導(dǎo)語：會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效策略探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有非常重要的推動(dòng)作用。然而，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在諸多方面的問題，例如內(nèi)部監(jiān)督與控制不足，社會(huì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低等，在很大程度上影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，今后應(yīng)重點(diǎn)把握以下策略：政府向各單位派出會(huì)計(jì)工作者；進(jìn)一步完善內(nèi)控制度；不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理體制；切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，嚴(yán)格懲處會(huì)計(jì)違法行為，不斷提升會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)人員;策略

當(dāng)前，中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入到重要的階段，相對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來說，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣化，所以，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系成為推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前，企業(yè)運(yùn)作中，不斷顯示出許多問題，比若說財(cái)務(wù)管理無序，資本使用率低，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息弄虛作假等，上述一系列問題導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作喪失其原本的功能，影響到企業(yè)的深入發(fā)展，同時(shí)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，在很大程度上阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展。鑒于此，本文對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行研究，闡明會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵，闡述了構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式，指出會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上，提出完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效策略，以期為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性提供指導(dǎo)和借鑒。

1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督即某個(gè)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門及其相關(guān)工作者、具備經(jīng)濟(jì)督查權(quán)的政府機(jī)構(gòu)與根據(jù)法律程序組建起的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)各種性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督其全面性、真實(shí)性、合法性，與預(yù)算落實(shí)狀況，屬于中國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段，因中國社會(huì)急劇發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)逐漸得到普及推廣，相對(duì)于從前的會(huì)計(jì)內(nèi)容而言，有了翻天覆地的改變。因各種性質(zhì)的單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸增加，使得會(huì)計(jì)工作者的任務(wù)同樣逐漸增加，電算化使工作效率大幅提升，這是毋庸置疑的。同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了一系列新的更高的要求。當(dāng)前，中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)較低，究其根源，主要有體制、管理主體以及會(huì)計(jì)工作者諸多方面的因素。要是不能改善上述各種因素，那么必將阻礙到單位的健康持續(xù)發(fā)展。因此，今后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

2構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的目標(biāo)及其模式

2.1構(gòu)建目標(biāo)

第一，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的功能，利用這種方式，確保單位會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確，妥善處理信息不實(shí)問題。第二，充分確保真實(shí)的會(huì)計(jì)信息盡快向外界披露，避免信息不對(duì)稱的問題，特別對(duì)于那些上市企業(yè)，為做出正確的投資決策提供堅(jiān)實(shí)的保障。第三，事前預(yù)防。第四，對(duì)違規(guī)行為與異?，F(xiàn)象能夠在第一時(shí)間內(nèi)做出響應(yīng)。

2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式

第一，會(huì)計(jì)委派制模式。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩者分離，其經(jīng)營者和所有者的目標(biāo)存在或多或少的分歧，同時(shí)前者掌控者公司的運(yùn)作，當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，非常易于出現(xiàn)前者以犧牲后者為代價(jià)而實(shí)現(xiàn)自身利益，因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下，一方面應(yīng)當(dāng)賦予前者獨(dú)立的、合法的經(jīng)營權(quán)，另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督。第二，監(jiān)事會(huì)模式，可于國有控股企業(yè)總裁下組建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其主要是對(duì)內(nèi)部國企實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。就那些規(guī)模相對(duì)較低的國企來說，應(yīng)當(dāng)實(shí)施定期性與經(jīng)常性監(jiān)督的方式，其能夠選派人員到企業(yè)監(jiān)事會(huì)任職，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)其通過定期安排審計(jì)的方式來實(shí)施定期監(jiān)督。第三，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派模式。對(duì)那些規(guī)模實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)的公司，會(huì)計(jì)監(jiān)督中能夠嘗試著實(shí)施這種管理模式。具體可通過國有企業(yè)董事會(huì)聘任，國有控股公司委派的方式進(jìn)行。

