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隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的提高，繳納的個人所得稅也相應增加，如何在不違背國家稅收法律法規(guī)的前提下，科學籌劃，合理節(jié)稅，減輕稅負，是大家都非常關心的一個問題。本文就工薪個人所得稅籌劃作以下探討。

一、巧用稅收“臨界點”

稅收臨界點，是稅法中規(guī)定的一些標準，包括一定的比例和數(shù)額。當銷售額或應納稅額或費用支出超過一定標準時，應該全額納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升。為了降低稅負，當碰到稅收臨界點時，一般通過增減收入或支出，從而避免承擔較重的稅負。

[案例]：2006年12月某公司發(fā)放年終獎，劉某年終獲得一次性獎金為60000元，按新規(guī)定應納個人所得稅為：60000×15%-125=8875元，劉某實際獲得的稅后收入為51125元。楊某年終取得的一次性獎金為63000元，按上述辦法計算應納個人所得稅為：63000×20%-375=12225元，楊某實際獲得的稅后收入為50775元。可見，楊某的稅前獎金高于劉某3000元，但稅后實際所得卻低于劉某350元。這是因為當年終獎為60000元時，正處于個人所得稅稅率由15%變化為20%的臨界點，稅前收入增加1元，就會適用較高一檔的稅率，稅后收入反而降低。

小劉應發(fā)年終獎60000元，繳納個人所得稅8875元，稅后實得51125元。我們假設小劉在應發(fā)為A元的情況下，稅后實得為51125元，公式為：A－(A×20%－375)=51125（元），求得：A=63437.5元。也就是說，當小劉稅后實得為51125元時，應發(fā)數(shù)為60000元或63437.5元，大于60000元小于63437.5元的任何數(shù)額，小劉稅后實得都會小于51125元。所以，小楊稅后實得小于小劉稅后實得也就不奇怪了。在這種情況下，不妨將小楊應發(fā)年終獎與發(fā)放年終獎當月工資結合起來，使其年終獎等于60000元或大于63437.5元，其差額通過當月工資補齊，就可以達到節(jié)約個人所得稅的目的。

在國稅發(fā)[2005]9號文件中，年終獎金存在9個無效區(qū)間，在這些無效區(qū)間內隨著稅前收入的增加，稅后收入反而降低。常見的幾個無效區(qū)間是（6000---6305）、（24000---25294）、（60000---63437）和（240000---254666）。當員工的年終獎金處于這幾個區(qū)間時，應按照每個區(qū)間的最低金額發(fā)放，才能夠使稅后所得最高，超過部分可合并到以后年度發(fā)放。

二、運用好“四金”

2006年6月27日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下文《關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅200610號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。但是許多單位仍然按7%的較低比例繳付住房公積金。因此，在不增加企業(yè)負擔的情況下，可以利用住房公積金進行個人所得稅進行稅收籌劃：提高住房公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。

[案例]：某單位職工楊某每月工資7500元，目前公積金計提比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素。楊某住房公積金個人繳存額為7500×7%＝525元，楊某的應納稅所得額為：7500－1600－525＝5375元；楊某的應納稅額為5375×20%－375＝700元；公司的實際負擔為7500＋525＝8025元；楊某的實際收入為7500＋525－700＝7325元。若公積金提取比例提高到12%，為不增加企業(yè)負擔，則職工工資A滿足下列公式：7500＋525=0.12A＋A；得出：A＝7165.18元。

此時楊某住房公積金為7165.18×12%＝859.82元；楊某的應納稅所得額為7165.18－1600－859.82＝4705.36元；楊某的應納稅額為4705.36×15%－125＝580.8元；楊某的實際收入為7165.18＋859.82－580.8＝7444.2元?？梢娞岣咦》抗e金提取比例后，楊某實際收入提高7444.2－7325＝119.2元，亦即前后兩次個人所得稅額之差700－580.8＝119.2元。

由此可見，各企事業(yè)單位應盡可能地在稅法許可的范圍內提足“四金”。這樣，既減少了稅款繳納，又讓員工得到更多實惠，減輕單位許多負擔，可謂“一舉多得”。、工資、薪金所得與勞務報酬所得的相互轉化

工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系，簽訂有勞動合同,而后者不存在這種關系。因此，可以利用這種關系進行相互轉化，從而達到節(jié)稅的目的。

[案例]：知名足球記者楊某3個月薪金為150萬元，每個月為50萬元，如何對個人所得稅進行納稅籌劃？楊某納稅涉及個人所得稅的三個項目為：工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得。

(1)按工資、薪金所得納稅：

①一個月應納稅額=（500000-1600）×45%-15375=208905(元)；

②三個月共應納稅額=208905×3=626715(元)；

③楊某個人稅后所得=1500000-626715=873285(元)

(2)按勞務報酬所得納稅:把楊某作為自由職業(yè)者對待，為報紙聘任的特約撰稿人，該項收入按勞務報酬繳納所得稅。

①一個月應納稅額=500000×(1-20%)×40%-7000=153000(元)；

②三個月共應納稅額=153000×3=459000(元)；

③楊某個人稅后所得=1500000-459000=1041000(元)

(3)按稿酬所得納稅：聘用楊某的目的是利用他的知名度為報紙撰稿，150萬元的報酬也可用稿酬的形式支付。

①一個月應納稅額=500000×(1-20%)×20%×(1-30%)=56000(元)；

②三個月共應納稅額=56000×3=168000(元)；

③楊某個人稅后所得=1500000-168000=1332000(元)

由此可見，由于相同數(shù)額的工資薪酬所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，從而導致個人稅后所得也不同。一般來說，在應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，可以減輕稅負；而在應納稅所得額較高時，在可能的情況下將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得，從而達到節(jié)稅的目的。

四、降低工資的名義收入，實行工資收入福利化、實物化、費用化

由于個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應提高。因此，降低名義收入可以節(jié)稅，但并不是說就要減少收入，員工獲得的實際收入還是不變的，只是用福利或費用形式獲得原本應是工資的那部分收入。

[案例]：楊某報名就讀MPACC，學費為24000元/年，月收入為8000元，費用扣除標準為1600元。則楊某每年應納稅額為：[（8000-1600）×20%-375]×12=10860元。若改為公司為其報銷學費，但將工資降為6000元/月。則張先生每年應納稅額為：[（6000-1600）×15%-125]×12=6420元，這樣可節(jié)稅4440元。

企業(yè)為職工提高福利的途徑通常有以下幾種：（1）為職工提供交通便利。如免費接送職工上下班；（2）為職工提供免費午餐；（3）提供教育福利，如為職工提供培訓機會，為職工子女提供助學金、獎學金等；（4）增加公共服務（浴室、理發(fā)）等等。以上這些項目，雖然沒有增加職工的名義工資，但卻實實在在提高了職工的福利待遇，又減少了納稅支出。

總之，納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內進行，以合法避稅、節(jié)稅、轉嫁及實現(xiàn)涉稅零風險，使納稅人個稅稅負最小化。但要注意的是納稅籌劃要具體問題具體分析,不可能存在完全一樣的籌劃方法,而且稅收制度是在變化的,所以針對稅收制度的納稅籌劃也要隨之變化。