導(dǎo)語：“營改增”對財務(wù)管理的影響與對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在經(jīng)濟現(xiàn)代化不斷發(fā)展的今天，國內(nèi)的稅務(wù)制度也得到了相應(yīng)的發(fā)展和完善。其中，營改增稅務(wù)制度的提出對于國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)管理帶來了很大影響，營改增是國內(nèi)向稅務(wù)改革制度邁出的重要一步。因此，為了使?fàn)I改增稅務(wù)制度能夠更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，就必須對營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及其對策進行具體分析研究。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)財務(wù)管理;影響;對策

前言

營改增改征增值稅是為了更好的適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的主要的稅收改革措施，現(xiàn)階段營改增稅務(wù)制度正在不斷推廣，對于企業(yè)的財務(wù)管理帶來的影響也在不斷增強。因此，正確的認識營改增，在稅收制度改革中尋找發(fā)展機會，對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展有很重要作用。下面對營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及其對策進行研究。

1、營改增的概念

所謂的營改增就是指營業(yè)稅改征增值稅，對于企業(yè)一些以往繳納應(yīng)稅項目進行改征增值稅。以往就是直接對企業(yè)收入進行營業(yè)稅征收，這樣就會出現(xiàn)企業(yè)要不斷繳稅，有時候還會出現(xiàn)重復(fù)繳稅情況，在無形只給企業(yè)增加經(jīng)濟壓力，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。將營業(yè)稅改征增值稅后，能夠解決企業(yè)不斷繳稅和重復(fù)繳稅的情況發(fā)生，不僅降低了企業(yè)的運營成本，對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有很大幫助。營業(yè)稅改征增值稅對于企業(yè)來說是一次發(fā)展機遇，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員來說也是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)的財務(wù)管理人員要通過營改增稅務(wù)制度，改變以往的企業(yè)財務(wù)管理模式，使企業(yè)向可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)變。營改增政策的實施，能夠激勵市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使社會分工更加科學(xué)合理，增加了之間的有效融合，實現(xiàn)了國內(nèi)經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2、營業(yè)稅和增值稅的主要差異

對于營業(yè)稅和增值稅，兩者都是屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，都是平行征稅，不會出現(xiàn)重復(fù)增稅，具有各自的管理部門，不會發(fā)生沖突。營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別可以從以下幾個方面進行分析：（1）征稅的范圍不同，營業(yè)稅主要針對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)；增值稅主要針對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物等。（2）征稅對象不同，營業(yè)稅主要針對營業(yè)額進行征稅；增值稅主要針對增值額進行收稅。（3）計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅主要針對價內(nèi)稅，就是有營業(yè)額收入乘以稅率；增值稅主要針對價外稅，進行稅收時不包含稅收入。（4）征收稅率不同，營業(yè)稅不同的行業(yè)從3%-20%不等；增值稅小規(guī)模征稅人的經(jīng)營單位為3%，中大型企業(yè)征稅人為13%和17%。（5）征稅部門不同，營業(yè)稅地方征稅單位；增值稅由國家稅務(wù)局進行征收。

3、營改增的相關(guān)政策

在2012年國家在上海首次制定了《營業(yè)稅改征增值稅的試點方案》，此方案中規(guī)定在試運營期間，如果不是相應(yīng)的試點繳稅人員，可以按照原有的營業(yè)稅征稅制度進行稅收繳納?，F(xiàn)階段營業(yè)稅改征增值稅的試點方案已經(jīng)在國內(nèi)各個大城市開始試運行。此方案中規(guī)定在試運營期間明確規(guī)定相關(guān)的稅率問題：首次頒布營改增稅率在13%和17%，此外還設(shè)立了兩個相對較低的稅率分別為6%和11%。具體的營改增稅后的征收情況如下，交通運輸行業(yè)，包括水路運輸、鐵路運輸、航路運輸、公路運輸、以及管道運輸，從原來3%營業(yè)稅調(diào)整為增改稅11%；服務(wù)行業(yè)主要包括技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)、鑒證服務(wù)以及文化創(chuàng)新服務(wù)等，從原來5%營業(yè)稅調(diào)整為增改稅6%；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)從原來5%營業(yè)稅調(diào)整為增改稅17%.從上文的稅率調(diào)整來看并不是對所有的企業(yè)都是有幫助的，很多行業(yè)稅改后稅率增加了很多，因此，值得我們進行反思。營改增的相關(guān)政策指出，此次，進行稅務(wù)制度的調(diào)整不是針對一些行業(yè)，而是從國家現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟層面進行考慮的，由于每個行業(yè)、每個領(lǐng)域的平均收入利潤率、核定稅率以及扣除的進項稅額都有很大差異，具有相應(yīng)的特殊性。有些行業(yè)由于稅率不減反增，導(dǎo)致一時之間很難適應(yīng)稅率的調(diào)整，給稅務(wù)政策的改革帶來很大困難。首先將營改增的相關(guān)政策在運輸行業(yè)和服務(wù)行業(yè)進行實施，主要是由于兩者和國內(nèi)的傳統(tǒng)服務(wù)也有著密切的聯(lián)系，另外還可以減少產(chǎn)業(yè)分工過于細膩導(dǎo)致重復(fù)收稅情況出現(xiàn)。從交通行業(yè)的固定資產(chǎn)來看，具有巨大且穩(wěn)定的資產(chǎn)投資，導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)額度無法抵除，使交通運輸企業(yè)出現(xiàn)巨大的稅負壓力，營改增的相關(guān)政策的改革解決了這一問題。

