導語：體育服務(wù)業(yè)與稅收政策的關(guān)系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、體育服務(wù)業(yè)稅收政策:制約因素

1.現(xiàn)行稅收制度不健全，體育服務(wù)業(yè)稅收負擔較重我國稅收制度是以流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅并重的復合稅制結(jié)構(gòu)體系。因此，現(xiàn)行體育服務(wù)業(yè)稅制的稅收征管和稅收負擔體現(xiàn)在這兩大稅制當中。從征管稅種（費）看，涉及體育服務(wù)業(yè)征收的稅種（費）高達12個，既有流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅，又有財產(chǎn)稅類和行為稅類，遠超過現(xiàn)有高新技術(shù)業(yè)、環(huán)保業(yè)、農(nóng)業(yè)等的征收稅種；

從流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅征稅內(nèi)容看，（1）在流轉(zhuǎn)課稅方面，從事體育服務(wù)業(yè)的單位或個人銷售產(chǎn)品或提供體育服務(wù)應稅勞務(wù)的，既要繳納增值稅又需征收營業(yè)稅。體育服務(wù)企業(yè)購進的體育商標專用權(quán)、體育專有技術(shù)使用權(quán)等無形資產(chǎn)，以及將體育服務(wù)用于集體福利或個人消費的，均不得在稅前抵扣進項稅額，無形中增加了體育服務(wù)業(yè)的稅收負擔。再者，體育服務(wù)業(yè)作為我國服務(wù)業(yè)的組成部分，法人企業(yè)和自然人的日常體育休閑游藝娛樂服務(wù)、體育中介、體育競賽表演等均須征收營業(yè)稅。（2）在所得課稅方面，體育服務(wù)企業(yè)從事多種體育服務(wù)在一個納稅年度的所得利潤除繳納企業(yè)所得稅外，還須對于企業(yè)發(fā)生的“三項”經(jīng)費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息費用、公益性捐贈等經(jīng)營性支出，按照稅法規(guī)定的標準調(diào)整增加項目，補繳企業(yè)所得稅。體育服務(wù)企業(yè)直接的公益性捐贈支出必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，對其符合稅法規(guī)定的間接公益性捐贈支出，若超過企業(yè)納稅年度利潤總額12％的部分不準稅前扣除，應調(diào)整繳納企業(yè)所得稅；體育服務(wù)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要的贊助性支出也應繳納企業(yè)所得稅；此外，自然人從事體育服務(wù)業(yè)的所得既要依照七級超額累進稅率繳納工資、薪金性質(zhì)的個人所得稅，又要按照20％的高稅率繳納勞務(wù)報酬性質(zhì)的個人所得稅，尤其對于體育服務(wù)業(yè)的非獨立勞動所得還需加成（5成或10成）課征重稅。由此可見，流轉(zhuǎn)課稅中的營業(yè)稅和所得課稅中的企業(yè)所得稅是體育服務(wù)業(yè)征收內(nèi)容最多、稅收負擔最重的兩個稅種。體育服務(wù)業(yè)沉重的稅收負擔因素，極大制約了我國現(xiàn)代體育服務(wù)業(yè)的快速、持續(xù)發(fā)展。

2.高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)認定難度大，制約其享受國家稅收優(yōu)惠待遇體育服務(wù)業(yè)作為一種消費性新興產(chǎn)業(yè)和一個發(fā)展整體，具有規(guī)模經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)集聚對其周圍經(jīng)濟的影響力會進一步增大。這就需要體育服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級階段，跟隨高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)拓展新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。但長期以來,我國公共服務(wù)供給過程中缺乏其他市場主體的有效參與，絕大多數(shù)的體育服務(wù)企業(yè)重經(jīng)營服務(wù)、輕研發(fā)投入,體育服務(wù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)水平、研發(fā)能力與R＆D支出均大大落后于體育用品制造業(yè)，尤其高技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)數(shù)量稀少。依據(jù)2008年科技部、財政部和國家稅務(wù)總局的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），包括高科技體育服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各類高新技術(shù)企業(yè)的認定難度顯著增大，盡管高技術(shù)服務(wù)業(yè)是國家重點扶持的八大產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，但必須具備企業(yè)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，自主持續(xù)研發(fā)能力以及技術(shù)研發(fā)費用投入支出不少于60％比例等6項必備要件，這對于以提供各種體育服務(wù)為主，企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟和規(guī)模效益還未達到，仍處于產(chǎn)業(yè)幼稚發(fā)展時期的我國體育服務(wù)業(yè)而言顯然是“雪上加霜”。國家嚴格的高新技術(shù)企業(yè)認定標準與諸多的限制性條件，從而使公共服務(wù)供給的外部壓力難以有效地轉(zhuǎn)化地方政府改善公共服務(wù)質(zhì)量、提高公共服務(wù)效率的動力機制。致使我國98％以上的中小體育服務(wù)企業(yè)排除在高新技術(shù)企業(yè)之外，制約其持續(xù)的自主創(chuàng)新能力，也無法享受到國家高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，致使稅收政策引導作用弱化，激勵嚴重不足。

