摘要：征稅職權(quán)是征稅主體在稅收征納活動中擁有的專屬權(quán)力，是稅法的基本范疇和核心內(nèi)容。本文對征稅職權(quán)的概念和特征進(jìn)行了界定和分析；探討了征稅職權(quán)的十項(xiàng)內(nèi)容；論述了征稅優(yōu)益權(quán)這一征稅職權(quán)的保障條件；在對征稅權(quán)限進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述了征稅權(quán)限的類型、征稅權(quán)限爭議及其解決，并就完善我國征稅權(quán)限制度提出了建議。

關(guān)鍵詞：征稅職權(quán)、稅權(quán)、稅法、建議

征稅職權(quán)是稅法的基本概念和核心內(nèi)容，稅法上的很多概念和范疇，如征稅主體、征稅行為、稅收法律責(zé)任等都與征稅職權(quán)密切相關(guān)。稅法的一個(gè)基本使命就在于規(guī)范和保障征稅主體合法、理性地行使征稅職權(quán)，以使實(shí)體稅收債務(wù)法的規(guī)定得到正確有效實(shí)施。

一、征稅職權(quán)的界定與分析

征稅職權(quán)是征稅主體依法擁有的執(zhí)行稅法，對稅收征納事務(wù)進(jìn)行管理活動的資格及其權(quán)能，是國家征稅權(quán)的轉(zhuǎn)化形式，是征稅機(jī)關(guān)在稅收征納過程中行使的“個(gè)案”征稅權(quán)。征稅職權(quán)在性質(zhì)上屬于稅權(quán)范疇，是稅權(quán)的下位概念，并且與稅權(quán)的多義性和異質(zhì)性相比較，征稅職權(quán)具有較強(qiáng)的同質(zhì)性，比較容易在同一意義上使用。征稅職權(quán)具有下列法律特征：

1.法定性。征稅職權(quán)是依照法律的規(guī)定而產(chǎn)生的，征稅主體行使征稅權(quán)力必須有法律依據(jù)，這是稅收法定主義中依法稽征原則和依法行政原則的必然要求。征稅職權(quán)的設(shè)定、調(diào)整、取消及其行使規(guī)則，都要由法律來規(guī)范，我國《稅收征收管理法》第28條、第29條對此作出了明確規(guī)定。

各市地方稅務(wù)局，省局直屬一分局:

為了加強(qiáng)和規(guī)范我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理，針對全省地稅大調(diào)研發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理中存在的問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，現(xiàn)將進(jìn)一步做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作的有關(guān)問題明確如下，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理是當(dāng)前稅收征管工作的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，也是今后加強(qiáng)稅收征收管理的重點(diǎn)。各級地稅機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管工作的重要性，將加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的管理作為落實(shí)企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體工作來抓；要從推進(jìn)依法治稅、自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的高度出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的有關(guān)政策規(guī)定，不折不扣地做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入企業(yè)所得稅征收工作，不得隨意變通，少征稅款，確保政策落實(shí)到位，努力提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

二、實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理，是國家稅務(wù)總局倡導(dǎo)的加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的重要措施。各級地稅機(jī)關(guān)要按照國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的總體要求，緊密結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，以契稅征管為把手，積極探索將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納入房地產(chǎn)稅收一體化管理，逐步理順管理機(jī)構(gòu)，合理配置征管資源，切實(shí)解決多頭管理造成的信息不暢通、管理不到位、政策掌握不一致的問題，真正從體制、機(jī)制上為做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作提供保障。

三、加強(qiáng)管戶管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。各級地稅機(jī)關(guān)要抓住征管軟件全面上線的契機(jī)，開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管戶清查工作，認(rèn)真做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開戶、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記管理工作。要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，推行房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所得稅管理制度，逐戶按項(xiàng)目建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅源管理檔案和管理臺賬，按月份及時(shí)歸納、整理和分析管戶管理的各類信息，動態(tài)跟蹤所得稅繳納情況。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)征、管、查信息傳遞，嚴(yán)格對非正常戶的認(rèn)定和處理，定期對企業(yè)納稅情況進(jìn)行比對，開展納稅評估，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)與企業(yè)進(jìn)行納稅約談，對重大偷漏稅問題，要按規(guī)定移送有關(guān)部門查處。

四、規(guī)范票據(jù)使用，加強(qiáng)源泉控管。今后，在全省范圍內(nèi)，所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售房產(chǎn)時(shí)必須使用由地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的《*省××市地方稅務(wù)局統(tǒng)一收款收據(jù)》（以下簡稱《統(tǒng)一收款收據(jù)》），堅(jiān)決杜絕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用自制收據(jù)收取預(yù)售房款逃避稅收的現(xiàn)象。同時(shí)，嚴(yán)格不動產(chǎn)銷售發(fā)票的管理，納稅人在辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)時(shí)必須憑地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的《統(tǒng)一收款收據(jù)》換取不動產(chǎn)銷售發(fā)票。對違反發(fā)票管理辦法的行為，依法加大懲處力度，實(shí)現(xiàn)以票管稅，從源頭上遏制房地產(chǎn)開發(fā)商隱匿收入，逃避稅收的行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成的征納關(guān)系，是我國當(dāng)前社會最重要的雙邊關(guān)系之一，也是構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。而能否構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，不僅涉及征納雙方，而且涉及到社會各界，涉及到稅收立法、執(zhí)法、司法等等方面，既取決于納稅人履行義務(wù)的狀況、依法誠信納稅的程度，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行法律義務(wù)、依法行使而不濫用法律權(quán)利。本文就稅務(wù)機(jī)關(guān)在既定的稅收制度下，運(yùn)用權(quán)利與義務(wù)理論,借鑒帕累托改進(jìn)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系作些探討。

