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摘要：2019年新個(gè)人所得稅實(shí)施以來，引入綜合所得這種計(jì)征方式，代表著我國個(gè)人所得稅征收模式從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，使得個(gè)人所得稅征收管理在數(shù)智時(shí)代面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。針對以上背景，闡述數(shù)智時(shí)代新個(gè)人所得稅改革對征收管理提出的新挑戰(zhàn)，分析數(shù)智時(shí)代我國個(gè)人所得稅面臨的問題，并針對相關(guān)的問題就如何充分發(fā)揮數(shù)智時(shí)代技術(shù)特點(diǎn)，提出相關(guān)解決措施。

關(guān)鍵詞:數(shù)智時(shí)代；個(gè)人所得稅改革；綜合所得；征收管理

當(dāng)下以大數(shù)據(jù)、人工智能為代表的新一代信息技術(shù)飛速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為引領(lǐng)全球經(jīng)濟(jì)社會變革、推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎力量。同時(shí)，大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以來黨和國家不斷深化改革的重大戰(zhàn)略舉措，也是五中全會提出的2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)和十四五規(guī)劃的重要內(nèi)容。“業(yè)財(cái)融合”、“財(cái)務(wù)共享”、“互聯(lián)網(wǎng)+智能會計(jì)”等行業(yè)新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，給我們帶來了數(shù)智化的時(shí)代背景。在“十四五”時(shí)期改革部署中重點(diǎn)提出健全直接稅體系、提高直接稅在稅收體系中的比重，因此，具有調(diào)節(jié)收入分配和實(shí)現(xiàn)社會公平作用的個(gè)人所得稅的征收管理，在數(shù)智時(shí)代征收管理面臨著新挑戰(zhàn)。

一、新個(gè)人所得稅改革對征收管理提出的新挑戰(zhàn)

2019年適用的新個(gè)人所得稅法中引入了綜合所得的概念，對于主要勞動所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)）合并作為一項(xiàng)綜合所得，日常四項(xiàng)各自預(yù)扣預(yù)繳，年度結(jié)束，按年匯算清繳，多退少補(bǔ)。引入綜合所得的概念，代表著我國個(gè)人所得稅向綜合與分類相結(jié)合的稅制演進(jìn)。

（一）綜合所得相關(guān)信息共享需求加大

綜合所得的公式為：綜合所得=四項(xiàng)所得-基本生計(jì)費(fèi)（60000元/年）-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他。當(dāng)前，金稅三期深入開展，稅收信息的電子化穩(wěn)步推進(jìn)，但是對于非電子化貨幣的監(jiān)控還存在一定困難，在數(shù)智時(shí)代對如何解決申報(bào)信息的真實(shí)性提出一定的挑戰(zhàn)。在專項(xiàng)扣除中需要涉及個(gè)人的保險(xiǎn)信息，在專項(xiàng)附加扣除中需要統(tǒng)計(jì)獲取個(gè)人子女教育、住房、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人和繼續(xù)教育等多方面需要自己填寫申報(bào)的信息。這些信息的正確與否關(guān)系到個(gè)人稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性，因此，需要以政府為組織單位實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅信息的高度準(zhǔn)確共享。在數(shù)智時(shí)代下，聯(lián)合公安部門、社保部門和住建部門等相關(guān)政府機(jī)構(gòu)建立信高度共享的信息平臺是我們面臨的重要挑戰(zhàn)。

（二）反避稅管理中信息需有效開發(fā)

新個(gè)人所得稅法為解決個(gè)人避稅現(xiàn)象，首次引入反避稅條款，明確相關(guān)概念和相關(guān)界定標(biāo)準(zhǔn)。這就要求利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的深度挖掘，對相關(guān)涉稅信息進(jìn)行全面監(jiān)測和管控。2018年9月份，為保證稅收公平，打擊相關(guān)違法避稅行為，個(gè)人所得稅的信息管理與國際接軌，引入CRS機(jī)制加強(qiáng)個(gè)人賬戶管理。CRS機(jī)制的運(yùn)用，可以有效的對納稅人國內(nèi)和國外賬戶進(jìn)行監(jiān)管。因此，運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息監(jiān)管—信息處理—信息反饋的循環(huán)，是數(shù)智時(shí)代實(shí)現(xiàn)有效稅收管理是的又一挑戰(zhàn)。另外，在居民納稅人和非居民納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)183天的判斷以及納稅人收入來源的變化上，對于征稅機(jī)關(guān)的征收管理效率提出挑戰(zhàn)，如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的高度共享，是數(shù)智時(shí)代征收管理工作應(yīng)思考的問題。