4、營改增對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

4.1營改增對企業(yè)計稅方法和稅率的影響

在進行營改增相關(guān)政策實施前，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理部門主要是以營業(yè)額計稅來計算繳稅金額，當(dāng)營改增相關(guān)政策實施后，繳稅人的計稅方法都是以不含稅的銷售價格進行計算。對于具體的營改增相關(guān)政策可以這樣來理解，一些材料成本低，人工費用高的企業(yè)在實施營改增政策后，增值稅的繳納額度比以往增加了很大，都是抵扣的進項額度卻沒有發(fā)生很大變化，如果企業(yè)出現(xiàn)稅收增加而收入不增加時，就會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大阻礙，嚴(yán)重時會導(dǎo)致市場競爭力下降，或者倒閉。例如，一個企業(yè)的收入金額是200萬元，在實施營改增政策之前，企業(yè)的所繳納的營業(yè)稅為200*5%=10萬元，在實施營改增政策之后，200（/1+6%）*6%=12萬元，導(dǎo)致繳稅額度增加的主要原因是由于營業(yè)稅和營改增稅的計稅方法不同導(dǎo)致的。在施行的增值為17%和13%之后，又增加了11%和6%兩個稅率基礎(chǔ)，對于一些小型的企業(yè)繳稅人而言，營業(yè)稅從原來的5%降低到現(xiàn)在的3%，在進行繳稅制度調(diào)整后，就不會存在小型企業(yè)的繳稅人，就不會存在增值稅額度扣除的問題，就會降低小型企業(yè)繳稅人的繳稅額度。因此，可以說繳稅政策的改革對于我們國家小型企業(yè)的發(fā)展有很大幫助。

4.2營改增對企業(yè)財務(wù)管理中報表的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要資產(chǎn)，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變動就會導(dǎo)致整個企業(yè)的資產(chǎn)機構(gòu)發(fā)生很大變化，財務(wù)報表作為計算企業(yè)資產(chǎn)的主要途徑也會發(fā)生相應(yīng)的變化。在實施營改增政策后，能夠降低企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬金額和累計折舊金額，在這種情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的負債值都會大大降低，從而增加了企業(yè)流動資產(chǎn)和企業(yè)負債比例。在實施營改增政策后，企業(yè)的利潤、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的規(guī)模都會發(fā)生很大變化，從一定程度上增加了企業(yè)的資產(chǎn)和負債金額。實施營改增政策對于企業(yè)收入利潤也會有很大影響，在進行納稅制度改革前，企業(yè)的總收入情況包括企業(yè)的營業(yè)額，在實施營改增政策后，企業(yè)的總收入情況不包括企業(yè)的營業(yè)額，營業(yè)額繳稅和附加值繳稅就會消失，因此，企業(yè)的銷售凈利率將會增加，從長遠角度來看企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債綜合都會提升。

4.3營改增對企業(yè)財務(wù)管理人員的影響

在實施營改增政策后，企業(yè)的會計核算方法和財務(wù)報表的制定都會有很大改變，職業(yè)會計科目會隨著國內(nèi)繳稅政策不斷調(diào)整進行刪除或減少，企業(yè)的會計核算制度就要進行更加嚴(yán)厲的管理，對于企業(yè)財會管理人員管理能力將提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，為了企業(yè)能夠保證持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)的財會工作人員不僅要適應(yīng)納稅制度改革后的核算方法，還必須在營改增政策實施的環(huán)境下適應(yīng)新稅制要求，從企業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展來談?wù)摖I改增政策實施本對企業(yè)影響，對于企業(yè)的發(fā)展有促進作用，財務(wù)管理人員要從稅收制度調(diào)整的角度，對于企業(yè)未來的發(fā)展制定出相應(yīng)的戰(zhàn)略方針。因此，在實施營改增政策過程中，對于企業(yè)財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)處理能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。

4.4嚴(yán)格要求發(fā)票的開設(shè)

在營改增政策實施的背景下，在一定程度上增加了企業(yè)涉稅的風(fēng)險，主要是由于企業(yè)的增值發(fā)票和企業(yè)發(fā)票有很大差異，增值發(fā)票的審核對于企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)審核要求更加嚴(yán)格，增值發(fā)票和企業(yè)材料采購以及銷項稅額有著很大關(guān)系。國內(nèi)為了保證營改增政策順利實施，在《刑法》中對于企業(yè)增值發(fā)票做出相關(guān)規(guī)定，例如，偽造、非法出售以及非法使用增值發(fā)票都會受到《刑法》的嚴(yán)厲處罰。那么就要求企業(yè)在進行增值發(fā)票使用時，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)管理部門也要根據(jù)稅法和刑法制定相應(yīng)的規(guī)章制度，從而確保營改增政策順利實施。

