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摘要：主營業(yè)務(wù)收入的真實性、準確性測試是企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計或企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。如何準確測試企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的真實性和準確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題是審計人員的主要工作任務(wù)之一。本文結(jié)合作者自身工作實踐，在分析主營業(yè)務(wù)收入真實性審計的重要性、存在問題的基礎(chǔ)上，探討工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入真實性審計方法。通過觀趨勢分析法、產(chǎn)銷量分析法、銷項稅額計算分析法三種方法的綜合運用，從宏觀到微觀、從重點年份到重點月份，再結(jié)合銷項稅額的反算測試，將快速幫助審計人員找到主營業(yè)務(wù)收入可能存在問題的時間段，再結(jié)合憑證和合同的佐證，查實問題性質(zhì)和金額，從而有效提高對主營業(yè)務(wù)收入科目審計的工作效率。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；主營業(yè)務(wù)收入；真實性；審計方法

主營業(yè)務(wù)收入的真實性、準確性測試是企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計或企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。如何準確測試企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的真實性和準確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題是審計人員的主要工作任務(wù)之一。

一、主營業(yè)務(wù)收入真實性審計的重要性

工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。更簡單地說，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入就是指“產(chǎn)品銷售收入”。主營業(yè)務(wù)收入的真實性、準確性測試是企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計或企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。如何準確測試企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的真實性和準確性并判斷和發(fā)現(xiàn)其中存在的主要問題是審計人員的主要工作任務(wù)之一。本文結(jié)合作者自身工作實踐，淺談對工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入審計的一些思路和方法。

二、工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入真實性審計中存在的問題

（一）基礎(chǔ)資料不完善。工業(yè)企業(yè)對財務(wù)核算的要求比較高，但是有些單位財務(wù)部門人員素質(zhì)不高，財務(wù)人員兼職普遍，工作精力不集中，導致財務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實，簡單問題復雜化，復雜問題不了了之。（二）單位領(lǐng)導不重視財務(wù)。眾所周知，財務(wù)是一個單位的核心部門，但是財務(wù)人員的素質(zhì)、待遇并不高，導致財務(wù)人員兼職，從而忽略一些問題。高職稱、高水平的財務(wù)人員企業(yè)不愿高薪聘請，用水平低的財務(wù)人員“成本”雖低，但“收入”和“利潤”并非滿意。

三、工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入真實性審計存在問題的原因分析

（一）不重視基礎(chǔ)工作。財務(wù)基礎(chǔ)工作很煩瑣，就收集單據(jù)來講，考驗財務(wù)人員的基本功，各種業(yè)務(wù)需要附相關(guān)的附件。工業(yè)企業(yè)相對復雜，合同、發(fā)票、出入庫單、驗收單等，這需要財務(wù)人員有基本的判斷，還要提醒相關(guān)部門完善有關(guān)手續(xù)。財務(wù)基礎(chǔ)工作，雖然不像提高收入、減少成本那么“高貴、華麗”，但是確認與企業(yè)的各環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)。（二）單位管理不嚴密。工業(yè)企業(yè)核算比較復雜，管理流程及核算標準不明確，基層管理部門不重視財務(wù)資料真實性和完整性，財務(wù)部門的一些規(guī)定不能很好地執(zhí)行，領(lǐng)導不重視，出現(xiàn)問題，又埋怨財務(wù)部門不負責任，導致財務(wù)核算不準確、不真實。（三）審計方法不明確?！案粜腥绺羯健边@句話并不陌生，每個行業(yè)的會計核算也會不同，工業(yè)企業(yè)尤其復雜，但是審計方法不對，往往是達不到預想的效果。這就要求審計人員有更高的職業(yè)素養(yǎng)，判斷一個單位的“病灶”所在。

