導(dǎo)語：獨(dú)家原創(chuàng):企業(yè)作業(yè)成本法研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí)，經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節(jié)約，提高決策、計(jì)劃、控制能力，以最終達(dá)到提高企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。作業(yè)成本法不僅可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息，還可依據(jù)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的分析，進(jìn)行作業(yè)管理，滿足經(jīng)營控制的需要。正是在這樣的觀念下，作業(yè)成本法已從單純的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)展為應(yīng)用更為廣泛的成本管理系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法持續(xù)改進(jìn)全員參與

【正文】

成本的控制與管理是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化要求成本核算與控制模型不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)現(xiàn)在面臨著高速變化的市場環(huán)境，市場競爭日益激烈，科技發(fā)展日新月異，社會(huì)需求多樣化，產(chǎn)品生命周期縮短，這都要求企業(yè)加速生產(chǎn)方法的改進(jìn)，進(jìn)而要求企業(yè)成本控制管理方法的改進(jìn)。實(shí)施作業(yè)成本法，輔之以其他管理工具的跟進(jìn)，可以使企業(yè)對成本管理過程進(jìn)行強(qiáng)力的監(jiān)控，對提升產(chǎn)品競爭力和企業(yè)核心競爭優(yōu)勢也不失為一條有效的途徑。

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(activity-basedcosting，簡稱abc)是一種全新的成本核算方法，始于20世紀(jì)70年代，20世紀(jì)80年代末在先進(jìn)制造企業(yè)得到系統(tǒng)應(yīng)用，目前正逐步推廣的成本控制與管理方法。

作業(yè)成本法是市場競爭和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)根本經(jīng)濟(jì)因素作用的產(chǎn)物。它是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，其以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，同時(shí)通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，提供有用信息，提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。作業(yè)成本法包含兩部分內(nèi)容：作業(yè)成本核算和作業(yè)管理。作業(yè)成本核算是基礎(chǔ)，解決“是多少”的問題，而作業(yè)管理才是作業(yè)成本法的核心和關(guān)鍵所在，其要解決“應(yīng)該是多少”，“為什么是多少”等問題。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

作業(yè)成本法在西方國家已經(jīng)獲得大規(guī)模的應(yīng)用,在我國作業(yè)成本法的應(yīng)用剛剛起步,已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的成功的試點(diǎn)案例。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論,這種理論提出:成本的分配應(yīng)著眼于成本的來源,把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來,按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本控制、匯集和分配,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理分析和決策。傳統(tǒng)成本法以單一的工時(shí)為分配基礎(chǔ),割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系,導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。

作業(yè)成本法是集成本計(jì)算和成本管理于一體的全面管理系統(tǒng)，是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)。由于引入了“作業(yè)”這一載體進(jìn)行成本的分配，作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對象之間的關(guān)系，與傳統(tǒng)成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的動(dòng)態(tài)追蹤反映，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這是以成本論成本的狹隘觀念。在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢”與“省錢”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比較，作業(yè)成本法具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

2.1.縮小了間接費(fèi)用的分配范圍。全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配。

2.2.成本計(jì)算對象多層次化。傳統(tǒng)的成本計(jì)算對象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，一般為最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法要求成本計(jì)算對象是多層次的，不僅要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，還要計(jì)算資源、作業(yè)和制造中心的成本。

2.3.成本計(jì)算程序明晰化。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，所有成本都將分配到產(chǎn)品中去；而作業(yè)成本法首先要確定費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算出各種作業(yè)成本；然后以某種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中。

2.4.費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配間接費(fèi)用時(shí)采用統(tǒng)一的分配率進(jìn)行分配；而作業(yè)成本法間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量；是成本動(dòng)因；是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)

2.5.提供的成本信息準(zhǔn)確化。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息。由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重較大時(shí)，成本信息的可利用價(jià)值就相對較差；而作業(yè)成本法拓寬了成本計(jì)算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了有價(jià)值的資料。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同就在于作業(yè)成本法不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因上講，成本是由作業(yè)引起的，對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從后果上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。因此，作業(yè)成本法使成本的研究更加深入、成本信息更加詳細(xì)、更具可控性。3.作業(yè)成本法運(yùn)用于企業(yè)管理的優(yōu)勢

