導(dǎo)語(yǔ)：探析公司內(nèi)部控制理論引入醫(yī)院管理研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。可見，內(nèi)部控制是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一種管理制度，它是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。

二、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部控制仍然存在很多問題，本文從內(nèi)部控制框架的五個(gè)方面進(jìn)行論述。

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，可以通過塑造醫(yī)院文化，影響員工的控制意識(shí)，影響內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境方面醫(yī)院存在的問題主要有以下幾個(gè)方面。

(1)權(quán)責(zé)劃分不清

在很多醫(yī)院，存在著各科室之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務(wù)說明書，各崗位人員責(zé)任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規(guī)劃性不強(qiáng)。而各級(jí)主管向下多采取口頭授權(quán)的方式，并且主管對(duì)于所授予下級(jí)的工作，缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

(2)職業(yè)操守以及價(jià)值觀的偏離

有的醫(yī)院過分重視經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人利益，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見不鮮；很少對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值觀教育，缺乏書面的行為守則，對(duì)違反制度的行為不能及時(shí)予以懲戒。

(3)人力資源政策存在弊端

有些醫(yī)院不實(shí)行公開招聘，人員進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)失調(diào)；沒有建立員工績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，難以調(diào)動(dòng)員工的積極性；不注重員工培訓(xùn)，不鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)與發(fā)展，沒有建立完備的用人機(jī)制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

每個(gè)醫(yī)院都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的主要問題在于以下兩個(gè)方面。

(1)盲目投資

醫(yī)院對(duì)于市場(chǎng)沒有仔細(xì)分析，對(duì)項(xiàng)目未經(jīng)充分可行性論證的情況下，盲目購(gòu)進(jìn)大批設(shè)備，設(shè)備購(gòu)進(jìn)后相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作有沒跟上，導(dǎo)致設(shè)備長(zhǎng)期閑置，利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)信用管理欠缺

病人記賬，結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，出現(xiàn)病人逃帳卻無(wú)人追究的現(xiàn)象，不能及時(shí)清理應(yīng)收帳款，造成大量呆賬、壞賬，使醫(yī)院遭受重大損失。

3.控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是醫(yī)院內(nèi)部控制的主體部分，也是醫(yī)院內(nèi)部控制存在問題最多的部分。其主要集中在以下三個(gè)方面。

(1)貨幣資金管理不嚴(yán)

貨幣資金管理是一個(gè)極易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，易被貪污和挪用，尤其是醫(yī)院，貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多，所以管理難度大，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)格，極易發(fā)生舞弊行為，使單位財(cái)產(chǎn)造成損失。

(2)固定資產(chǎn)閑置

醫(yī)院在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，毫無(wú)計(jì)劃和預(yù)算可言，購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備不進(jìn)行可行性論證，盲目購(gòu)進(jìn)，造成某些設(shè)備長(zhǎng)期閑置，開機(jī)率低。此外，有些醫(yī)院甚至沒有專職的固定資產(chǎn)核算人員，在固定資產(chǎn)購(gòu)買和驗(yàn)收時(shí)，不能進(jìn)行及時(shí)的質(zhì)量檢驗(yàn)和會(huì)計(jì)控制，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(3)預(yù)算控制不夠科學(xué)

預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡(jiǎn)單根據(jù)上年預(yù)算，并按照上級(jí)主管部門的要求編制，編制的方法也是靠財(cái)務(wù)部門的主觀估計(jì)。因此，這樣形成的預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有指導(dǎo)意義。此外，預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實(shí)行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

4.信息與溝通方面

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是有的醫(yī)院雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但在實(shí)際使用過程中并沒有很好的發(fā)揮其功能，很多事情依賴非正式溝通渠道，導(dǎo)致各種非正式組織形成，影響員工的士氣和工作效率。

5.監(jiān)督方面

醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過大量的制度和活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好，就必須進(jìn)行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督，大部分都是流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)也沒有很好的發(fā)揮作用。

三、規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制的思考

針對(duì)以上醫(yī)院內(nèi)部控制框架各個(gè)方面存在的問題，筆者提出以下改善建議。

1.完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境

(1)要增強(qiáng)醫(yī)院?jiǎn)T工尤其是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

通過學(xué)習(xí)教育提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。最重要的是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式改變提升，才能使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，才能形成良好的人事管理氛圍，使內(nèi)部控制上升到一個(gè)新的臺(tái)階。

(2)建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架

即明確的職責(zé)劃分，使各個(gè)部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對(duì)獨(dú)立，又相互牽制；在縱向上做到精簡(jiǎn)辦事程序，明確工作目標(biāo)。使員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)事務(wù)，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。此外，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范，正確；加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，對(duì)不能勝任者堅(jiān)決更換。

2.加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以識(shí)別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對(duì)經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)程度。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，必須對(duì)影響醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)的評(píng)估，以便及時(shí)的防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)科室制定相應(yīng)的制度，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如采購(gòu)控制程序，藥房管理程序等，并對(duì)控制程序中反映的主要問題匯總分析，及時(shí)防范和化解其中的風(fēng)險(xiǎn)。如醫(yī)院在進(jìn)行新設(shè)備投資時(shí)，要綜合醫(yī)院的市場(chǎng)環(huán)境，地域等因素，以及業(yè)務(wù)科室的實(shí)際情況進(jìn)行綜合評(píng)估，做出投資分析可行性報(bào)告，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化控制活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

建立內(nèi)部控制制度的原則包括：

(1)相互牽制原則。

(2)協(xié)調(diào)配合原則。

(3)程式定位原則。

(4)成本效益原則。

(5)整體結(jié)構(gòu)原則。

醫(yī)院必須根據(jù)以上原則，建立各項(xiàng)控制活動(dòng)的控制制度。例如，預(yù)算管理控制系統(tǒng)建立醫(yī)院預(yù)算管理制度和收入、支出、投資和薪酬預(yù)算管理制度；信息處理控制系統(tǒng)建立信息安全與維護(hù)制度、信息傳遞制度、信息管理人員崗位責(zé)任制度等；資金控制系統(tǒng)建立貨幣資金結(jié)算制度、貨幣資金管理報(bào)告制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、貨幣資金管理人員崗位責(zé)任制度等。公務(wù)員之家

4.充分利用信息，完善溝通渠道

首先就是要建立暢通開放的正式溝通渠道，盡量用有形的載體來傳遞信息。同時(shí)，高層主管要有虛心聽取員工提供的訊息的意識(shí)，因?yàn)閱挝粏T工只有在相信上司有接納訊息的誠(chéng)意，并采取了有效的措施時(shí)，才愿意提供問題發(fā)生的資訊。單位負(fù)責(zé)人需要花一定的時(shí)間接待員工的來訪或是進(jìn)入員工中間了解情況，掌握必要的信息，培養(yǎng)一種員工可以暢所欲言的反映問題和消除疑慮的氛圍。

5.建立和完善監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是確保醫(yī)院內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院一方面可以建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其指定專職人員監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行；另一方面，由中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）或其上級(jí)主管部門（衛(wèi)生局）實(shí)施監(jiān)督。醫(yī)療機(jī)構(gòu)可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員或者衛(wèi)生行政主管部門主動(dòng)對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效措施，改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度。