導(dǎo)語：會計研究經(jīng)濟學(xué)思考及探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：以經(jīng)濟學(xué)視角下的會計研究為主線，首先從當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)大背景切入，在總結(jié)了會計學(xué)研究演變、研究方向及現(xiàn)狀后，對經(jīng)濟學(xué)方法論進行梳理，得出經(jīng)濟學(xué)對會計研究的引領(lǐng)促進作用；其次將會計行為分成會計信息、公司治理及其財務(wù)行為和其他方面三大研究主題，對各個方面所蘊含的經(jīng)濟學(xué)原理進行細致剖析；最后從企業(yè)財會部門、政府和會計研究者角度對基于經(jīng)濟學(xué)思考的會計研究前沿進行探索與展望，旨在促進新常態(tài)下會計研究的創(chuàng)新與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計研究；經(jīng)濟學(xué)；新常態(tài)；前沿探索

隨著我國改革開放廣度與深度的不斷拓展，社會經(jīng)濟正在經(jīng)歷著深刻的動態(tài)演變。在經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”的背景下，如何抓住當(dāng)前新的戰(zhàn)略發(fā)展機遇，以創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展進而實現(xiàn)經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型升級尤為關(guān)鍵，而會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域作為經(jīng)濟發(fā)展的重要理論與實踐導(dǎo)向也將必然在經(jīng)濟浪潮中扮演重要角色。我國三十多來會計改革實踐也充分證明，只有將會計研究與經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合，從與經(jīng)濟的互動中找到會計發(fā)展的內(nèi)在邏輯，促進會計研究的繁榮。財政部于2016年10月最新的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》[1]中明確提出，會計研究應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展及會計工作實際，深入開展會計學(xué)術(shù)理論創(chuàng)新，推動會計改革與發(fā)展。本文正是基于對當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢及會計研究進展的分析，試圖透過經(jīng)濟學(xué)視角，對傳統(tǒng)的財務(wù)會計研究進行細致深入剖析，旨在更進一步豐富財務(wù)會計相關(guān)研究的同時，通過新思想方法與政策建議的提出以探索未來財務(wù)會計領(lǐng)域的研究方向與發(fā)展前沿，服務(wù)于新常態(tài)下經(jīng)濟社會發(fā)展新業(yè)態(tài)目標(biāo)。

一、會計學(xué)的演變、研究方向及現(xiàn)狀概述

會計學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了較長時期的歷史演變進程。從文明古國對會計活動的獨特記載，到近代數(shù)學(xué)家盧卡•帕喬利對復(fù)式記賬原理的闡釋，以及隨著工業(yè)的發(fā)展而誕生的財務(wù)報表、成本管理會計等新理論及方法的出現(xiàn)，直到現(xiàn)代會計使得會計發(fā)展步入了成熟期，每個階段都離不開經(jīng)濟進步的催生作用。而由于規(guī)則具有普遍性與公認性的特征，因此對于現(xiàn)代會計學(xué)的定位，很大程度上體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定與出臺過程中。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）基于當(dāng)前會計研究最新進展及未來發(fā)展趨勢，通過對財務(wù)報告概念框架的進行相應(yīng)修訂，對當(dāng)前會計準(zhǔn)則的修正及實務(wù)的進一步發(fā)展起到了直接促進作用，進而使得會計學(xué)研究向縱深一步發(fā)展[2]。財務(wù)會計和管理會計作為現(xiàn)代會計學(xué)的兩大分支，在服務(wù)對象、反映內(nèi)容、核算程序等方面存在較大差異，共同促進著會計學(xué)的發(fā)展繁榮。財務(wù)會計服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者，通過提供企業(yè)相應(yīng)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等指標(biāo)，使信息使用者做出決策相關(guān)的目標(biāo)；而管理會計則偏重于企業(yè)內(nèi)部管理，且隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展需要又出現(xiàn)了將成本核算與管理會計相結(jié)合的成本管理會計這一新視角。由于管理會計是在20世紀(jì)中期從財務(wù)會計中分離出來的，因此兩者在差異化的基礎(chǔ)上又必然反映著一致的相有機交互的會計信息系統(tǒng)。當(dāng)前我國高度重視會計領(lǐng)域改革與實踐，著重培養(yǎng)高素質(zhì)型會計相關(guān)人才。會計領(lǐng)軍人才、會計名家培養(yǎng)工程、中國會計學(xué)會會議等，無不作為高層次交流平臺促進著中國會計界的繁榮進步，以加快我國會計的國際化接軌進程。