二、數(shù)智時(shí)代我國個(gè)人所得稅面臨的問題

（一）數(shù)字稅務(wù)思想未得到深刻貫徹

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展和當(dāng)下個(gè)人所得稅征收管理能力的不匹配，使得征管效率下降。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為個(gè)人所得稅的征稅主體，其專業(yè)稅務(wù)隊(duì)伍思想建設(shè)和業(yè)務(wù)拓展能力決定了大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅務(wù)管理上的運(yùn)用。而現(xiàn)在稅務(wù)工作人員崗位的“終身認(rèn)定制”，會使一部分人員缺乏進(jìn)行大數(shù)據(jù)更新學(xué)習(xí)積極性，使大數(shù)據(jù)管理思想難以有效貫徹。在稅務(wù)人才建設(shè)上，我國的人才體系建設(shè)亟待調(diào)整。目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)在編人員增長相對緩慢，滿足不了大數(shù)據(jù)技術(shù)下稅務(wù)管理工作的要求，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人才聘用中對信息技術(shù)人員吸納不夠，稅務(wù)人員中兼?zhèn)涠悇?wù)知識和信息技術(shù)知識的工作人員缺乏。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏專業(yè)的人才培訓(xùn)機(jī)制，沒有專門的培訓(xùn)體系，導(dǎo)致稅務(wù)人員信息技術(shù)運(yùn)用能力不能滿足大數(shù)據(jù)下的信息需求。最后，稅務(wù)信息安全是數(shù)智時(shí)代稅務(wù)工作的基本要求，是獲得納稅人對于信息上傳和共享信任的前提，是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息共享良性循環(huán)的必要條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)第三方進(jìn)行信息共享中存在信息外泄、信息遺失，這些都是數(shù)智時(shí)代需要解決的信息安全問題。

（二）稅收管理能力不符合數(shù)智時(shí)代的發(fā)展

“數(shù)字化”“互聯(lián)網(wǎng)”迅猛發(fā)展的今天，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到生活領(lǐng)域，涉稅信息的采集難度增大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力相對較薄弱。在個(gè)人所得稅的征收管理上，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用強(qiáng)調(diào)整體數(shù)據(jù)的采集和處理，但是在納稅評估和稅務(wù)稽查上，仍然采用常規(guī)的抽樣分析，這和大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用思想相悖。和世界上先進(jìn)國家相比，我國個(gè)人所得稅稅源流失問題嚴(yán)重，說明對納稅人的涉稅行為監(jiān)管不夠。例如，對于財(cái)產(chǎn)租賃所得的涉稅信息監(jiān)管上，無法完整獲取納稅人財(cái)產(chǎn)租賃收入信息，導(dǎo)致稅源流失。稅源流失不但表面上會減少稅收收入，從長遠(yuǎn)來看，會導(dǎo)致稅收公平難以實(shí)現(xiàn)，也會使納稅人缺乏納稅意識，以致有逃避稅款的現(xiàn)象產(chǎn)生。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代帶來的另一個(gè)問題是人們的收入呈多樣化，個(gè)人的收入一般并非實(shí)物形式，網(wǎng)絡(luò)帶來的增值收入通過數(shù)字化形式表現(xiàn)出來，導(dǎo)致收入的可操作性變大，稅收監(jiān)管難度增大。數(shù)智時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)字稅務(wù)思想不能貫徹徹底，會導(dǎo)致征納稅雙方信息不對稱，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源監(jiān)控上的有效性和專業(yè)性面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，納稅人主動準(zhǔn)確進(jìn)行信息填報(bào)的意識較差，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)技術(shù)下難以對數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和處理。最后，數(shù)智時(shí)代涉稅數(shù)據(jù)的分析和共享對稅收征收管理極其重要，而目前我國缺乏針對稅源管理數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。金稅三期雖然在我國已經(jīng)推行，但是相比于發(fā)達(dá)國家成熟的稅源管理機(jī)構(gòu)，我國在數(shù)字稅務(wù)時(shí)代還沒有類似的稅源信息管理平臺進(jìn)行稅源數(shù)據(jù)的高效管理。

（三）稅收征管機(jī)構(gòu)協(xié)作能力欠缺

數(shù)智時(shí)代，信息在不同機(jī)構(gòu)部門之間的交互分享是個(gè)人所得稅征管工作高效進(jìn)行的必要條件，但結(jié)合目前我國實(shí)際情況分析，個(gè)人所得稅征收管理機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作能力還存在很大的提升空間。國稅與地稅合并后，我國稅收的征收管理流程長期來看會簡化高效，但合并后帶來的短期內(nèi)國地稅之間相互嵌合的過程，會對數(shù)字稅務(wù)的征收管理效率造成一定影響。例如，合并前金稅三期的推行過程中，國稅局和地稅局使用的軟件各不相同，導(dǎo)致合并后大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用難度加大。另外，稅收征管部門與第三方部門之間在數(shù)據(jù)共享上缺乏有效溝通協(xié)調(diào)，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用不能發(fā)揮切實(shí)有效的作用。新個(gè)稅實(shí)行后，對于個(gè)人真實(shí)的家庭生活信息需求大，而稅務(wù)征收機(jī)關(guān)卻處于信息獲取的被動方。雖然國家規(guī)定相關(guān)政府部門應(yīng)提供專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)信息，但是稅務(wù)部門并未與第三方涉稅信息部門建立信息共享平臺，導(dǎo)致信息的共享—處理—分析—反饋的鏈條存在著一定屏障。

