導(dǎo)語：特定時期財務(wù)會計改革方向研討論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計的影響；財務(wù)會計改革的幾個問題進(jìn)行論述。其中，主要包括：會計的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān)、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境是對社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境的總稱、我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善、信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速、投資機(jī)制發(fā)生重大變化、新環(huán)境對財務(wù)會計的影響、要求財務(wù)會計提供信息的領(lǐng)域必須拓寬、要求財務(wù)會計處理和傳遞信息的手段必須現(xiàn)代化、盡快完善我國會計法律體系、規(guī)范財務(wù)報告披露的內(nèi)容、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財務(wù)會計確認(rèn)的范圍、強(qiáng)化信息處理手段、加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化等，具體請詳見。

【內(nèi)容提要】此文首先分析了我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化對財務(wù)會計的影響；進(jìn)而著重從完善會計法律體系、規(guī)范財務(wù)報告以及強(qiáng)化會計信息處理手段三個方面，對財務(wù)會計改革的方向進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境/財務(wù)會計改革/會計法律體系/財務(wù)報告/會計信息處理手段

會計的產(chǎn)生和發(fā)展與其生存環(huán)境息息相關(guān)，特定時期的會計發(fā)展水平是以該時期的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為前提的。目前我國在鄧小平理論和黨的十五大精神指引下，已進(jìn)入一個新的發(fā)展時期，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生著日新月異的變化，勢必對財務(wù)會計提出新的要求。本文試就我國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財務(wù)會計的改革作點思考。

一、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財務(wù)會計的影響

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境是對社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境的總稱。會計作為一個信息系統(tǒng)，總是服務(wù)于一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的某個經(jīng)濟(jì)主體，而每個經(jīng)濟(jì)主體必然受一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響和制約而從事各項經(jīng)濟(jì)活動，所以會計總是與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，并隨著它的發(fā)展而發(fā)展。馬克思所說的會計是“過程的控制”和“觀念的總結(jié)”，我理解，這里就包含著會計的主要職能是在一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映和監(jiān)督之義。著名會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德指出：“會計主要是適應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。這更直接說明，會計是依一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境而生存和發(fā)展的。

（一）我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，整個世界發(fā)生了巨大的變化。人類社會將要告別工業(yè)時代，跨入嶄新的信息時代。我國自然也不會游離在這一潮流之外。同時，改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展。這一切都說明我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是：

1.社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī)，為其提供公平的競爭機(jī)會；另一方面也將企業(yè)推向市場，給企業(yè)以壓力和動力，迫使經(jīng)營者必須具有敏銳的經(jīng)濟(jì)頭腦和高水平的管理能力，掌握市場需求、發(fā)展趨勢，使企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展。

2.信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，我國信息技術(shù)事業(yè)得到了長足的發(fā)展，高新技術(shù)在產(chǎn)品成本中所占的比重日益上升。高技術(shù)附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、種類也有顯著增加；同時先進(jìn)的技術(shù)方法也成為企業(yè)一項重要的經(jīng)濟(jì)資源，在生產(chǎn)建設(shè)中發(fā)揮著特有的作用。信息將成為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的戰(zhàn)略資源，信息產(chǎn)業(yè)則是未來發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，隨著計算機(jī)的普及和信息高速公路的建設(shè)，信息的傳播將變得更為快捷。

3.投資機(jī)制發(fā)生重大變化。由國家的單一投資變?yōu)槎嘣耐顿Y機(jī)制，而且相繼制定了若干保護(hù)投資利益的法律法規(guī)，如《公司法》、《企業(yè)法》以及國有資產(chǎn)管理制度等。此外，由于改革開放政策的進(jìn)一步貫徹落實，吸引了不少外國投資。盡管投資方式、期限、額度不同，但他們毫無例外地都希望減少投資風(fēng)險，取得較大的投資收益。

（二）新環(huán)境對財務(wù)會計的影響

新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境無疑會對財務(wù)會計產(chǎn)生重大影響，提出新的要求。主要表現(xiàn)為：

