導(dǎo)語(yǔ)：招標(biāo)審計(jì)的弊端及改善一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1審計(jì)招投標(biāo)的由來(lái)

招標(biāo)投標(biāo)是配置和獲取工程、貨物和服務(wù)等資源的一個(gè)重要方法，在人類歷史上有悠久的歷史，古今中外有各式各樣的應(yīng)用。在我國(guó)，隨著向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)行為，例如政府采購(gòu)、工程承包、國(guó)債出售等，大都通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)來(lái)處理，其交易量越來(lái)越大。

我國(guó)曾于1902年就采用招標(biāo)投標(biāo)方式承包工程，但是苦于當(dāng)時(shí)的社會(huì)形態(tài)，招標(biāo)投標(biāo)在我國(guó)近代并沒(méi)有得到很大的發(fā)展。新中國(guó)成立后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下，政府部門的指令控制了市場(chǎng)，招標(biāo)投標(biāo)一度無(wú)用武之地。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，招投標(biāo)在我國(guó)得到了蓬勃發(fā)展。

審計(jì)可以看成是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的一種服務(wù)活動(dòng)，與其他承包活動(dòng)相同，審計(jì)招標(biāo)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之下也逐漸發(fā)展起來(lái)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。于是審計(jì)招標(biāo)就成為相關(guān)單位、管理部門尋求審計(jì)服務(wù)的重要手段。

2招投標(biāo)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

審計(jì)招標(biāo)作為一種招標(biāo)活動(dòng)，具有招標(biāo)活動(dòng)的一系列優(yōu)越性。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)招標(biāo)作為一種有效的選擇以及購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)活動(dòng)，它具有以下優(yōu)勢(shì)：

一是程序規(guī)范化。審計(jì)招標(biāo)嚴(yán)格按照相應(yīng)的招標(biāo)程序來(lái)選擇與購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)需求方及招標(biāo)方依照一定程序?qū)⑵渌鑼徲?jì)服務(wù)的內(nèi)容以及相關(guān)條件等信息公開(kāi)，滿足條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起投標(biāo)，審計(jì)需求方按照參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之簽訂協(xié)議，購(gòu)買其審計(jì)服務(wù)。審計(jì)招投標(biāo)使事務(wù)所接受客戶這一活動(dòng)更加規(guī)范化、程序化，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了一定的規(guī)范作用。

二是競(jìng)爭(zhēng)性。審計(jì)服務(wù)需求方通過(guò)將其所需審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容以及相關(guān)要求公開(kāi)來(lái)吸引會(huì)計(jì)師事務(wù)所，招標(biāo)公示將很多招標(biāo)信息提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠公平地參與審計(jì)投標(biāo)中來(lái)。這樣的方式豐富了招標(biāo)方可以選擇的范圍，在市場(chǎng)中引入了較大程度的競(jìng)爭(zhēng)。在充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，審計(jì)質(zhì)量自然會(huì)得到一定程度的提高。

三是招標(biāo)過(guò)程公正公平公開(kāi)。按照法律的規(guī)定，審計(jì)招標(biāo)由獨(dú)立、客觀的組織機(jī)構(gòu)主持，相應(yīng)的招標(biāo)程序也由招標(biāo)機(jī)構(gòu)或中介方公開(kāi)頒布，對(duì)招投標(biāo)雙方均具有約束力，任意一方不得更改與違反，當(dāng)事人需要嚴(yán)格遵守招標(biāo)程序。而且，招標(biāo)在信息的、開(kāi)標(biāo)的程序、中標(biāo)的結(jié)果等多方面均需公開(kāi)，置于社會(huì)的公開(kāi)監(jiān)督之下，因而招標(biāo)審計(jì)具有更高的公開(kāi)性與透明度。

四是高效性。審計(jì)招標(biāo)招標(biāo)信息采用現(xiàn)代化傳播手段，通過(guò)媒體的宣傳，信息傳播不僅迅速、快捷，而且覆蓋面廣泛，這不僅節(jié)約了審計(jì)服務(wù)需求方與審計(jì)服務(wù)提供方的尋找成本，而且招標(biāo)程序規(guī)范流程化還節(jié)約了談判成本。因此，審計(jì)招標(biāo)可以使相關(guān)的審計(jì)服務(wù)可以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下高效地運(yùn)行。

3招標(biāo)審計(jì)的缺陷

雖然審計(jì)招標(biāo)具有以上優(yōu)勢(shì)，但是審計(jì)招標(biāo)作為一種服務(wù)活動(dòng)的招標(biāo)具有一些先天的不足。審計(jì)活動(dòng)作為一種服務(wù)是無(wú)形的，整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展沒(méi)有任何所以權(quán)的轉(zhuǎn)移，審計(jì)過(guò)程如何定價(jià)顯然成為一個(gè)難題。更重要的是審計(jì)作為一種特殊的服務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的看門人，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著很高的期望，根據(jù)“深口袋”效應(yīng)，一旦發(fā)生舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)主要責(zé)任。在中國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，審計(jì)招標(biāo)主要有以下兩個(gè)方面的不足：