3現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主要問題分析

首先，現(xiàn)階段，單位內(nèi)部監(jiān)督根本沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，僅僅成為一種表面形式，同時(shí)一味的強(qiáng)調(diào)進(jìn)行事后監(jiān)督，究其根源，主要是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者在工作過程中沒有足夠的獨(dú)立性。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)委托其會(huì)計(jì)工作者負(fù)責(zé)開展內(nèi)部監(jiān)督，說到底是監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)；其二，兩者存在著上下級(jí)的關(guān)系，一般情況下，前者決定著后者的薪酬待遇以及職稱晉升、職位變動(dòng)等，暗示著在開展工作中后者的意志將在很大程度上受制于前者，使其獨(dú)立性嚴(yán)重不足，往往為追求自身利益最大化而進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾，也就是將真正的會(huì)計(jì)信息隱瞞，披露不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，來迎合前者的需要，最終使得內(nèi)部監(jiān)督成為表面文章。長(zhǎng)此以往，將會(huì)妨礙到企業(yè)的健康長(zhǎng)期發(fā)展。其次，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失成為一種普遍現(xiàn)象。因單位還沒有制定系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，恰恰由于這一個(gè)方面的原因，使得會(huì)計(jì)人員工作不規(guī)范，同樣非常容易產(chǎn)生信息弄虛作假問題。同時(shí)使得負(fù)責(zé)人的活動(dòng)不能獲得充分的規(guī)制，使其能夠直接控制會(huì)計(jì)工作的意志，讓他實(shí)施不規(guī)范的數(shù)據(jù)操作，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，最終使單位負(fù)責(zé)人從中謀取私利，影響到會(huì)計(jì)工作者發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。再次，政府監(jiān)督質(zhì)量相對(duì)較低。重點(diǎn)集中于管理體制上。其一，因監(jiān)督機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等）由同級(jí)政府所控制，都沒有足夠的獨(dú)立性，正是由于這一個(gè)方面的原因，使得這些部門不能自主做出判斷，使其監(jiān)督職能消弱。其二，存在多家政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，比若說審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等等，然而政府并沒有明確不同機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)，同時(shí)監(jiān)督中缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。具體工作中，不同機(jī)構(gòu)往往基于各自的層面，為降低工作成本，并未實(shí)施認(rèn)真仔細(xì)的監(jiān)督，但是當(dāng)出現(xiàn)問題的時(shí)候，各個(gè)部門往往彼此推卸責(zé)任。同時(shí)，國家關(guān)于怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)督查同樣沒有詳細(xì)、明確的規(guī)定，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不能規(guī)范進(jìn)行，并且執(zhí)法工作者的素質(zhì)不能滿足需求。除此之外，政府部門的監(jiān)督基本上是事后監(jiān)督往往不注重過程監(jiān)督。第四，缺乏足夠的社會(huì)監(jiān)督?；旧媳憩F(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)無法充分滿足需求。其一，由于單位主管方的干涉，能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生或多或少的負(fù)面作用。由于其開展審計(jì)工作主要是受委托而進(jìn)行的，一般情況下，委托人往往屬于被審計(jì)方的主管部門，這個(gè)主管部門往往對(duì)事務(wù)所經(jīng)營運(yùn)作活動(dòng)具有一定的決定權(quán)，所以，事務(wù)所基于自身利益最大化，往往會(huì)為主管單位的意志所左右，而在審計(jì)過程中出具虛假的報(bào)告。其二，在現(xiàn)實(shí)中，因會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒有充分發(fā)揮自身的監(jiān)管職能，同時(shí)對(duì)那些與法律相背離的審計(jì)活動(dòng)懲處相對(duì)較輕，其違犯的代價(jià)太低，根本沒有發(fā)揮出其警示功能，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無所顧忌，出具違法的報(bào)告。最終導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督的作用無法發(fā)揮。最后，會(huì)計(jì)工作者整體素質(zhì)相對(duì)較低，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)理論、技能等相對(duì)滯后，亟需提高。由于會(huì)計(jì)工作者在單位監(jiān)督過程中處于第一關(guān)口，同時(shí)處于主體地位，因此，這一個(gè)群體的整體綜合素質(zhì)水平在很大程度上決定著會(huì)計(jì)信息的優(yōu)劣。但是，現(xiàn)階段中國會(huì)計(jì)工作者整體素質(zhì)不容樂觀，其受教育程度、理論掌握程度與工作技能和水平均相對(duì)較低。筆者對(duì)自己所處城市的30家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，受教育程度為大學(xué)及以上的比例為9.7%，受教育程度為大專的比例為48.2%。另一方面，研究發(fā)現(xiàn)，其中具備高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)工作者所占百分比是1.01%，中級(jí)所占比例為13.4%，初級(jí)的百分比是41.3%，同時(shí)還存在一部分根本沒有任何職稱。因接受會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)的人員相對(duì)較少，因此一定比例的會(huì)計(jì)工作者具有相對(duì)較差的法律知識(shí)，同時(shí)他們的監(jiān)督能力相對(duì)較弱，并且他們的職業(yè)管制水平相對(duì)較低，不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能充分滿足會(huì)計(jì)工作的需要，最終無法高質(zhì)量的開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。有時(shí)候部分會(huì)計(jì)工作者為追求自己的私利，為單位負(fù)責(zé)人制造虛假賬目，提供不真實(shí)的報(bào)表，與相關(guān)規(guī)定相違背。