5、營改增對企業(yè)財務(wù)管理影響的改進措施

5.1提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，科學(xué)合理的應(yīng)對稅制改革

由于營業(yè)稅和增值稅的計算方法有著很大差異，因此，在稅制改革過程中，企業(yè)的財務(wù)管理人員要能夠正確的計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額。在保證正確的計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額的基礎(chǔ)上，財務(wù)管理人員要能夠靈活的運用增值稅的各項政策，因為稅收政策對于企業(yè)的進一步發(fā)展有著很大關(guān)系。例如，國家對于小型企業(yè)施行3%的增值稅，企業(yè)在進行原材料購進或者提供服務(wù)過程中，可以利用增值稅政策中的相互抵扣政策，使企業(yè)從中找到更好的發(fā)展前景。要進一步增加企業(yè)的靈活性和適應(yīng)能力，還要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況對于財務(wù)情況進行仔細分析研究，有效的利用自身在稅制政策的優(yōu)勢，科學(xué)合理的降低企業(yè)的稅率，從而增強企業(yè)在經(jīng)濟市場中競爭力。

5.2完善企業(yè)財務(wù)報表的列報

在實施營改增政策后，改變了以往企業(yè)財務(wù)管理中會計的換算項目；改變了企業(yè)財務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理步驟，使企業(yè)的財務(wù)報表更加科學(xué)化、復(fù)雜化。營改增政策的實施，使企業(yè)財務(wù)管理人員不能夠根據(jù)以往的報表編制計劃，編制財務(wù)報表，給企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。因此，為了適應(yīng)稅制改革，企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施完善企業(yè)財務(wù)報表的列報編制流程，從而提供高質(zhì)量財務(wù)信息，使企業(yè)管理人員能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的財務(wù)狀況。

5.3加強對于企業(yè)財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的提升

企業(yè)要在各個內(nèi)部部門做好稅制改革的宣傳工作，讓每個工作人員能夠準(zhǔn)確的了解營改增政策的主要內(nèi)容和重要性，從而使企業(yè)人員盡力學(xué)好稅務(wù)意識。由于營業(yè)稅和增值稅兩者之間有很大差別，因此，必須增強企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)管理能力，財務(wù)管理人員作為企業(yè)內(nèi)部管理人員的主要組成部分，采取相應(yīng)的措施提升財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)是很有必要的。例如，可以聘請該地區(qū)中有名的稅務(wù)專家，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)，從而促使企業(yè)財務(wù)管理人員更好的適應(yīng)現(xiàn)階段的稅務(wù)環(huán)境。還可以建立科學(xué)合理的考核制度，對于工作中表現(xiàn)突出的人員進行獎勵和鼓勵，對于不能夠勝任的工作人員進行淘汰，從而進一步優(yōu)化企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)。

5.4樹立良好的納稅籌劃意識

仔細對營改增稅務(wù)制度進行分析研究，可以發(fā)現(xiàn)其中有很多優(yōu)惠政策和減免政策，因此，企業(yè)的財務(wù)管理人員要樹立良好的納稅籌劃意識，在保證合理、合法的前提下，把企業(yè)的稅務(wù)降到最低。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，由內(nèi)部財務(wù)管理人員制定相應(yīng)的財務(wù)稅務(wù)管理制度，有效的利用營改增中的優(yōu)惠政策和減免政策。營改增稅務(wù)制度中存在進項稅額抵除的情況，因此，企業(yè)在購進原材料供應(yīng)商時，盡可能的選擇能夠采取增值發(fā)票的企業(yè)，從而有效的實現(xiàn)稅務(wù)的合理轉(zhuǎn)移。

5.5加強對增值發(fā)票的管理

增值發(fā)票的合理、合法使用不僅關(guān)系到企業(yè)的利益，還關(guān)系到國家利益，對于企業(yè)的稅負水平也有一定的影響，因此，必須按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格使用。企業(yè)必須派遣專業(yè)的財務(wù)管理人員進行增值發(fā)票管理，并且由企業(yè)管理人員制定相應(yīng)的增值發(fā)票管理制度，對于使用過程中存在的問題，及時進行解決。加強對企業(yè)增值發(fā)票的開設(shè)監(jiān)督，嚴(yán)格要求增值發(fā)票開設(shè)的流程，避免企業(yè)財務(wù)管理人員虛開或漏開等情況發(fā)生，把企業(yè)的稅負風(fēng)險和經(jīng)濟損失降低到最低。

營改增稅務(wù)制度的實施是為了確保企業(yè)能夠更好的適應(yīng)未來的經(jīng)濟發(fā)展，因此，企業(yè)必須培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)處理能力強、稅務(wù)意識強、責(zé)任心強等全方面人才，從而使企業(yè)能夠更好的適應(yīng)營改增稅務(wù)制度，并且確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

作者:廖明江 羅曦 高啟華 單位:眉山職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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