一方面對(duì)招標(biāo)方即審計(jì)服務(wù)需求方來(lái)說(shuō)，中國(guó)目前通過(guò)招標(biāo)方式來(lái)尋求審計(jì)服務(wù)的主要是政府管理部門和國(guó)有企業(yè)的主管部門。對(duì)政府管理部門來(lái)說(shuō)，他們更關(guān)心的是自己的政績(jī)，并非企業(yè)的業(yè)績(jī)。因此，政府管理部門進(jìn)行審計(jì)招標(biāo)更多的是一種形式，因此出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性自然值得推敲。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，因其股東分散，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就由管理部門進(jìn)行，管理部門通過(guò)招標(biāo)來(lái)尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，基于這樣的關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性自然或多或少會(huì)受到影響，利益相關(guān)者的利益自然無(wú)法得到保證。

另一方面對(duì)投標(biāo)方即事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部管理不規(guī)范，加上審計(jì)質(zhì)量本身難以測(cè)定，使得審計(jì)招標(biāo)形成了一場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)。有些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己能夠中標(biāo)往往瘋狂壓價(jià)，從而導(dǎo)致最后中標(biāo)的往往不是審計(jì)質(zhì)量好、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而是審計(jì)收費(fèi)低的事務(wù)所，自然審計(jì)質(zhì)量一定程度上無(wú)法得到保障。同時(shí)，如果招標(biāo)方經(jīng)常讓收費(fèi)低的事務(wù)所中標(biāo)，不僅會(huì)向社會(huì)公眾傳達(dá)這樣信息：需求者可以通過(guò)招標(biāo)來(lái)購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不良信息，這不僅嚴(yán)重有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象和聲譽(yù)，同時(shí)也會(huì)給業(yè)績(jī)不佳的公司可乘之機(jī)，通過(guò)招標(biāo)來(lái)購(gòu)買虛假的審計(jì)服務(wù)，這會(huì)嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。

4招標(biāo)審計(jì)的完善

4.1招標(biāo)方的完善

對(duì)招標(biāo)方來(lái)講，需要刺激審計(jì)服務(wù)的需求。審計(jì)委托關(guān)系由審計(jì)委托方（所有者或投標(biāo)人）、審計(jì)主體（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和審計(jì)客體（被審計(jì)單位）三方組成，所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，即委托方應(yīng)擁有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)。但在我國(guó)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于國(guó)有股所占股份較多，在選擇過(guò)程中更有影響力，于是國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)招標(biāo)過(guò)程處于絕對(duì)控制狀態(tài)。這樣的情況下，行政權(quán)力容易取代市場(chǎng)選擇，便形成由行政領(lǐng)導(dǎo)或公司管理層擁有對(duì)審計(jì)選擇權(quán)的局面。因此，想要在投標(biāo)方的角度來(lái)完善招標(biāo)制度必須要深化國(guó)有企業(yè)的改革，在國(guó)有企業(yè)中更多引入非國(guó)有股份，這樣在選擇事務(wù)所的時(shí)候，一定程度上淡化行政色彩，保證審計(jì)招標(biāo)的公正公平。

4.2投標(biāo)方的完善

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度上說(shuō)，為了提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，必須保證在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，即在審計(jì)過(guò)程中不會(huì)受到外界的干擾。因此提出以下建議：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所要培養(yǎng)自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。自注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂審計(jì)協(xié)議的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)就伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，要時(shí)刻保持著謹(jǐn)慎以及職業(yè)懷疑的態(tài)度，遵守相應(yīng)的職業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序。切不可為了中標(biāo)而壓低自己的收費(fèi)，通過(guò)降低成本來(lái)減少審計(jì)程序。同時(shí)要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守，在社會(huì)公眾中樹(shù)立良好的職業(yè)形象。

（2）加強(qiáng)對(duì)違反相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所的懲罰力度，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎。加強(qiáng)執(zhí)法力度來(lái)規(guī)范事務(wù)所的行為。同時(shí)要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)評(píng)級(jí)體系和誠(chéng)信檔案。禁止那些誠(chéng)信較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與投標(biāo)，對(duì)誠(chéng)信較高的事務(wù)所進(jìn)行鼓勵(lì)。

（3）提高服務(wù)水平，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行整合，完善審計(jì)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)技能和人才培訓(xùn)機(jī)制。深度了解客戶所在行業(yè)類型和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)非常重要。加大對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的管理和培訓(xùn)，包括專業(yè)技能以及職業(yè)道德操守，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

（4）增強(qiáng)自身獨(dú)立性，與政府以及單位脫鉤。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以無(wú)法獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)，很大程度上由于政府與單位的干涉，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想實(shí)現(xiàn)名義上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，必須做到與政府以及單位“劃清界限”。

4.3中介方的完善

（1）保證信息的公開(kāi)與對(duì)稱。在招投標(biāo)審計(jì)中，信息的對(duì)稱以及公開(kāi)很重要，關(guān)系到整個(gè)過(guò)程的公正與公開(kāi)，更會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)大眾對(duì)招標(biāo)的信任程度。同時(shí)，中介方也需要保持獨(dú)立，與招標(biāo)方和投標(biāo)方都保持“脫鉤”的狀態(tài)。

（2）中介方需要具有一定的專業(yè)知識(shí)和勝任能力，同時(shí)中介方需要改進(jìn)評(píng)標(biāo)方法。按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)招投標(biāo)的評(píng)標(biāo)應(yīng)采用綜合評(píng)分法，這種方法的主要問(wèn)題是不能排除評(píng)標(biāo)過(guò)程中的人為因素，評(píng)分項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)的不確定性、招標(biāo)方和評(píng)委的主觀傾向性等，都會(huì)影響評(píng)標(biāo)結(jié)果。因此，要想保證整個(gè)過(guò)程的質(zhì)量，完善評(píng)標(biāo)方法是關(guān)鍵。