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【摘要】2002年1月印發(fā)了《煙草行業(yè)企事業(yè)單位預(yù)算管理試行辦法》，要求全行業(yè)各企業(yè)事業(yè)單位，結(jié)合自身實際，制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度，以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，切實加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，發(fā)揮預(yù)算管理的作用，以促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高。而隨著煙草行業(yè)體制改革的深化，卷煙企業(yè)將更多地參與到煙草市場的競爭中去，從哪方面入手提高企業(yè)預(yù)算管理水平，是卷煙企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展首先必須認(rèn)真思考的課題。文章結(jié)合當(dāng)前煙草行業(yè)實際，在闡述了全面預(yù)算管理及其基本原理的基礎(chǔ)上，具體分析了當(dāng)前煙草企業(yè)中預(yù)算管理與財務(wù)管理的關(guān)系，并提出了對煙草企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的措施。

【關(guān)鍵字】財務(wù)管理預(yù)算管理煙草行業(yè)績效考核

預(yù)算管理是依據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對銷售、生產(chǎn)、分配等活動確定明確的目標(biāo)，并表現(xiàn)為預(yù)計損益表、現(xiàn)金預(yù)算等一整套預(yù)計的財務(wù)報表和經(jīng)營成果。預(yù)算的制定，不但對企業(yè)運營與決策提供依據(jù)，同時它也是具體管理中的操作標(biāo)準(zhǔn)。它包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向,對整個企業(yè)的所有經(jīng)營活動實施全面的預(yù)算管理,通過編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整預(yù)算來建立的一種管理控制體系,以使整個企業(yè)的組織經(jīng)營活動能沿著預(yù)算管理的軌道科學(xué)合理地進行。

一、預(yù)算管理與財務(wù)管理的關(guān)系

預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。而企業(yè)財務(wù)管理則是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中，在一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排，是企業(yè)管理的重要組成部分。兩者共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。

二者關(guān)系如下：預(yù)算管理是財務(wù)管理的依據(jù)，是企業(yè)管理層通過財務(wù)工作參與企業(yè)管理,貫穿經(jīng)濟活動全過程,控制和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程。財務(wù)管理是經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，它開始于經(jīng)濟活動之前，貫穿于整個經(jīng)濟活動之中，結(jié)束與經(jīng)濟活動之后。而預(yù)算管理則是才財務(wù)管理角度出發(fā)，通過對各項經(jīng)濟活動進行事前計劃和事中控制，使企業(yè)各個部門及企業(yè)人員實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面、全額、全程的管理和控制，最終實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

二、預(yù)算管理對煙草企業(yè)的意義

預(yù)算管理是一個連續(xù)、復(fù)雜的過程，包括預(yù)算的制定、預(yù)算的實施和預(yù)算的調(diào)整。是一種全過程、全方位、全員的管理。它需要全員的參與，涉及企業(yè)經(jīng)營的全過程。以通過企業(yè)的人、財、物，按照權(quán)責(zé)范圍落實到相應(yīng)的責(zé)任人頭上，從而實現(xiàn)三者的統(tǒng)一。它是把企業(yè)各方面工作緊密地組織起來，使企業(yè)內(nèi)部上下銜接，協(xié)調(diào)配合。對企業(yè)提高市場應(yīng)戰(zhàn)能力、發(fā)揮財務(wù)管理優(yōu)勢、增強企業(yè)盈利能力、保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)順利實現(xiàn)，有著重要的意義。

正如著名管理學(xué)家戴維•奧利所說，預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把幾個組織的所有關(guān)鍵問題融為一體的管理控制方法。這充分說明了預(yù)算在企業(yè)中的重要地位，那么預(yù)算管理對煙草企業(yè)的意義有哪些呢？

預(yù)算管理管理從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼?zhèn)淇刂?、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，是卷煙企業(yè)為完成企業(yè)目標(biāo)所發(fā)生地相關(guān)消耗。其一，在煙草行業(yè)，因為行業(yè)具有自然壟斷的屬性，沒有其它行業(yè)的競爭壓力，使企業(yè)在煙草市場中要給出政府合理地調(diào)配資源，使企業(yè)獲得合理利潤以保障煙草的適度發(fā)展，同時又不會產(chǎn)生超額的壟斷利潤。其二，煙草企業(yè)終究是以終端銷售卷煙與國家卷煙制定之價的差額扣除經(jīng)營成本后作為盈利的，終端銷售卷煙和卷煙定價都是由國家統(tǒng)一制定，企業(yè)沒有指定價格的權(quán)利。所以，煙草企業(yè)想要在現(xiàn)階段達(dá)到期望收益就必須在成本上進行挖潛，以成本費用控制為起點的成本預(yù)算管理模式為主導(dǎo)，以企業(yè)期望收益為依據(jù)，從而以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)，并分解到涉及成本發(fā)生地所有職能部門，使之形成約束各項預(yù)算單位管理行為的分預(yù)算成本。其三，預(yù)算管理可以對煙草企業(yè)的現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)能力的衡量，配置合理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；根據(jù)采購計劃與生產(chǎn)能力的匹配情況，配置適當(dāng)?shù)馁Y金；銷售計劃合理的企業(yè)可預(yù)計資金流動情況等等，實現(xiàn)煙草企業(yè)各個部門、各個人員的資源配置，從而使企業(yè)預(yù)算無遺漏、少過失。

