導(dǎo)語(yǔ)：Kaizen成本法在成本管理的應(yīng)用透析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文摘要：文章首先介紹了kaizen成本法的涵義和主要特點(diǎn)，然后在詳細(xì)分析Kaizen成本法5個(gè)基本步驟的基礎(chǔ)上考察其成功運(yùn)用的適用環(huán)境及需要注意的問(wèn)題。Kaizen成本法是日本的Kaizen企業(yè)文化在成本管理上的具體體現(xiàn)。

論文關(guān)鍵詞：Kaizen；Kaizen成本法；Kaizen值

一、引言

在20世紀(jì)后半期，日本的產(chǎn)業(yè)迅速崛起并成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，其奧秘在于“kaizen”理念的運(yùn)用。在日語(yǔ)中，kaizen是改善的意思，即一個(gè)過(guò)程通過(guò)細(xì)小的、不斷積累的努力而獲得的改進(jìn)。在日本企業(yè)里，kaizen理念在各級(jí)員工心中是根深蒂固的，它實(shí)際上已經(jīng)成為企業(yè)每個(gè)成員的共同意識(shí)和自覺(jué)行動(dòng)，是企業(yè)文化的重要組成部分，以至于管理學(xué)家今井正明甚至宣稱日本有3種宗教：佛教、神道教和改善。Kaizen成本法是kaizen理念在成本管理中的運(yùn)用，它同全面質(zhì)量管理（TQM）、及時(shí)生產(chǎn)方式（JIT）等共同構(gòu)成了kaizen企業(yè)文化。

二、Kaizen成本法的涵義及特點(diǎn)

Kaizen成本法是指通過(guò)“持續(xù)不斷的改進(jìn)”，“致力于在現(xiàn)有產(chǎn)品的制造階段逐步降低成本”，其基本做法是主要通過(guò)尋求改進(jìn)現(xiàn)有生產(chǎn)程序，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高其運(yùn)作效率，減少完成它們的資源消耗，來(lái)達(dá)到不斷降低生產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品成本的目的。為此，經(jīng)理人員和管理會(huì)計(jì)師必須深刻洞察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中現(xiàn)有的進(jìn)一步改進(jìn)的潛力，盡可能采取有效措施，使可能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，使企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中。

Kaizen成本法主要特點(diǎn)包括：主旨是報(bào)告和促進(jìn)成本的節(jié)約，而不是獲得更準(zhǔn)確的成本信息；降低成本是團(tuán)隊(duì)的而不是個(gè)人的責(zé)任；實(shí)際生產(chǎn)成本是由一線員工計(jì)算、分配、分析的，很多時(shí)候，是團(tuán)隊(duì)而不是會(huì)計(jì)人員收集、編制成本信息；團(tuán)隊(duì)所使用的成本信息與其生產(chǎn)環(huán)境是相互匹配的，這樣學(xué)習(xí)與改進(jìn)的努力就能集中于最具成本節(jié)約潛力的領(lǐng)域；標(biāo)準(zhǔn)成本被不斷調(diào)整以反映已實(shí)現(xiàn)的成本節(jié)約和未來(lái)成本節(jié)約目標(biāo)，這樣就能確保已被證明行之有效的革新措施能夠繼續(xù)下去，并為將來(lái)的改進(jìn)設(shè)定一個(gè)新的目標(biāo)；工作團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)提出降低成本的方法，他們有權(quán)進(jìn)行小規(guī)模的投資，只要這些投資被證明能降低成本。