二、經(jīng)濟學(xué)方法論及其對會計研究的引領(lǐng)

西方經(jīng)濟學(xué)含義較為寬泛，按不同方式可進行多種類別劃分，這里我們選擇應(yīng)用較廣的以經(jīng)濟理論的考察研究為標(biāo)準(zhǔn)，將其總體分為微觀經(jīng)濟學(xué)與宏觀經(jīng)濟學(xué)兩大門類，具體可細化為包含多種部門或領(lǐng)域的研究對象與成果，如資源經(jīng)濟學(xué)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟學(xué)商業(yè)經(jīng)濟學(xué)等，且其中適當(dāng)穿插數(shù)理經(jīng)濟學(xué)、動態(tài)經(jīng)濟學(xué)等內(nèi)容。微觀經(jīng)濟學(xué)主要將市場經(jīng)濟中個體單位的經(jīng)濟活動作為考察對象，著重行業(yè)、廠商的行為及其交互作用；宏觀經(jīng)濟學(xué)則研究總體經(jīng)濟活動如國民經(jīng)濟的現(xiàn)象與規(guī)律。古典政治經(jīng)濟學(xué)于18世紀(jì)末19世紀(jì)初達到興盛，以亞當(dāng)•斯密為代表，在其著作《國富論》中強調(diào)市場“看不見的手”對經(jīng)濟的作用，并創(chuàng)造性地提出了勞動價值論。其后的大衛(wèi)•李嘉圖繼承并發(fā)展了斯密的自由主義經(jīng)濟理論，并從邊沁的簡單功利主義出發(fā)，論證了基于國際貿(mào)易的比較優(yōu)勢理論與賦稅理論，促進了當(dāng)時資本主義的發(fā)展。19-20世紀(jì)，新古典經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)逐漸發(fā)展起來。馬歇爾作為新古典學(xué)派創(chuàng)始人，局部均衡與邊際分析理論作為其代表性經(jīng)濟學(xué)說在《經(jīng)濟學(xué)原理》予以充分闡釋，建立起西方微觀經(jīng)濟學(xué)的完整體系。而同時期以凱恩斯主義為代表的宏觀經(jīng)濟學(xué)體系也逐漸發(fā)展起來，包括消費傾向、資本邊際效率、流動偏好等理論，并主張政府對經(jīng)濟進行干預(yù)，以彌補市場價格機制無法解決的需求不足問題。20世紀(jì)至今，以保羅•薩繆爾森、曼昆等經(jīng)濟學(xué)家為代表確立的總需求-總供給模型等理論進一步發(fā)展完善了西方經(jīng)濟學(xué)，反映了社會分工的不斷深入與經(jīng)濟學(xué)應(yīng)用領(lǐng)域的擴大。經(jīng)濟學(xué)現(xiàn)象無處不在，所以某一特定會計行為背后可能涉及遠不止一種經(jīng)濟學(xué)理論，而是能夠用不同經(jīng)濟學(xué)觀點予以闡釋，對于會計領(lǐng)域的經(jīng)濟學(xué)研究也受到學(xué)界較大關(guān)注。閻達五等系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外經(jīng)濟理論應(yīng)用于會計中的發(fā)展階段及成果，并以理論等為例說明了經(jīng)濟學(xué)作為會計學(xué)視野中拓展會計新領(lǐng)域工具的作用[3]。葛家澍則通過對馬克思、亞當(dāng)•斯密和科斯三位經(jīng)濟學(xué)家的西方經(jīng)濟學(xué)理論中包含財務(wù)會計的相關(guān)部分進行探討，認為經(jīng)濟學(xué)是財務(wù)會計的基礎(chǔ)[4]。在會計現(xiàn)象的理論研究與實務(wù)探索中，以經(jīng)濟學(xué)方法體系作為研究工具來解釋現(xiàn)象、分析成因、提出對策等具有較科學(xué)合理的理論支撐。運用SPSS、EViews、Stata等統(tǒng)計軟件進行相應(yīng)的模型構(gòu)建與數(shù)據(jù)分析，結(jié)合計量經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等知識進行相關(guān)實證研究，目前已成為會計領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的熱點，應(yīng)用廣泛。