3.1.作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理理念，對降低成本、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)提供了新思維、新途徑。

a.作業(yè)成本法通過價(jià)值鏈的分析，可以衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，消除無效作業(yè)，為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)，提高企業(yè)效益。

b.作業(yè)成本法要求成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，并在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長期決策提供更多可靠依據(jù)。

c.作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，消除低增值成本，不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈。

3.2.作業(yè)成本法是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源高效配置和便于生產(chǎn)信息調(diào)度的企業(yè)管理工具。

a.便于找出問題所在，易于管理者發(fā)現(xiàn)效率低下原因所在，減少資源耗費(fèi)。

b.直接與財(cái)務(wù)相掛鉤，確保成品成本核算系統(tǒng)提供有效的信息。由于作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素說明作業(yè)對資源的消耗情況，極好地說明了作業(yè)與成本的關(guān)系。

c.簡單易懂，便于協(xié)調(diào)全體員工的行動(dòng)。

d.調(diào)整生產(chǎn)能力。如果資源少，產(chǎn)量大，就該加速向客戶發(fā)貨；如果資源過剩，就需考慮如何處理剩余勞動(dòng)力和閑置設(shè)備、以及如何應(yīng)付多余的原材料庫存帶來的額外成本。

3.3.作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理方法，對企業(yè)成本分配、優(yōu)化企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成提供了有效的解決方案。

作業(yè)成本法對成本費(fèi)用追蹤到產(chǎn)品，成本分配基礎(chǔ)更加合理，可以為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，從而有利于企業(yè)改進(jìn)戰(zhàn)略決策、預(yù)算控制和差異分析，改善業(yè)績評價(jià)。

a.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)——企業(yè)財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)

作業(yè)成本管理被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅于20世紀(jì)創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說”以來，在企業(yè)管理上又一新的重大突破。它以作業(yè)作為企業(yè)管理的核心和起點(diǎn)，可視為企業(yè)管理上的一次重大的革命性變革。

其把企業(yè)看作為滿足需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業(yè)客戶都愿意為此支付價(jià)值，如按照客戶的要求，在產(chǎn)品生產(chǎn)中形成客戶所需使用價(jià)值所進(jìn)行的作業(yè)稱為可增加價(jià)值作業(yè)，反而為不增加價(jià)值的作業(yè)。不可增加價(jià)值作業(yè)對產(chǎn)品性能沒有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費(fèi)。由于成本和價(jià)格是企業(yè)獲利的同等重要因素，因而企業(yè)管理深入到作業(yè)，有助于追根究底，盡可能消除不增加價(jià)值作業(yè)，對于可增加價(jià)值作業(yè)，也盡可能減少完成某一作業(yè)所消耗的資源，同時(shí)，盡可能提高從客戶收回的價(jià)值，以此貫穿始終，提高作業(yè)的效率和質(zhì)量，促使浪費(fèi)、損失減少到最低限度。從而促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的不斷提高，由此促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)新經(jīng)營目標(biāo)——股東價(jià)值最大化。

b.改善生產(chǎn)經(jīng)營

成本是作業(yè)引起的，形成作業(yè)的必要性可追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。如某些產(chǎn)品功能過剩從而導(dǎo)致其成本上升。當(dāng)客戶不需要這些功能時(shí)，他也不愿意為此支付價(jià)格，那么廠家的耗費(fèi)得不到補(bǔ)償。如果廠家盲目生產(chǎn)而沒有市場調(diào)查，則繼續(xù)生產(chǎn)可能導(dǎo)致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業(yè)，則相應(yīng)降低產(chǎn)品成本。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，還有一些不增加價(jià)值的作業(yè)，他們導(dǎo)致產(chǎn)品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關(guān)的作業(yè)，因質(zhì)量不符合要求而進(jìn)行的加工、改制；原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品的質(zhì)量損失；產(chǎn)供銷各個(gè)環(huán)節(jié)形成的等待和延誤損失。企業(yè)可把作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)效率。作業(yè)成本管理把企業(yè)活動(dòng)看成一系列作業(yè)。盡量消除不增加價(jià)值作業(yè)，對可增加價(jià)值作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，選用低成本以優(yōu)化資源配置。

c.優(yōu)化企業(yè)決策

企業(yè)管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。企業(yè)由于采用作業(yè)成本法精確計(jì)算產(chǎn)品成本，可以幫助管理者作出生產(chǎn)決策，可避免在傳統(tǒng)成本核算下選擇生產(chǎn)非盈利產(chǎn)品而放棄盈利產(chǎn)品的錯(cuò)誤決策。企業(yè)為了增加盈利，必定千方百計(jì)降低產(chǎn)品成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，企業(yè)可采用可替代的資源從而降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。同時(shí)由于產(chǎn)品價(jià)格制定是建立在產(chǎn)品成本基礎(chǔ)之上，如成本導(dǎo)向定價(jià)（傳統(tǒng)的成本加成），由于作業(yè)成本法的使用為其拓寬了思路。