二、出路:調(diào)整優(yōu)化稅收政策,激勵體育服務(wù)業(yè)持續(xù)發(fā)展

2010年國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導意見》和2011年國家體育總局的《體育事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確提出，進一步完善支持體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，不斷增強和提升體育服務(wù)的供給能力和服務(wù)質(zhì)量，至2020年建立以體育服務(wù)業(yè)為重點，門類齊全、結(jié)構(gòu)合理的體育產(chǎn)業(yè)體系。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，推動體育服務(wù)業(yè)市場化改革體育服務(wù)業(yè)是以精神與服務(wù)產(chǎn)品為主的產(chǎn)業(yè),它的發(fā)展是以體育服務(wù)市場的發(fā)展為前提的。這就決定了我國應培育體育服務(wù)業(yè)市場，在一定的公共支出偏好下為當?shù)毓娞峁┕卜?wù)的本領(lǐng)。推動其市場化改革，重要手段就是完善體育服務(wù)業(yè)市場的稅收優(yōu)惠政策。首先，完善競技體育訓、科、醫(yī)一體化的科技服務(wù)稅收優(yōu)惠激勵體系。一方面，競技體育訓、科、醫(yī)一體化科技服務(wù)的進口儀器和設(shè)備免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅，對其科技服務(wù)取得的有償收入免征營業(yè)稅；另一方面，體育企業(yè)購置競技體育訓、科、醫(yī)一體化科技服務(wù)的專用設(shè)備，其投資額的30％可從企業(yè)當年企業(yè)所得稅應納稅額中稅前抵免；當年不足抵免的可在以后5個納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其次，鑒于間接稅收優(yōu)惠在激勵產(chǎn)業(yè)稅前優(yōu)惠方面遠比以產(chǎn)業(yè)稅后為特性的直接稅收優(yōu)惠效果顯著,政府應更多采用投資抵免、稅項扣除、加速折舊、成本扣除、盈虧相抵、稅額抵免準備金制度、加計扣除等間接稅收優(yōu)惠手段重點扶持休閑體育、體育競賽表演、體育文化娛樂、體育經(jīng)紀（中介）服務(wù)、體育廣告贊助、體育技術(shù)培訓、體育理療康復、體育旅游、體育信息咨詢和公共體育場館等現(xiàn)代新興體育服務(wù)業(yè)發(fā)展，減輕這些行業(yè)的納稅成本和稅收負擔。第三，制定鼓勵體育服務(wù)標準化的稅收優(yōu)惠政策。對體育服務(wù)企業(yè)通過ISO9000或者ISO4000體系認證的，準許企業(yè)認證的相關(guān)成本、費用在應納稅所得額中扣除；對企業(yè)或個人推廣體育服務(wù)標準化獲取的收入免征營業(yè)稅。第四，在我國各個領(lǐng)域都在突飛猛進、積極的與國際相接軌的今天，政府應實施境外稅收抵免、出口退稅、稅收饒讓、投資退稅等激勵出口的優(yōu)惠政策，鼓勵我國體育服務(wù)業(yè)“走出去”參與國際市場競爭，以擴大體育技術(shù)服務(wù)貿(mào)易，壯大體育服務(wù)業(yè)規(guī)模。

