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摘要：稅制改革對保險行業(yè)各項工作的開展以及未來發(fā)展都產(chǎn)生了深刻的影響。我國自2012年起開始在上海試點推行“營改增”，2016年3月，國務院下發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，保險業(yè)也被納入到“營改增”的體系中來?！盃I改增”對人壽保險公司帶來的影響，不僅僅是稅率的改變，而且與納稅籌劃、作業(yè)流程等相關工作有直接關系，如果不能及時轉(zhuǎn)變工作模式，很有可能增加企業(yè)稅負，甚至是觸犯法律。因此，本文在這一背景下探究“營改增”對人壽保險公司的影響以及提出應對的建議，從而有利于企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”；人壽保險公司；影響分析;應對建議

1引言

納稅籌劃是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務的策劃，在不違反稅法相關法律的前提下，達到節(jié)稅目的一種手段。納稅籌劃一直游走于“法律邊緣”，在“營改增”之后，相關的涉稅法律也發(fā)生了改變，人壽保險公司也必須及時優(yōu)化納稅籌劃的相關細節(jié)，以保證該項工作的合法性。本文首先對“營改增”給人壽保險公司帶來的影響進行了分析，隨后就“營改增”之后，人壽保險公司如何繼續(xù)做好納稅籌劃工作提出了幾點建議。

2“營改增”對人壽保險公司的影響

2.1對人壽保險公司產(chǎn)品價格產(chǎn)生影響。從產(chǎn)品類型來說，人壽保險公司主要銷售人壽保險、健康保險和意外保險等保險產(chǎn)品。根據(jù)《財務部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免征增值稅。一年期以上人身保險指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老金保險以及保險期間為一年期以上的健康保險。對于免稅險種來說，就人壽保險公司而言，一年期以上人身保險類產(chǎn)品所占比重較大，“營改增”對于該類產(chǎn)品的影響可忽略不計，從而對于人身保險產(chǎn)品價格影響甚微。對于應稅險種：產(chǎn)品價格=賠付成本+營業(yè)稅+傭金+費用+期望利潤。營業(yè)稅作為產(chǎn)品定價的環(huán)節(jié)之一，當營業(yè)稅的增減變化，也必然會對產(chǎn)品價格產(chǎn)生一定幅度的影響。保險業(yè)施行“營改增”僅有一年半的時間，稅率變化對保險產(chǎn)品帶來的影響尚沒有得到準確的界定，還需要用大量的實時數(shù)據(jù)和計算來支撐，這也給當前保險公司的產(chǎn)品定價帶來一定的干擾影響。2.2對人壽保險公司營業(yè)利潤的影響。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出。營業(yè)收入方面，營業(yè)稅作為一種價內(nèi)稅，其保險業(yè)務收入為客戶所繳納的保費。而增值稅是價外稅，對于應稅產(chǎn)品，客戶繳納的保費需要做價稅分離處理，一部分稅從保費收入中扣除計入銷項稅，從而導致人壽保險公司收入的下降。營業(yè)支出方面，就手續(xù)費及傭金支出來說，在營業(yè)稅政策下，該項支出為向客戶支付的全部費用，而“營改增”后，向客戶支付的全部費用拆分為費用和進項稅，從而支出下降。就日常行政費用支出來說，作為一般納稅人的人壽保險公司，行政費用支出的高低取決于增值稅專用發(fā)票的獲取率。專票取得的越多，可以抵扣的進項稅額越多，計入費用支出越少。另外，從兩種稅的計稅方式來說，營業(yè)稅計稅方式是應稅險種的保費收入乘以5%，該費用是營業(yè)支出的一項，反映在利潤表中。而增值稅是銷項稅額減進項稅額，在資產(chǎn)負債表中列示，不計入費用。這也導致了人壽保險公司支出的下降。

3“營改增”后人壽保險公司的應對建議

3.1提高財務人員的專業(yè)水平?！盃I改增”后，對于財務人員，應及時轉(zhuǎn)變觀念，主動學習有關保險行業(yè)增值稅方面的文件，關注最新政策從而享受政策帶來的稅收優(yōu)惠，有利于推進公司的納稅籌劃。另外，可以關注當?shù)貒惥值墓娞柣驌艽?2366熱線，咨詢特殊事項的處理流程，在更大程度上規(guī)避企業(yè)的納稅風險。3.2加強保險公司的內(nèi)部控制。保險公司應根據(jù)國稅總局的要求，結合公司實際情況，建立一套完善全面的增值稅制度，如“營改增”過渡期財務操作指引、發(fā)票管理辦法等。此外，升級或開發(fā)增值稅相關的操作系統(tǒng)，如發(fā)票開具系統(tǒng)、增值稅管理系統(tǒng)等，便于發(fā)票和納稅管理。3.3進一步優(yōu)化合作渠道。對于手續(xù)費等業(yè)務類支出，與中介機構合作時，建議人壽保險公司首選一般納稅人，對應稅產(chǎn)品對應的手續(xù)費發(fā)票要求其開具增值稅專用發(fā)票。如是小規(guī)模納稅人，可以此作為商業(yè)談判的籌碼降低中介價格，節(jié)省營業(yè)成本，并要求其在國稅局代開增值稅專用發(fā)票。同時，對于中介機構提供的增值稅專用發(fā)票要進行專門管理，對于發(fā)票的接收、存檔以及核查都要有比較規(guī)范的流程。對于日常行政費用開支，對于保險公司供應商伙伴的選擇也應該隨著“營改增”的稅制改革而進行優(yōu)化。由于不同的供應商規(guī)模不同，可以獲得的銷項稅率也有所差別，因此在尋找供應商伙伴時，要根據(jù)“營改增”的稅制改革中增值稅的抵扣標準來進行篩選，爭取最大限度地減少公司的費用支出。當然，保險公司也可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，適當讓利，從而建立穩(wěn)定的合作伙伴關系。

4結語

綜上所述，納稅籌劃是保險公司減少稅負支出、維護自身經(jīng)濟利益的一種有效手段?！盃I改增”之后，保險公司面臨的納稅籌劃環(huán)境也發(fā)生了變化。為了確保相關工作合法、有序地開展，一方面要正確看待“營改增”對于保險公司當前各項業(yè)務開展帶來的影響，另一方面又要結合實際工作需要，從專業(yè)角度采取針對性的對策，推動納稅籌劃工作的繼續(xù)開展，通過減稅達到提高保險公司競爭力的目的。

作者:葛夢甜 單位:青島科技大學

參考文獻

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