三、會計行為及動因的經(jīng)濟學(xué)原理闡釋

通過對CSSCI和核心期刊里收錄的經(jīng)濟及管理類期刊中開設(shè)欄目的分析研究，根據(jù)會計研究方向的差異，總體將會計行為劃分為會計信息、公司治理及其財務(wù)行為以及其他方面三大研究主題，而各大主題之間又有著相互聯(lián)系與趨同的一面，以下展開具體闡述。1、會計信息方面會計信息研究主要包括對信息質(zhì)量要求、信息披露等方面的探討。市場經(jīng)濟中，根據(jù)“經(jīng)濟人”假設(shè)及有限理性原理，企業(yè)在成本-收益規(guī)則下以追求自身效用的最大化為目標(biāo)，極易造成市場經(jīng)濟活動中的信息不對稱，由此帶來逆向選擇及道德風(fēng)險等一系列問題，如會計信息失真、信息披露滯后等現(xiàn)象。當(dāng)前環(huán)境問題日益嚴峻，企業(yè)過分追求經(jīng)濟效益而對環(huán)境造成巨大破壞，因此企業(yè)社會責(zé)任報告、環(huán)境信息披露體系等逐漸提上議程。如2015年舉國震驚的天津港爆炸事件，一個重要原因就是瑞海公司通過不正當(dāng)手段收買有關(guān)負責(zé)人，使其濫用職權(quán)，以便在港口審批、監(jiān)管方面打通關(guān)節(jié)，造成安全生產(chǎn)和環(huán)境污染責(zé)任險的缺失。根據(jù)邊際效用遞減規(guī)律，當(dāng)超出某一效用水平后，邊際投入所帶來的邊際產(chǎn)出下降。對于環(huán)境會計信息使用者、環(huán)境資源消費者等利益相關(guān)者，通過確定其消費傾向與行為偏好，在一定的預(yù)算約束條件下，通過選擇最優(yōu)商品組合使其位于同一條無差異曲線上，以實現(xiàn)消費者效用最大化的均衡條件，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、規(guī)范企業(yè)會計信息披露行為。2、公司治理及其財務(wù)行為方面公司治理及其財務(wù)行為是會計及財務(wù)管理研究的熱點問題，也是經(jīng)濟學(xué)理論應(yīng)用最為深入之處，主要指企業(yè)的財務(wù)管理活動，具體包括IPO、資本結(jié)構(gòu)、股權(quán)變動、內(nèi)部控制、高管薪酬等方面的分析。公司剛上市時為確定其資本結(jié)構(gòu)及相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)，其往往傾向于不負擔(dān)一攬子支付而享受市場低價的好處，帶來所謂的“搭便車”問題，即在不完全競爭市場中當(dāng)價格大于廠商的邊際私人成本時，潛在的帕累托改進無法實現(xiàn)，此時的一般均衡模型是低效率的。在企業(yè)不斷擴大經(jīng)營規(guī)模、逐步占據(jù)市場、著力提高其營運能力及盈利能力的過程中，可能會通過某些非生產(chǎn)性的尋利活動以獲得并維持其市場地位，而且這種“尋租”活動將隨著市場競爭的加強而不斷增大，廠商所付出的尋租代價在實際中遠遠超過經(jīng)濟學(xué)理論中探討的“純損”三角形。企業(yè)經(jīng)營過程中，其財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的不合理很容易造成外部性問題的產(chǎn)生，而解決由經(jīng)濟的外部性導(dǎo)致的一系列消極逐利行為不僅可通過政府采取公共政策予以管制，作為企業(yè)主體，也能夠通過私人對策最大程度地使外部性內(nèi)部化。除了通過采取道德約束的方式，還可以通過明晰企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)關(guān)系的做法以防止暗箱操作?？扑苟ɡ碚J為，在產(chǎn)權(quán)清晰界定的前提下能夠達到社會應(yīng)有效率水平，然而其假設(shè)條件是交易成本幾乎為零且適用于當(dāng)事人較少的情況，因此應(yīng)用起來仍存在一定困難。