2.深化體育稅制改革，降低體育服務(wù)行業(yè)的稅收負擔一方面，實施OECD國家體育服務(wù)業(yè)的“營改增”稅制模式。自1994年稅制改革以來，我國體育服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，此種服務(wù)業(yè)營業(yè)稅制導致體育服務(wù)業(yè)自身以及生產(chǎn)制造企業(yè)購進的體育服務(wù)等應稅勞務(wù)支出無法進項稅額抵扣，增加其生產(chǎn)服務(wù)成本，甚至在經(jīng)營流轉(zhuǎn)過程中被重復征稅，不利于體育服務(wù)行業(yè)或企業(yè)的技術(shù)改造與服務(wù)創(chuàng)新，導致稅負不公平?；诖耍迅嗟墓操Y源投入公共服務(wù)設(shè)施的改善和公共服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量的提高方面。我國應學習OECD國家的稅收政策經(jīng)驗，實行全面消費型的增值稅，將體育服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改革征收增值稅，使體育服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，不僅其進項稅額可以抵扣，極大減輕體育服務(wù)業(yè)的稅收負擔，促進稅負公平，而且促進了體育服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，這是一種減輕我國體育服務(wù)業(yè)納稅成本和稅收負擔的國際化趨勢。另一方面，實行“輕徭薄賦”的體育服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是休閑體育是人們在閑暇時間以增進身心健康,豐富生活情趣、調(diào)節(jié)心理狀態(tài)為目的的身體鍛煉活動。因而對于純娛樂性與盈利性相結(jié)合的體育文化娛樂、體育康樂、體育競技表演等高消費、高利潤的體育休閑服務(wù)行業(yè)，在目前征收20％高營業(yè)稅率調(diào)整基礎(chǔ)上降低到5％的輕稅率水平，以增強體育休閑服務(wù)業(yè)的盈利能力。二是屬于體育服務(wù)業(yè)核心層的休閑體育、體育經(jīng)紀（中介）、體育廣告、體育培訓、體育康復、信息咨詢和公共體育場館等服務(wù)，實行2％的低營業(yè)稅率比較符合國家激勵體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標。三是依照國際慣例，對體育服務(wù)應稅勞務(wù)出口實行“全額征收、全額退稅”的零稅基全額出口退稅模式，即在國內(nèi)依照17％的稅率征收增值稅，出口體育服務(wù)應稅勞務(wù)也應按照17％的退稅率全額給予退稅，以改變當前體育服務(wù)業(yè)出口“多征少退、征收不退”而增加稅負的不良現(xiàn)象，降低行業(yè)出口成本和稅收負擔，促其在國際體育服務(wù)市場更具市場競爭力。

3.因地制宜，分門別類，實施差異化的高新技術(shù)企業(yè)認定標準，鼓勵更多的體育服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇鑒于我國體育服務(wù)業(yè)98%以上屬于中小勞動密集型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，獲得國家認可的高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)極少的現(xiàn)狀，必須改變對體育服務(wù)業(yè)發(fā)展不利的制約因素和發(fā)展瓶頸。筆者認為，國家應因地制宜，分門別類，實施差異化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認定標準和發(fā)展戰(zhàn)略。按照產(chǎn)業(yè)類型和產(chǎn)業(yè)屬性確定五大體育服務(wù)業(yè)高新技術(shù)認定標準，從鼓勵與扶持原則出發(fā)，堅持公平公正，適當降低認定條件，拓寬體育服務(wù)業(yè)高新技術(shù)領(lǐng)域的規(guī)定范圍，簡化認定程序，促使更多的體育服務(wù)企業(yè)能夠達到國家高新技術(shù)企業(yè)認定的條件和標準，使之能夠享受到國家諸多的稅收優(yōu)惠政策，這樣在提供公共服務(wù)時既能有效地滿足公眾的需求,又能減少決策失誤,降低公共服務(wù)成本,提高公共服務(wù)效率。進而縱深扶持與激勵高新技術(shù)體育服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語

體育服務(wù)業(yè)作為我國新興的朝陽綠色產(chǎn)業(yè),既是體育產(chǎn)業(yè)的主要組成部分,又是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要構(gòu)成部分。與文化產(chǎn)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)一樣，體育服務(wù)業(yè)作為我國的幼稚產(chǎn)業(yè)和弱勢產(chǎn)業(yè)，有賴于政府包括稅收政策在內(nèi)的多種宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的扶持、促進與激勵，這就需要讓公眾能更多地參與公共服務(wù)的決策過程,更順利地監(jiān)督公共服務(wù)的提供過程。但由于我國體育服務(wù)業(yè)稅制的不健全，現(xiàn)行體育服務(wù)業(yè)稅收政策存在諸多的制約因素，阻礙了我國體育服務(wù)業(yè)的發(fā)展。唯有改革、完善現(xiàn)行稅收制度和稅收政策，剔除阻礙體育服務(wù)業(yè)發(fā)展的不利因素，稅收宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策才能更好地扶持與激勵體育服務(wù)業(yè)的持續(xù)、快速發(fā)展。

作者：楊京鐘鄭志強單位：黎明職業(yè)大學經(jīng)貿(mào)系