作業(yè)管理系統(tǒng)提供的信息適時(shí)對信息作業(yè)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，因而能為持續(xù)的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確、適時(shí)的數(shù)據(jù)。企業(yè)可對成本耗費(fèi)進(jìn)行控制。同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)所耗費(fèi)成本，進(jìn)行企業(yè)業(yè)績評價(jià)。由于在傳統(tǒng)的成本核算方法下，對共同費(fèi)用采用同一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不論各部門實(shí)際耗費(fèi)，從而極大地?fù)p傷了管理人員和員工的積極性。而在作業(yè)成本管理下采用“誰受益誰承擔(dān)”原則，明確各部門的職責(zé)，從而調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。

總之，實(shí)施作業(yè)成本的過程，會(huì)使企業(yè)更深入地了解成本過程。其目標(biāo)不僅在于提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且通過成本管理會(huì)提高管理報(bào)告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。

4.作業(yè)成本法應(yīng)用的有利條件

4.1.企業(yè)成本管理意識(shí)的增強(qiáng)和管理水平的提高

4.2.先進(jìn)設(shè)備的推廣及精細(xì)化管理思想的深入為作業(yè)成本法應(yīng)用提供了條件

4.3.市場需求的變化為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。

市場需求的變化要求企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程必須發(fā)生深刻的變化，原來為采購、生產(chǎn)和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績評價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使作業(yè)成本法這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法具備了存在的基礎(chǔ)。

4.4.成本結(jié)構(gòu)的變化為作業(yè)成本法提供了生存土壤

4.5.其他有利條件：隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件；政府多年大力改善交通條件，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使作業(yè)成本法具有了可行性。

5.當(dāng)前企業(yè)作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的問題

5.1環(huán)境問題

5.1.1.內(nèi)部環(huán)境。我國大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對落后。

5.1.2.外部環(huán)境。作業(yè)成本法未得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。目前大部分企業(yè)采用制造成本法進(jìn)行成本核算，而作業(yè)成本法是以完全成本法為基礎(chǔ)的成本核算方法。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對成本費(fèi)用的界定不同將導(dǎo)致：產(chǎn)品成本內(nèi)涵不同，從而成本信息不同；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類數(shù)額的大小與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生較大變化；損益表中企業(yè)損益的內(nèi)涵因此變化，其具體數(shù)據(jù)也將不同。這些后果都將使人們對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念及準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問，給相關(guān)利益各方和會(huì)計(jì)人員、管理人員帶來諸多疑惑。

5.1.3.社會(huì)環(huán)境。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭的激烈，企業(yè)不得不改變生產(chǎn)方式，但是目前我國生產(chǎn)力水平較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)還大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短期內(nèi)不可能有很大的突破。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在要求并不迫切。

5.2技術(shù)問題

5.2.1.技術(shù)基礎(chǔ)。我國雖然經(jīng)過二十多年的改革開放，科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已經(jīng)進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域，但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

5.2.2.會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實(shí)施。而在目前，我國會(huì)計(jì)電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。

5.3人員素質(zhì)問題

目前我們許多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，短時(shí)間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外，我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則很難保證其有效實(shí)施和達(dá)到理想效果。

5.4作業(yè)成本法本身的問題

5.4.1.作業(yè)的計(jì)量和分配帶有一定的主觀性。

5.4.2.作業(yè)成本法并沒有解決好諸如廠房折舊、按人工工時(shí)分配行政性工資，這實(shí)際上仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響，仍未完全解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題。

5.4.3.作業(yè)成本法所提供的歷史性的、具有內(nèi)部導(dǎo)向性的信息價(jià)值的利用還沒有被揭示出來，該方法能否起到改善企業(yè)盈利水平的作用還沒有得到驗(yàn)證，所以受到人們的懷疑。