信息不對稱問題在公司治理當(dāng)中也較為普遍，針對信息不對稱條件下交易者策略行為的研究具有現(xiàn)實意義。企業(yè)的財務(wù)及會計活動涉及到多方利益相關(guān)主體，如政府、所有者、證監(jiān)會、社會公眾等，如何采取有效手段以滿足這些不同利益相關(guān)者的信息需求，可以看作是企業(yè)的一種重要戰(zhàn)略選擇行為。以所有者（股東）為例，由于管理者比所有者更了解企業(yè)經(jīng)營狀況，掌握更多內(nèi)外部信息，所有者難以有效監(jiān)督管理者的所作所為并評估其對企業(yè)的影響。因此，所有者無法依照管理者的表現(xiàn)對其進行全面、準(zhǔn)確的獎勵和懲罰。這樣，管理者就可能為了追求自身利益的最大化而做出有損于所有者利益的決定。因此，股東往往通過采取一些激勵手段，如高管薪酬的方式，來有效緩解在公司治理中形成的委托-問題和信息不對稱，進而實現(xiàn)其利益最大化。與此同時，企業(yè)與其利益相關(guān)者之間也存在著非均衡的博弈行為，每個經(jīng)濟主體的行為都會對他人產(chǎn)生影響，而各主體間也要根據(jù)其他方的反應(yīng)來選取自己的決策行動及策略組合。如企業(yè)的股權(quán)變動、內(nèi)部控制等行為必須考慮到其他各方的態(tài)度與行動，如何做出最優(yōu)決策進而達到納什均衡，以及使自身成本與收益水平位于預(yù)算線規(guī)則約束之下等等，都是公司治理所需面對的重要問題。3、其他方面新常態(tài)的主要表現(xiàn)之一在于新的制度條件，即明確市場在資源配置中的決定性作用以及政府在經(jīng)濟發(fā)展中的推動作用，在經(jīng)濟體制改革進程中處理好政府和市場的關(guān)系，以向“形態(tài)更高級、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更合理”的方向發(fā)展。市場經(jīng)濟中，政府在基于經(jīng)濟周期性波動的機理，引入短期價格粘性因素的基礎(chǔ)上，通過將財政政策與貨幣政策相結(jié)合，以最大程度降低使財政政策實際效果削弱的擠出效應(yīng)，進而維持經(jīng)濟穩(wěn)定。通過政府行為及其財政政策的有效性，解決現(xiàn)代市場經(jīng)濟中由經(jīng)濟的負外部性而導(dǎo)致的市場失靈問題，明確市場主體的經(jīng)濟責(zé)任。會計誠信缺失、舞弊行為的出現(xiàn)等現(xiàn)象，正需要發(fā)揮政府管制和證券市場監(jiān)管職能，規(guī)范企業(yè)會計行為。政府通過在效率產(chǎn)量水平上向污染者課征經(jīng)濟激勵性質(zhì)的“庇古稅”，當(dāng)企業(yè)增加單位產(chǎn)量時，通過繳稅的形式最終達到MPC=MSC，避免資源的無效配置；此外，排污許可制度的設(shè)立也可推進政府會計改革實踐，由于污染權(quán)的需求曲線向右下方傾斜，因此可通過給定減排數(shù)量R*，使得不愿支付相應(yīng)單位污染權(quán)均衡價格P*的企業(yè)自覺選擇最優(yōu)排污數(shù)量。通過發(fā)揮財政職能的對市場經(jīng)濟有效運作的配置、分配及穩(wěn)定作用，以有效解決公共選擇中的出現(xiàn)的逆向選擇等問題，矯正競爭的不完善，保證會計記錄、計量及報告的客觀性及可靠性。當(dāng)然，學(xué)界不乏對會計研究方向的劃分展開較為專業(yè)詳盡的評述探討，筆者在此側(cè)重于透過會計現(xiàn)象審視其背后蘊含的經(jīng)濟學(xué)哲理思考，因此只是通過調(diào)查與分析式研究從宏觀層面指出了研究取向，缺乏實證研究與準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析，一定程度上忽視了具體指標(biāo)下不同的具體情況及某一大類下不同項、款等的具體表現(xiàn)形式，未來還有待進一步展開更科學(xué)的規(guī)范性實證研究。