4進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效策略

首先，政府向各單位派出會(huì)計(jì)工作者。被委派者一方面政府對(duì)其授權(quán)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、同時(shí)還有權(quán)參與單位的經(jīng)營決策、管理；另一方面，他的待遇和人事關(guān)系都是通過政府進(jìn)行管理，單位不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響，這樣凸顯出他在監(jiān)督工作中的獨(dú)立性，使其不會(huì)為單位管理人員所左右，最終使其能夠獨(dú)立、準(zhǔn)確的監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。其次，進(jìn)一步完善內(nèi)控體制。完善的內(nèi)控體制能夠進(jìn)一步規(guī)范管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，敦促其構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制，以充分發(fā)揮經(jīng)營者主觀能動(dòng)性，使兩者能夠形成良好的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，構(gòu)建內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。特別應(yīng)當(dāng)制衡管理者的權(quán)利，以防止他們通過自己的權(quán)利操縱會(huì)計(jì)工作者實(shí)施不合乎規(guī)范的操作。第二，由于有的內(nèi)控機(jī)構(gòu)工作者在具體開展工作的時(shí)候?qū)Σ倏v步驟不太熟練，使其作用得到削弱，因此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，使他們的整體素質(zhì)不斷提升。第三，內(nèi)控機(jī)構(gòu)職務(wù)設(shè)置過程中，重點(diǎn)是應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)，其中一定不要有會(huì)計(jì)工作者兼任。再次，不斷優(yōu)化政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理體制。第一，國家需要進(jìn)一步明確不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查步驟，使其不斷趨于合理化與規(guī)范化；第二，應(yīng)當(dāng)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門適當(dāng)放權(quán)，使他們有權(quán)嚴(yán)懲各類財(cái)務(wù)違規(guī)活動(dòng)；第三，進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)督的功能。由于政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的時(shí)候，可以獲得公司與其他單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這對(duì)其開展監(jiān)督非常有幫助，一方面縮減了工作成本，另一方面還使其監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。第四，切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。即充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能。其一，應(yīng)當(dāng)不斷提升其職業(yè)道德，加強(qiáng)公司責(zé)任人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性審查，通過這種方式使后者在提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)候堅(jiān)持公正、客觀的立場(chǎng)；其二，實(shí)時(shí)對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的審計(jì)行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格處理。第五，嚴(yán)格懲處會(huì)計(jì)違法行為，構(gòu)建約束機(jī)制。應(yīng)當(dāng)通過各種方式來規(guī)制會(huì)計(jì)人員的工作，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)。在筆者看來，應(yīng)當(dāng)在最短時(shí)間內(nèi)優(yōu)化相關(guān)法規(guī)，為制裁違法者提供參考依據(jù)；應(yīng)當(dāng)將民事賠償制度引入，提高會(huì)計(jì)違法成本。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信用體系，積極搜集相關(guān)資料，構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)信用數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)對(duì)其進(jìn)行更新，同時(shí)嘗試著將其相關(guān)資料聯(lián)網(wǎng)。具體可通過中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該體系，政府主要負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。充分利用各種媒體途徑，對(duì)違法違規(guī)會(huì)計(jì)人員加大輿論壓力，從而推動(dòng)信用體系不斷發(fā)展。最后，不斷提升會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)。第一，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)的更新自己的思想觀念，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，同時(shí)能夠充分運(yùn)用自己學(xué)習(xí)的知識(shí)，真正將會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)做好。第二，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)注重該項(xiàng)工作，將對(duì)會(huì)計(jì)工作者的培訓(xùn)教育納入議事日程，加大資金投入，建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，多為他們提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，請(qǐng)專家作報(bào)告，通過多種方式來提高人們的綜合素質(zhì)。第三，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)法律法規(guī)。特別是對(duì)于主管負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)工作者。許多會(huì)計(jì)工作者缺乏堅(jiān)定的立場(chǎng)，在各種負(fù)面因子的影響下，非常易于進(jìn)行許多違規(guī)操作。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律理論的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)形成良好的法律素質(zhì)，依法行事。

5結(jié)語

綜上所述，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的作用，使其不斷完善，國家應(yīng)當(dāng)派出會(huì)計(jì)人員進(jìn)駐各個(gè)單位，同時(shí)需要不斷優(yōu)化內(nèi)控制度以及管理體制，并能夠充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)違法行為，不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

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作者:趙靜 單位:鄂州職業(yè)大學(xué)