第一、要求財務(wù)會計提供信息的領(lǐng)域必須拓寬。在新的環(huán)境下，為滿足信息使用者的需要，提供信息的領(lǐng)域無論深度和廣度，還是縱向和橫向都必將拓寬。信息使用者要求提供的會計信息將具有以下特征：（1）既要反映過去的經(jīng)營情況，又要預(yù)測未來的經(jīng)營狀況。因為過去的信息只能反映已發(fā)生的業(yè)務(wù)，只有未來的信息才是信息使用者進(jìn)行預(yù)測所更需要的。（2）既要正確反映有形資產(chǎn)的價值，又要如實反映無形資產(chǎn)的價值。目前，諸如信息技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用，將它們在報表中予以揭示是變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。（3）既要提供財務(wù)信息，又要提供非財務(wù)信息。會計信息與相關(guān)部門信息有著密切的聯(lián)系，它們相互影響、相互滲透，而且都是反映企業(yè)經(jīng)營情況的信息，因此為拓寬會計的空間和領(lǐng)域也應(yīng)提供那些非財務(wù)信息。（4）既要提供總部的信息，又要提供分部的信息。分部信息與總部信息對于分析企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險同等重要。在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時，分部信息比總部整體信息更為有用，所以信息使用者將會逐漸更關(guān)注分部信息。（5）既要提供定量信息，又要提供定性信息。財務(wù)報表提供的定量信息固然重要，然而那些雖難以定量計算，卻對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的定性信息對信息使用者也是至關(guān)重要的。由此可以看出，在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計提供的信息必然要將會計、財務(wù)、統(tǒng)計等多種部門的信息相融合，將供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的情況相融合，將財務(wù)會計和管理會計學(xué)科的內(nèi)容相融，以擴(kuò)大會計的視野，拓寬會計的空間，增強(qiáng)會計的作用。

第二、要求財務(wù)會計處理和傳遞信息的手段必須現(xiàn)代化。21世紀(jì)將進(jìn)入以信息技術(shù)為主導(dǎo)的信息時代，計算機(jī)成為處理和傳遞信息的主要手段。在會計領(lǐng)域同樣如此，要摒棄原有的手工操作手段，代之以計算機(jī)操作。在工業(yè)時代，會計核算主要以手工為主，成本高，效率低；而在信息時代，必須以計算機(jī)為主要手段，再輔之以財務(wù)軟件，只有這樣，才能極大地提高工作效率和工作質(zhì)量。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨成熟，應(yīng)建立一個全國性的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從而便于各企業(yè)之間進(jìn)行信息交流，同時，外部使用者也可以便捷地獲取財務(wù)信息。

二、財務(wù)會計改革的幾個問題

財務(wù)會計改革是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，涉及很多方面的問題。本文擬從以下三個方面加以探討。

（一）盡快完善我國會計法律體系

會計的法律體系是受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的。過去我國實行的是分部的、分所有制的行業(yè)會計制度，這與高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。但隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，具有充分的經(jīng)營自主權(quán)，原來的會計制度不再適應(yīng)這個變化了的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，正是在這種形勢下，完善會計法律體系的工作顯得勢在必行。另外，由于任何會計工作都要在會計法規(guī)的約束和指導(dǎo)之下進(jìn)行，完善會計的法律體系既成為財務(wù)會計改革的準(zhǔn)繩和主要內(nèi)容，也是會計改革的關(guān)鍵所在。由此可見，完善會計法律體系不僅是市場經(jīng)濟(jì)作為法治經(jīng)濟(jì)的必然要求，而且更是會計改革中必須首先進(jìn)行的工作。

會計的法律體系應(yīng)按如下框架構(gòu)建：第一層，《會計法》。雖然我國在1985年制定了《會計法》，并在以后幾年里進(jìn)行了修改，但它的地位和作用還不十分明確。今后改革的方向應(yīng)是，確定其作為母法的地位，使之真正成為統(tǒng)馭其他會計法規(guī)的根本大法?！稌嫹ā窇?yīng)只對會計的指導(dǎo)思想、任務(wù)、會計人員任職資格、會計機(jī)構(gòu)、會計工作規(guī)則、政府對會計的管理等方面進(jìn)行原則性的規(guī)定。也就是說，《會計法》只對會計工作的社會屬性進(jìn)行規(guī)范，而不包括會計核算的具體規(guī)范。第二層，基本會計準(zhǔn)則。作為非行為規(guī)范的理論說明和指導(dǎo)思想，基本準(zhǔn)則應(yīng)只對會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計報告作原則性的規(guī)定。今后基本準(zhǔn)則的理論部分應(yīng)進(jìn)一步拓寬充實，提高理論的深度，對其內(nèi)容闡述則強(qiáng)調(diào)概念要準(zhǔn)，界限要清，關(guān)系要明。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對現(xiàn)行的歷史成本原則、資產(chǎn)確認(rèn)、計量原則及一些基本會計理論產(chǎn)生巨大的沖擊，本著既要滿足現(xiàn)實所需，又能照顧今后發(fā)展的原則，對原有內(nèi)容進(jìn)行刪改、修訂；同時制訂一些超前性的基本準(zhǔn)則，這對于進(jìn)一步制訂具體會計準(zhǔn)則以及完善會計法規(guī)體系都十分必要?？傊母锏内厔菔鞘够緯嫓?zhǔn)則成為類似國際會計準(zhǔn)則的理論框架。第三層，具體會計準(zhǔn)則。作為在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，對會計行為所作的具體規(guī)定，具體準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)可操作性。我國現(xiàn)有具體會計準(zhǔn)則存在著一些問題，不利于它的推廣執(zhí)行。解決這種問題的唯一途徑是，深入到不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的具有代表性的企業(yè)中去，了解它們的業(yè)務(wù)特點，加以歸納總結(jié)，同時借鑒其他國家的經(jīng)驗，只有這樣，才能制定出一套既體現(xiàn)中國特色又可與世界接軌的具體會計準(zhǔn)則。對于具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的關(guān)系，我國目前的做法是兩者并存。通過比較分析我們可以看出，盡管兩者產(chǎn)生的環(huán)境、采用的形式以及著重點不同，但所涵蓋的范圍和內(nèi)容是相同的。因此，具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的關(guān)系只能是相互替代。但鑒于我國的特殊國情，具體會計準(zhǔn)則形成具有一定的曲折性，貫徹執(zhí)行具體準(zhǔn)則也不可能一蹴而就。目前可以選擇一些有條件的企業(yè)作為具體準(zhǔn)則的試點，其他企業(yè)處理會計實務(wù)時仍然適用相應(yīng)類型的行業(yè)會計制度。但這只是過渡時期的辦法，最終發(fā)展必然是以具體會計準(zhǔn)則取代行業(yè)會計制度。