四、工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入真實性審計的改進對策

（一）提高財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。工業(yè)企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)人員，定期學習，給員工合理的待遇，應(yīng)穩(wěn)定財務(wù)隊伍，加強核算管理，財務(wù)部門領(lǐng)導應(yīng)是高水平的財務(wù)人員，加強基礎(chǔ)工作管理。（二）高效的審計方法。一是宏觀趨勢分析法。趨勢是事物發(fā)展的方向，一旦某種趨勢形成則會沿此方向持續(xù)運行一段時間或距離。對于一個比較穩(wěn)定經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)、特別是較大型的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營必然深度融入所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈中，企業(yè)的發(fā)展必然與行業(yè)發(fā)展趨勢相一致。也就是說，正常情況下，一個工業(yè)企業(yè)收入總額與其所在行業(yè)產(chǎn)品價格指數(shù)成正比，價格上漲企業(yè)收入增長，反之亦然。利用這一基本原理對工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額與其所在行業(yè)產(chǎn)品價格走勢圖進行對比分析，有助于審計人員快速抓捕到主營業(yè)務(wù)收入可能發(fā)生問題的主要年度和月份。（1）年度主營產(chǎn)品銷售價格變動趨勢與行業(yè)產(chǎn)品價格走勢對比。當接收到一個工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計或經(jīng)濟責任審計任務(wù)后，在準備階段，審計人員可要求被審企業(yè)提供超出被審計規(guī)定時限兩至三年的企業(yè)年度財務(wù)報表和年度主營產(chǎn)品銷售量，計算出各個年度主營產(chǎn)品的平均銷售價格并繪制成變動趨勢圖，與企業(yè)所在行業(yè)產(chǎn)品價格走勢圖相比對。正常情況下，企業(yè)所在行業(yè)產(chǎn)品價格高的年份則對應(yīng)的企業(yè)主營產(chǎn)品銷售價格也高，反之亦然。不符合這一規(guī)律且無正當原因，該年度主營收入應(yīng)確定為審計疑點和重點。例如：我們在對某一鐵礦企業(yè)進行審計時，該礦主營產(chǎn)品為鐵精礦粉及其球團。在審計的準備階段，從中國鐵合金在線網(wǎng)上得到國內(nèi)鐵精礦粉2013至2017年價格走勢圖如下（圖1），進駐后根據(jù)該礦提供的會計資料計算得出相應(yīng)年份主營產(chǎn)品平均銷售價格如表一所示，其價格走勢如圖二所示。對比兩張價格走勢圖可知，雖然被審計礦山企業(yè)鐵礦粉的鐵含量與中國鐵合金在線網(wǎng)取值不同，但價格走勢應(yīng)該相似，不相似之處就是審計的疑點和重點所在。因此，審計組將該企業(yè)2013和2014年主營收入作為重點，并審計出該企業(yè)少計主營收入的事實。（2）月主營業(yè)務(wù)收入對比分析。對一個穩(wěn)定的工業(yè)企業(yè)來說，在正常生產(chǎn)情況下一個會計年度內(nèi)每個月的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該相對平均和平穩(wěn)。如果某一個月份收入突然大幅增加或減少，則應(yīng)該將此月份確定為重點審計時段，并全面查閱相關(guān)憑證及合同，逐筆審核企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的認定是否符合確認條件和企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，從而確定收入突然增減的主要原因和可能存在的問題。二是產(chǎn)銷量分析法。在正常生產(chǎn)狀況下，一個工業(yè)企業(yè)每個年度內(nèi)每個月的產(chǎn)量和銷量應(yīng)該是相對平穩(wěn)的，有一定的起伏但不會太大。審計人員要充分利用這一客觀事實，主動與被審計企業(yè)主管生產(chǎn)、銷售和庫存管理的相關(guān)部門積極溝通，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)、銷售的主要流程和重要結(jié)點，收集被審企業(yè)月度生產(chǎn)銷售報表和月末盤庫資料，并準確核實企業(yè)月度產(chǎn)量、銷量的真實數(shù)據(jù)后再乘以相關(guān)月份產(chǎn)品單價，就能基本測算出被審企業(yè)的月度銷售總額，再與財務(wù)賬簿中的主營業(yè)務(wù)收入科目月度收入額比對，就能概括判斷出被審企業(yè)多記和少記收入情況，再附之查閱相關(guān)合同和憑證逐一核實，就能準確核查和計算出多計或少計主營收入數(shù)額。三是銷項稅額計算分析法。銷項稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：當期銷項稅額等于當期銷售額乘以適用稅率。那么，當期銷售額應(yīng)等于當期銷項稅額除以適用稅率。審計人員要善于利用這一邏輯關(guān)系，充分熟悉被審計企業(yè)當期銷項稅額構(gòu)成因素和適用稅率，以年度為期間，計算出被審企業(yè)各類主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品全年銷售額，再與財務(wù)賬簿中主營業(yè)務(wù)收入總額數(shù)據(jù)比對，從而判斷和測試被審企業(yè)主要收入的真實性和準確性。若財務(wù)賬簿中主營收入與計算測試的數(shù)字基本接近，則說明本年度收入基本真實可靠；如果差距較大，則要進一步分析是銷項稅額票據(jù)方面還是主營收入方面的原因，并找到問題的癥結(jié)所在。

五、結(jié)語

本文結(jié)合作者自身工作實踐，在分析主營業(yè)務(wù)收入真實性審計的重要性、存在問題的基礎(chǔ)上，探討工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入真實性審計方法。通過觀趨勢分析法、產(chǎn)銷量分析法、銷項稅額計算分析法三種方法的綜合運用，從宏觀到微觀、從重點年份到重點月份，再結(jié)合銷項稅額的反算測試，將快速幫助審計人員找到主營業(yè)務(wù)收入可能存在問題的時間段，再結(jié)合憑證和合同的佐證，查實問題性質(zhì)和金額，從而有效提高對主營業(yè)務(wù)收入科目審計的工作效率。

參考文獻

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［4］佚名.收入真實性審計對策［J］.中國商論,2018（33）.

作者:郗秀玲 單位:山西汽車運輸集團天然氣利用有限公司