四、新常態(tài)下基于經(jīng)濟學(xué)思考的會計研究前沿探索

新常態(tài)作為當(dāng)前及今后我國經(jīng)濟發(fā)展的大邏輯主題，對會計研究的進展提出了時代要求，而基于經(jīng)濟學(xué)思考對會計研究進行深入分析將有助于更好地洞察會計行為背后的動因并針對性地提出相應(yīng)對策建議。由此，對會計研究的前沿探索將從企業(yè)財會部門、政府及會計領(lǐng)域研究者三大主體展開分析，以期更好地促進會計研究的繁榮與創(chuàng)新。1、企業(yè)財會部門的改革深化。作為會計活動的直接承擔(dān)者，企業(yè)財務(wù)部門的會計領(lǐng)域改革深化勢在必行。在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟體制下，只有做到及時響應(yīng)市場需求、快速應(yīng)對市場變化，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中利于不敗之地?；诶嫦嚓P(guān)者理論，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)合理的會計規(guī)則的約束下，制定完善規(guī)范的會計信息披露體系；保證公司財務(wù)報告的客觀性，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；開展對會計活動的內(nèi)部審計與外部監(jiān)督，真實反映企業(yè)價值及經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)；加強財會部門中各崗位職責(zé)的鏈條對接，加強企業(yè)管理流程體系及信息化建設(shè)，構(gòu)建會計誠信體系。2、政府政策的有效引領(lǐng)。政府作為宏觀經(jīng)濟的引領(lǐng)者，其財政政策及改革實踐對會計活動影響巨大。當(dāng)前國際經(jīng)濟形勢多變放緩，我國經(jīng)濟處于總體仍處于上行階段，但多以效仿其他國家先進研究模式方法為主，缺乏機制體制的改革優(yōu)化。政府通過實行有效的財政政策以加快我國會計的國際化進程，適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。同時通過提供稅收等支持會計電算化、信息化進程，加強以大數(shù)據(jù)、云計算為主的數(shù)據(jù)驅(qū)動的創(chuàng)新，暢通會計信息的市場傳遞機制與供給渠道。同時，還應(yīng)與當(dāng)前生態(tài)友好型社會的建設(shè)相適應(yīng)，如長三角率先啟動的中國排污權(quán)交易積極影響的產(chǎn)生，從而以會計行為方式切實提高環(huán)境質(zhì)量。3、會計研究者的開拓創(chuàng)新。一方面，對于會計領(lǐng)域的教育者而言，應(yīng)當(dāng)積極探索會計研究的創(chuàng)新發(fā)展模式，與社會經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。較受關(guān)注的例子如錢穎一教授提出以會計專業(yè)型碩士取代學(xué)術(shù)型碩士，以與會計學(xué)科系統(tǒng)的專業(yè)知識體系與清晰的就業(yè)行業(yè)相配比，培養(yǎng)學(xué)生的綜合管理能力。未來應(yīng)當(dāng)在對會計理論研究的基礎(chǔ)之上，讓高學(xué)歷會計型人才有機會深入公司內(nèi)部營運與管理等實踐操作當(dāng)中，切身感受經(jīng)濟發(fā)展浪潮，以創(chuàng)業(yè)家與實干家的精神推動會計界發(fā)展。另一方面，對于會計領(lǐng)域的學(xué)者而言，要以會計專業(yè)知識的深厚扎根為基本，在深入了解其背后蘊含的經(jīng)濟學(xué)理論的同時，創(chuàng)新研究主題及研究方法，培養(yǎng)刻苦鉆研的科學(xué)精神，樹立全球視野，彰顯出當(dāng)代大學(xué)生新理念引領(lǐng)新發(fā)展的戰(zhàn)略思維與素養(yǎng)，探索未來會計發(fā)展的新模式與方向，以不竭的創(chuàng)新之源促進會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟的發(fā)展進步。

作者:史夢鴿 單位:南京信息工程大學(xué)

參考文獻

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