三、Kaizen成本法的基本步驟

Kaizen成本法基本包括5個(gè)步驟（見(jiàn)圖1）：

（一）計(jì)算Kaizen值

首先，公司草擬下一會(huì)計(jì)期間的銷(xiāo)售計(jì)劃并按計(jì)劃銷(xiāo)售量一定比例訂立目標(biāo)利潤(rùn)。然后，以上一會(huì)計(jì)期間的直接人工、直接材料等成本資料作為參考，估算出預(yù)計(jì)的成本值，并進(jìn)一步估算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)與預(yù)估利潤(rùn)之間的差異是公司目標(biāo)利潤(rùn)改進(jìn)的空間，也就是Kaizen值。用公式表示即為K＝P－[S－（F＋V）]，S為目標(biāo)銷(xiāo)售收入，F(xiàn)為固定成本，V為變動(dòng)成本，P為目標(biāo)利潤(rùn)。由于Kaizen意味著預(yù)估利潤(rùn)低于目標(biāo)利潤(rùn)，因此，K>0。

（二）分配Kaizen值

為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，公司必須針對(duì)除固定成本之外的絕大多數(shù)成本項(xiàng)目設(shè)置Kaizen成本管理目標(biāo)，即把計(jì)算的Kaizen值分割并分配到產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)工作小組。為了確保這個(gè)目標(biāo)是合理的和可實(shí)現(xiàn)的，管理層和會(huì)計(jì)部門(mén)要反復(fù)測(cè)算和協(xié)商，取得一致意見(jiàn)。

（三）Kaizen活動(dòng)

分配Kaizen值后，公司就要開(kāi)展一系列的Kaizen活動(dòng)，以達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。在這個(gè)階段，公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法，仔細(xì)評(píng)估所有的作業(yè)，制定成本改進(jìn)計(jì)劃。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本降低目標(biāo)，非增值作業(yè)將被降到最低限度以至于徹底消除，生產(chǎn)過(guò)程可能耗用的資源也會(huì)被重新配置。

（四）比較實(shí)際降低與Kaizen值的差異

月末，公司應(yīng)當(dāng)將成本實(shí)際降低與目標(biāo)降低額進(jìn)行比較，兩者之間的任何差異都要進(jìn)行分析和解釋?？紤]到在成本持續(xù)改進(jìn)期間，可能有一些諸如設(shè)計(jì)改變、原材料價(jià)格變動(dòng)等因素的變化，Kaizen成本法允許有一定的差異許可范圍。

（五）進(jìn)一步活動(dòng)

為了進(jìn)一步接近設(shè)定的Kaizen成本管理目標(biāo)，成本管理團(tuán)隊(duì)根據(jù)差異分析結(jié)果，綜合考慮其他改進(jìn)，進(jìn)行持續(xù)不斷的努力。

四、Kaizen成本法運(yùn)用的幾點(diǎn)思考

第一，Kaizen成本法產(chǎn)生于日本，日本是一個(gè)崇尚集體主義的社會(huì)，協(xié)商、參與、協(xié)作是Kaizen成本法能夠成功的重要保證。任何一種成本管理方法都要以一定的企業(yè)和社會(huì)文化為基礎(chǔ)，Kaizen成本法在具有不同文化基礎(chǔ)的國(guó)家運(yùn)用時(shí)可能遇到一些問(wèn)題。Kaizen成本管理團(tuán)隊(duì)通常包括來(lái)自不同部門(mén)的雇員，可預(yù)見(jiàn)到的一個(gè)問(wèn)題就是當(dāng)來(lái)自有不同部門(mén)背景的工作人員在一個(gè)功能交叉的團(tuán)隊(duì)中試圖合作的時(shí)候，交流會(huì)成為成本改善目標(biāo)貫徹的障礙，這種障礙發(fā)展下去很可能導(dǎo)致沖突。如何建立不滿足現(xiàn)狀、勇于改進(jìn)的企業(yè)文化，如何為團(tuán)隊(duì)確立共同的目標(biāo)和動(dòng)機(jī)，是Kaizen成本法面臨的挑戰(zhàn)。