5.4.4.作業(yè)成本法并不一定符合成本—效益原則。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費(fèi)更多的成本，增加了成本計(jì)算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價(jià)。另外，成本動(dòng)因越多，越有可能使人們忽視那些對于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值更為重要的作業(yè)和成本項(xiàng)目。

6.解決的對策

6.1建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)、外部環(huán)境

6.1.1.建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度。

6.1.2.取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。

6.2由點(diǎn)到面，逐步推廣

6.2.1由企業(yè)個(gè)別部門到整個(gè)企業(yè)。

6.2.2.由個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多的企業(yè)。

6.3提高企業(yè)員工的素質(zhì)

6.3.1.通過開展會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，大力培訓(xùn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的作業(yè)成本法知識(shí)，提高其業(yè)務(wù)技能水平，為推廣作業(yè)成本法打下群眾基礎(chǔ)。

6.3.2.利用學(xué)校資源，將作業(yè)成本法作為重要教學(xué)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)專業(yè)課程中，使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在學(xué)校就對作業(yè)成本法有深入了解和研究，為推廣作業(yè)成本法打下堅(jiān)實(shí)會(huì)計(jì)后備人才基礎(chǔ)。

6.3.3.提升全員成本意識(shí)，促使全員參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

6.4結(jié)合自身的具體情況

作業(yè)成本法是一種科學(xué)、先進(jìn)的成本核算（管理）方法，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維，它并不排斥一般企業(yè)且具有較廣泛的適用性。

7.實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

7.1.作業(yè)成本法應(yīng)與企業(yè)全面質(zhì)量管理、卓越績效管理、5S現(xiàn)場管理、流程再造等其它管理工具相結(jié)合。

以卓越績效管理為例：卓越績效管理模式是引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，追求卓越績效的有效系統(tǒng)方法。卓越績效標(biāo)準(zhǔn)中，質(zhì)量的內(nèi)涵不僅限于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量，而是強(qiáng)調(diào)“大質(zhì)量”概念，由產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量擴(kuò)展到工作、過程、體系的質(zhì)量，進(jìn)而擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量；卓越績效管理強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向，非常關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的績效，這里的“績效”不只是利潤和銷售額，其中包括了顧客滿意、產(chǎn)品和服務(wù)、財(cái)務(wù)和市場、人力資源、組織有效性、社會(huì)責(zé)任等六個(gè)方面的綜合績效；特別關(guān)注企業(yè)的比較優(yōu)勢和市場競爭力，在比較中識(shí)別自己的優(yōu)勢和改進(jìn)空間，增強(qiáng)企業(yè)的競爭意識(shí)，提升企業(yè)差異化的競爭能力；引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，不斷完善和趨于成熟，永無止境地追求卓越；提供了許多可操作的管理方法，有助于提高企業(yè)管理的有效性和效率，如提升組織領(lǐng)導(dǎo)力的方法，基于全面分析的戰(zhàn)略制定和展開方法，評價(jià)績效水平和組織學(xué)習(xí)的“水平對比法”等。作業(yè)成本法與卓越績效管理相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)成本與質(zhì)量的協(xié)同平衡發(fā)展。

7.2.注重人的因素

a.要堅(jiān)持以人為本的思想，格外重視人的行為和人的心理在改進(jìn)管理過程中的作用。

b.鼓勵(lì)員工參與改進(jìn)。有了參與權(quán)，才會(huì)有責(zé)任感。企業(yè)要提供相關(guān)資源，創(chuàng)造一個(gè)讓員工充分參與的環(huán)境，增強(qiáng)員工的意識(shí)、積極性和參與程度。

c.以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)理解顧客當(dāng)前和未來的需求，滿足顧客要求并爭取超越顧客期望。

7.3.領(lǐng)導(dǎo)層的支持和介入

7.4.建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成合力。作業(yè)成本法的導(dǎo)入和實(shí)施，并不是一個(gè)部門的事情，它需要質(zhì)量管理、人力資源、生產(chǎn)技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場營銷等部門的通力合作。只有企業(yè)各部門各單位思想一致，行動(dòng)一致，以相同聲音、相同的方法和相同的標(biāo)準(zhǔn)來共同工作，企業(yè)內(nèi)部才能明確地、連貫地并全情投入地執(zhí)行改進(jìn)項(xiàng)目，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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