的審計機關(guān)聯(lián)合組織專家進行評審，對軟件的各項指標提出意見，從而保證會計軟件的可審計性。

(三)全面提高審計人員的素質(zhì)

1．審計人員要充分意識到掌握計算機審計知識的重要性，認識到計算機審計是審計發(fā)展的未來趨勢。進入信息時代，審計人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計方法工作，將難以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。

2．審計人員要不斷學習新的理論知識，掌握新的審計方法和技巧。這一點可以由審計人員和審計機關(guān)的共同努力達到。審計機關(guān)每隔一段時間，就應(yīng)組織審計人員相互學習和交流經(jīng)驗，或邀請審計方面的專家講課，提高審計人員的理論知識修養(yǎng)，通過不斷的學習，適應(yīng)審計工作的發(fā)展。

3．加強對計算機知識的學習。信息時代，計算機技術(shù)變化日新月異，如果暫停學習，便會跟不上其發(fā)展的步伐，所以我們的審計人員要不斷地學習掌握計算機知識，為計算機審計服務(wù)。