（二）規(guī)范財務(wù)報告披露的內(nèi)容

財務(wù)會計又可稱為對外報告會計，它主要通過財務(wù)報表向外部使用者提供各種信息，換言之，財務(wù)報表成為外部使用者獲取關(guān)于公司信息的來源。變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致信息使用者對信息需求有所變化。相應(yīng)地，財務(wù)報告披露的內(nèi)容也必須隨之改變。為此，應(yīng)建立一套完整的信息披露制度，以規(guī)范財務(wù)報告應(yīng)披露的內(nèi)容。

第一、將信息技術(shù)、人力資源、衍生金融工具納入財務(wù)會計確認(rèn)的范圍，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。目前財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)主要面向過去。上述三個項目的價值當(dāng)前難以用貨幣準(zhǔn)確計量，它們的價值是面向未來的，即能為企業(yè)在未來的一定時間內(nèi)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，而未來的收益又具有一定的不確定性，這就使得它們在陳舊的會計模式下一直得不到反映。隨著信息技術(shù)時代的到來，它們在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中起著越來越重要的作用，為了如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，我們有必要將其確認(rèn)、計量并在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

第二、以附注的形式披露前瞻性的信息，并隨著財務(wù)報表格式及內(nèi)容的改革，將其納入到報表中。由于目前財務(wù)報表格式所限，前瞻性信息只能在附注中反映，使得附注日漸冗長。今后還需改革報表形式，將前瞻性信息在表內(nèi)揭示。所謂前瞻性信息，是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)所處的經(jīng)營環(huán)境和自身的經(jīng)營狀況，對未來某個或幾個期間最可能出現(xiàn)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動情況所作的最佳估計的有關(guān)信息?，F(xiàn)在的信息使用者已不滿足于僅僅了解過去發(fā)生的情況，因為不可能依賴那些側(cè)重過去而且已經(jīng)過時幾個月的信息作出今天的決策。投資者、債權(quán)人渴望能夠洞悉企業(yè)今后的發(fā)展方向、發(fā)展動態(tài)，以決定自己下一步的對策，從而把握機(jī)會，規(guī)避風(fēng)險。正是在這種背景下，要求反映預(yù)測性信息的呼聲越來越高。目前的做法是企業(yè)編制預(yù)測報告，由注冊會計師審計后予以公布，這樣做的目的是為了防止企業(yè)有意美化、披露不符合本公司情況的信息。強(qiáng)制審計雖不能完全消除預(yù)測報告存在的問題，但在一定程度上可以提高其可信度。然而隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息使用者更傾向于由企業(yè)提供前瞻信息，自己來作分析。因此今后的發(fā)展趨勢是只需披露預(yù)測性信息，不必作預(yù)測分析，即不必編制預(yù)測報告，而由信息使用者自己作分析。

第三、增加中期報告和分部報告。隨著信息技術(shù)時代的到來，我們處在一個瞬息萬變的世界之中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更是應(yīng)該適應(yīng)這種社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，當(dāng)今社會比以往任何時期都需要近期信息，這就要求企業(yè)除了提供一年一度的財務(wù)報告外，還需編制較為完整的中期報告。其編制的時間可以以半年或一季度為期。同時，企業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，一張綜合的財務(wù)報告可能會掩蓋內(nèi)部存在的某些問題，因此，需要編制分部報告，分別反映內(nèi)部各財務(wù)組織的經(jīng)營業(yè)績及狀況，從而便于準(zhǔn)確地分析整個企業(yè)的狀況和經(jīng)營成果。