三、數(shù)智時(shí)代完善個(gè)人所得稅征收管理水平的措施

（一）貫徹大數(shù)據(jù)思想并建立科學(xué)合理的人才培養(yǎng)機(jī)制

數(shù)智時(shí)代帶來的挑戰(zhàn)不僅僅是技術(shù)上的革新，更是稅務(wù)工作人員在稅務(wù)管理思維和理念上的更新。首先，國家稅務(wù)總局可以利用當(dāng)下傳播效果好的新媒體渠道，宣傳大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高稅務(wù)工作者數(shù)字稅務(wù)的思想意識，為大數(shù)據(jù)在稅務(wù)工作中的運(yùn)用打開通道。在數(shù)字稅務(wù)思想傳播中，國家稅務(wù)總局應(yīng)和地方稅務(wù)局有效配合，通過各種形式的活動，橫向與縱向結(jié)合，上下聯(lián)動。其次，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的人才培養(yǎng)機(jī)制，應(yīng)該有的放矢的進(jìn)行。老員工注重技術(shù)層面的培訓(xùn)，發(fā)揮老員工業(yè)務(wù)骨干作用，激發(fā)其創(chuàng)新潛質(zhì)，形成業(yè)務(wù)帶動技術(shù)的人才培養(yǎng)機(jī)制；新員工的培訓(xùn)應(yīng)選拔學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的率先示范，集中進(jìn)行信息技術(shù)培訓(xùn)，以期在新員工中形成以技術(shù)帶動業(yè)務(wù)的發(fā)展模式。最后，在稅務(wù)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)上，增加信息技術(shù)培訓(xùn)，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)對相關(guān)技能培訓(xùn)做出專業(yè)的預(yù)測和分析，對于培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎勵(lì)和反饋，讓稅務(wù)人員明確大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性和自己所具備的大數(shù)據(jù)技能水平，以便合理對自己的專業(yè)水平進(jìn)行評估，進(jìn)行大數(shù)據(jù)技術(shù)的更新學(xué)習(xí)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的崗位設(shè)置上，為了提高數(shù)智化時(shí)代組織管理效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嘗試將其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，建立起溝通高效、上下聯(lián)動的扁平化管理結(jié)構(gòu)，改變組織層級多、信息傳遞時(shí)效差的缺點(diǎn)。

（二）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高征收管理水平

我國現(xiàn)行稅收征收管理存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是很難運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)來應(yīng)對大數(shù)據(jù)時(shí)代的海量涉稅信息。因此，符合我國國情的嵌入大數(shù)據(jù)思想的稅收征管體系可以保障現(xiàn)代化信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效運(yùn)作，針對目前我國存在的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，建立以數(shù)據(jù)為核心的新型個(gè)人所得稅征管流程。數(shù)智時(shí)代的稅收征管體系的基本流程可以分解為數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)反饋、信用建設(shè)等環(huán)節(jié)，是一個(gè)良性循環(huán)的閉合系統(tǒng)。從組成部分上，新型個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)應(yīng)以納稅人大數(shù)據(jù)庫的基本單位為基礎(chǔ)建立全國涉稅信息共享平臺，同時(shí)，這個(gè)平臺應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo)體系。

（三）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)稅收征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作

2019年全面實(shí)行綜合與分類稅制改革后，對我國稅收征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作提出新的要求。國家稅務(wù)總局應(yīng)牽頭加快國稅和地稅在數(shù)據(jù)處理、分析和共享之間的嵌合，提高稅收管理部門的征收管理效率。同時(shí)，應(yīng)加快基于大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)共享平臺的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收管理部門對于涉稅信息的高效利用。綜上，數(shù)智時(shí)代的到來，帶來的不僅是思維的變革，如何落腳到實(shí)處，是對新時(shí)代稅收征收管理能力的一次挑戰(zhàn)和機(jī)遇。稅收征收管理工作應(yīng)穩(wěn)步利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下現(xiàn)代化稅收的公平、合理和高效。

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作者：任文艷 單位：青島城市學(xué)院