綜上，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)需要企業(yè)各部分職能的緊密協(xié)調(diào)與配合，從某種意義上講，預(yù)算的管理與應(yīng)用，就像抓住了企業(yè)的命脈。在企業(yè)中得以完全運轉(zhuǎn)后，使企業(yè)的獲利將數(shù)倍于為項目所投入的資金。

三、實現(xiàn)煙草企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)措施

因煙草行業(yè)已實行多年的預(yù)算管理，致使該行業(yè)的預(yù)算管理理念雜而繁，煙草行業(yè)要想使企業(yè)隨市場潮流，就必須更新預(yù)算管理理念，筆者認(rèn)為從以下兩點提升煙草行業(yè)的預(yù)算管理理念：

(一)加大煙草企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度

其一，要建立科學(xué)合理的分析程序和方法。煙草企業(yè)在分析預(yù)算時，首先要分析預(yù)算數(shù)和實際數(shù)的差異，對差異進行因素分析，對重大差異要找出具體原因。其次在分析中要結(jié)合實際工作確定重點目標(biāo)，要把資金利用率和銷售利潤率作為重點指標(biāo)來分析。同時還可以運用杜邦分析體系分解指標(biāo)體系，從而達(dá)到進一步分析預(yù)算的執(zhí)行情況。其二，要建立預(yù)算分析的崗位責(zé)任制度。將預(yù)算分析制度化、規(guī)范化和表格化。首先，要建立健全適合自身煙草企業(yè)的預(yù)算分析制度，明確各預(yù)算部門的職能、各環(huán)節(jié)和各崗位的職責(zé)；其次，要確定定期分析時間，一般為一個季度；再者，要編制相關(guān)的、便于分析的表格，既簡化了分析形式，又使分析具有很強的操作性。其三，要建立企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用軟件和分析軟件。使預(yù)算編制和分析通過軟件固化起來，在各預(yù)算管理部門設(shè)置登記臺賬的終端，使預(yù)算臺賬通過網(wǎng)絡(luò)上傳到預(yù)算管理辦公室和財務(wù)部門，達(dá)到部門控制的目的。這樣不但能提高預(yù)算編制和分析效率，還可以避免由于人為因素造成的失誤，使預(yù)算剛性得以充分體現(xiàn)，同時網(wǎng)絡(luò)軟件的使用能增加預(yù)算管理透明度。

(二)加大績效考核力度

加大績效考核力度，建立合理的預(yù)算考評體系，確保預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。其一，建立有效的預(yù)算考核、評價和激勵制度，將企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果列為內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核主要的內(nèi)容之一，把預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，將各級部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)完成情況掛鉤，形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性。其二，根據(jù)煙草企業(yè)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各級部門領(lǐng)導(dǎo)崗位的責(zé)、權(quán)、利，運用價值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)置具體指標(biāo)，形成“企業(yè)重?fù)?dān)大家挑，人人肩上有指標(biāo)”的局面，同時，通過建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的機制，按崗位確定人員，使任何一個部分出現(xiàn)問題，都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺。其三，根據(jù)煙草企業(yè)進一步加大績效考核力度的具體要求,推進各項管理不斷深化,確保企業(yè)下達(dá)的各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo),以“一切圍繞降低成本,一切圍繞開拓市場”為方針,改變內(nèi)部考核，從而達(dá)到對預(yù)算管理落實的目的，全面的保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

四、結(jié)論

煙草企業(yè)預(yù)算管理正在各煙草企業(yè)如火如荼地展開。正確認(rèn)識煙草當(dāng)前預(yù)算管理，深入認(rèn)識企業(yè)預(yù)算管理和財務(wù)管理間的關(guān)系，加之以有效的預(yù)算管理措施，預(yù)算管理就一定能夠為煙草企業(yè)產(chǎn)生巨大的推動作用！

參考文獻

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