第四、以報表附注的形式披露非財務(wù)信息、定性信息和不確定性信息。（1）為適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及信息需求者的要求，財務(wù)會計提供的信息范圍在不斷拓寬，不僅提供財務(wù)信息，還要提供非財務(wù)信息。因為工業(yè)企業(yè)的一項生產(chǎn)決策、投資決策、甚至一次人事調(diào)動都可能影響投資者、債權(quán)人對企業(yè)的評價，而這些信息對上市公司來講尤為重要。（2）定性信息是指不能用數(shù)量表示的信息。對于此類信息是否應(yīng)該披露，取決于它與決策的相關(guān)程度。換言之，取決于決策者對它的需要程度。一般而言，與決策相關(guān)的定性信息應(yīng)盡量予以披露。此外，非數(shù)量性信息對于信息使用者重要與否，還可以從與其相關(guān)的數(shù)量信息是否重要加以判斷。例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)抵押借款，如果該固定資產(chǎn)價值較大，就應(yīng)該在財務(wù)報告中披露這一事實。（3）不確定性是指未來現(xiàn)金流量的不確定性。如衍生金融工具的風(fēng)險是一項重要的不確定性信息，它涉及未來不確定的現(xiàn)金流出。不確定性信息對于判斷企業(yè)今后的發(fā)展趨勢有著十分重要的作用。由于披露的不確定信息是管理當(dāng)局主觀判斷作出的，所以最好請注冊會計師進(jìn)行審計，以保證信息質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化信息處理手段

面對瞬息萬變、競爭日益激烈的市場，經(jīng)營者為了能夠及時作出預(yù)測和決策，在競爭中處于不敗之地，對會計部門提供的信息提出了更高的要求。顯然，原有的手工操作已經(jīng)不能滿足需要，開展會計電算化工作已成為一件十分迫切的事情。自1988年全國會計學(xué)會首次召開電算化研討會，至今已有10年，我國會計電算化工作得到了迅猛的發(fā)展：會計電算化的概念深入人心，財務(wù)軟件的開發(fā)日益增多，企業(yè)會計電算化的改革卓有成效。在看到成績的同時，我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識到存在的問題，主要表現(xiàn)為，一方面仍有相當(dāng)多的在職會計人員對財務(wù)軟件“只知其表，不知其里”，對會計電算化的知識也掌握得較少；另一方面財務(wù)軟件的功能還有待提高和完善，如有的軟件只能處理會計方面的數(shù)據(jù)，還不能處理關(guān)系到企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，另外缺乏通用性好的管理型財務(wù)軟件。由此可見，會計電算化的改革任重道遠(yuǎn)。為將改革進(jìn)一步深化，需要要做好以下幾個方面的工作：

1.加快電算化改革的力度，使更多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化。1994年財政部下發(fā)了《關(guān)于大力發(fā)展我國電算化事業(yè)的意見》，明確要求到2000年我國企事業(yè)單位會計電算化普及率要達(dá)到40％。從目前電算化工作的推行情況來看，距這一要求還有一定差距。

為盡快達(dá)到這一目標(biāo)，一方面企業(yè)自身要充分認(rèn)識到這一問題的重要性，增強(qiáng)變革會計操作技術(shù)的緊迫感；另一方面各行業(yè)的主管部門要給予指導(dǎo)和支持，各主管部門應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特點，制定發(fā)展會計電算化的綱要，引導(dǎo)企業(yè)逐步實現(xiàn)電算化。

2.對在職會計人員和后備會計人員進(jìn)行會計電算化知識的普及教育。在電算化的進(jìn)程中，人的素質(zhì)是比硬件——計算機(jī)更為重要的因素。各地財政部門應(yīng)組織開辦各種形式的培訓(xùn)班，而各企業(yè)要肯于在這方面投入大量的人力和財力，使會計人員掌握計算機(jī)的基礎(chǔ)知識，了解會計電算化的知識體系，并熟練掌握市場上成熟的財務(wù)軟件。

3.完善財務(wù)軟件的功能。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對會計的核算、報告以及管理方面提出了更高的要求，財務(wù)軟件急需進(jìn)一步改進(jìn)和提高，以滿足企業(yè)變化了的需求。另外，由于外國軟件公司紛紛進(jìn)入中國市場使中國財務(wù)軟件面臨巨大的挑戰(zhàn)，因此，我國財務(wù)軟件公司必須加快自己的發(fā)展步伐，力爭在新形勢下創(chuàng)造新的輝煌。首先，財務(wù)軟件應(yīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，這一轉(zhuǎn)型要想成功，離不開財政部和各地財政部門的大力支持。其次，會計軟件的質(zhì)量尚需進(jìn)一步提高，應(yīng)由單一系列向多重系列發(fā)展，從低檔平臺向高檔平臺和多平臺跨越。

【責(zé)任編輯】豫柏杞

【參考文獻(xiàn)】

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