第二，Kaizen成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)改善的成本控制觀念，而傳統(tǒng)成本控制認(rèn)為“成本不可能持續(xù)降低”，這種狹隘的成本控制觀念和思維定式經(jīng)常導(dǎo)致人們形成一種把標(biāo)準(zhǔn)作為實(shí)現(xiàn)與維持的目標(biāo)這樣的傾向，進(jìn)而成本標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變，這在國(guó)有企業(yè)中普遍存在。采用長(zhǎng)期不變的成本標(biāo)準(zhǔn)和定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本控制，只能導(dǎo)致企業(yè)效率低下，連年虧損。現(xiàn)代成本控制應(yīng)當(dāng)與持續(xù)改善的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念相適應(yīng)，擺脫傳統(tǒng)控制思維的束縛，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是持續(xù)的、永無(wú)止境的，通過(guò)對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)改善，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。此外，成本標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不僅僅包括產(chǎn)量和人工工時(shí)，還應(yīng)包括許多其他的關(guān)鍵成功因素。只有將這種成本文化深人到每一個(gè)員工，才能持續(xù)實(shí)現(xiàn)成本降低。

第三，Kaizen成本法強(qiáng)調(diào)全員參與，企業(yè)的全體員工，包括一線工人在Kaizen成本法中都發(fā)揮著重要作用。為了使Kaizen成本法能充分發(fā)揮其效率，企業(yè)必須為生產(chǎn)第一線的員工持續(xù)不斷地提供詳細(xì)的成本資料，生產(chǎn)第一線的員工及時(shí)掌握各項(xiàng)成本瞬時(shí)的升降動(dòng)態(tài)，為他們能據(jù)以隨時(shí)洞察其變動(dòng)的因果關(guān)系，使他們不失時(shí)機(jī)地使成本不斷降低。這種從小處著手，堅(jiān)持不懈地采取的漸進(jìn)式的改進(jìn)所取得的成果，其乘數(shù)效應(yīng)是相當(dāng)大的。因此，Kaizen成本法的有效性，須以廣大員工成本意識(shí)的高漲及其在挖掘降低成本中主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性的充分發(fā)揮為條件。

第四，Kaizen成本法的推行，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中建立良好的運(yùn)行機(jī)制。任何一種管理活動(dòng)的實(shí)施都需要有良好的運(yùn)行機(jī)構(gòu)和制度，為了使合理化建議能夠得到采納同時(shí)落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)合理化建議和Kaizen項(xiàng)目的收集、登記、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、成果審定、報(bào)批、獎(jiǎng)勵(lì)和推廣應(yīng)用等日常管理工作。而這些運(yùn)行機(jī)制又應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)的性質(zhì)以及員工的素質(zhì)的差異而不同。

第五，Kaizen成本法的成功運(yùn)用還應(yīng)當(dāng)和其他成本控制方法相結(jié)合。首先，Kaizen成本法要去目標(biāo)成本計(jì)算法相結(jié)合。目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)事前控制，而Kaizen成本法強(qiáng)調(diào)始終控制，大凡偉大的行動(dòng)都需要偉大的目標(biāo)來(lái)指引，因此，Kaizen成本法只有在目標(biāo)成本法的指引下而又不拘泥于目標(biāo)成本才能發(fā)揮巨大的功效。其次，Kaizen成本法應(yīng)當(dāng)于作業(yè)成本計(jì)算法相結(jié)合。在進(jìn)行Kaizen活動(dòng)時(shí)，為了降低成本，達(dá)到各個(gè)成本項(xiàng)目的Kaizen成本管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法，把降低成本的目標(biāo)細(xì)化到作業(yè)層次。作業(yè)成本法通過(guò)分別設(shè)置多樣化的成本庫(kù)并按多樣化的成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，使成本計(jì)算特別使比重日趨增長(zhǎng)的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過(guò)程大大明細(xì)化了，從而使成本的可歸屬性大大提高。從而通過(guò)作業(yè)分析，我們可以盡可能地消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)可增加價(jià)值的作業(yè)，也可以盡可能地減少完成每一作業(yè)的資源消耗。

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