一、稅收征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系分析

稅收征納關(guān)系是稅收法律關(guān)系主體雙方在稅收征納活動中所形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下簡稱《稅收征管法》）設(shè)定了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（一）稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

《稅收征管法》規(guī)定納稅人的權(quán)利主要有：稅務(wù)知情權(quán)、要求保密權(quán)、申請減免稅權(quán)、申請退稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)、控告檢舉權(quán)、請求回避權(quán)、取得完稅憑證權(quán)、拒絕檢查權(quán)、申請延期申報(bào)權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)等；納稅人的義務(wù)主要有：依法辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、正確核算并保管賬簿和有關(guān)資料、按規(guī)定開具使用取得發(fā)票、按期進(jìn)行納稅申報(bào)、按時(shí)繳納或解繳稅款，自覺接受稅務(wù)檢查等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要有：稅收管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政處罰權(quán)等；稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)主要有：依法征稅、依法減免稅、納稅服務(wù)、保守秘密、依法回避、依法進(jìn)行稅務(wù)檢查等。

（二）征納雙方權(quán)利與義務(wù)相互間的影響分析

藍(lán)岸暉，我們曾經(jīng)的同行，原是深圳市國家稅務(wù)局稽查二分局七科科長。然而就是這位曾經(jīng)身著稅務(wù)服，頭戴國徽的稅官，在查處轄區(qū)某公司涉稅案件時(shí)，與公司經(jīng)理林武斌成了交杯換盞的好兄弟。為逃避290萬元的稅收及滯納金，林武斌先是為藍(lán)岸暉送去了高檔的煙酒等禮品，后又是陪藍(lán)岸暉去香港游玩，并附送2萬元港幣。俗話說：吃人的嘴軟，拿人的手軟。收了禮，豈能不辦事，此時(shí)的黨紀(jì)國法在藍(lán)岸暉的腦海里成了一片空白。不自覺地在林武斌送來的緩繳報(bào)告的審批欄中簽上"同意緩繳"，并署上自己的大名。為林武斌制造了合法的逃稅空間，使其在此期間轉(zhuǎn)移所有財(cái)產(chǎn)。其實(shí)，申請緩繳也是藍(lán)岸暉的計(jì)謀，他知道，當(dāng)時(shí)采取相應(yīng)措施，這筆稅款是可以及時(shí)入庫的，他為什么成了"不征稅的稅官"。首先，他有這個(gè)權(quán)力，有了權(quán)力就要充分使用。他告訴林武斌"你申請緩繳，我同意緩繳，時(shí)間長了，也就不要繳了"，其次是他也在拿這個(gè)權(quán)力來為自己尋找一個(gè)謀利的空間。林總經(jīng)理也心知肚明，盡力和藍(lán)稅官套近乎，其目的都是相同的，我不繳稅款，你得實(shí)惠。真是臭味相投，一拍即合，難怪能成為"好兄弟"，而國家的290萬元稅款也付之東流。在復(fù)雜多變的社會環(huán)境中，我們這位同行經(jīng)受不住權(quán)力、金錢的誘惑，最終因徇私舞弊，不征少征稅款罪而被判入獄，如今是身在牢獄，過著漫長的鐵窗生涯，其教訓(xùn)十分深痛。真是權(quán)錢交易結(jié)孽緣。

在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)大潮下，魚龍混雜、泥沙俱下。各種思想觀念無不對人們產(chǎn)生著深刻的影響。作為國稅機(jī)關(guān)，理所當(dāng)然成為諸多利益的交匯點(diǎn)，單位的領(lǐng)導(dǎo)更是許多人試圖突破的關(guān)口。面對特殊的位置，國稅干部應(yīng)該始終保持著一顆清醒的頭腦。我們的權(quán)力是黨和人民所給的，只有為人民服務(wù)的義務(wù)，絕沒有向人民索取利益的權(quán)利；只有為國家守好大門的職責(zé)，決不能成為不正之風(fēng)的突破口；只有為黨的旗幟增輝的使命，決不能給黨的形象抹黑。

看完這又一起發(fā)生在稅務(wù)隊(duì)伍中的典型案例，不能不令我們深思。作為一名稅務(wù)干部，既是個(gè)人一生中的驕傲，也是家庭和親人的光榮，一定要以此為戒，正確運(yùn)用手中的權(quán)力，要知道"人該怎樣做，權(quán)該怎樣用，法該怎樣執(zhí)"牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，時(shí)刻提高警惕，不要被眼前一時(shí)利益所迷惑。當(dāng)然在我們隊(duì)伍中，藍(lán)岸暉這樣濫用職權(quán)，徇私枉法者有之；利欲熏心，貪污受賄者有之；淡化責(zé)任，失職瀆職者有之；道德淪喪，賭博者有之，但這是極少數(shù)，其結(jié)果都落得個(gè)身敗名裂，后悔晚矣。我們要常懷律已之心，常修從稅之德，常棄非分之想，常思貪欲之害，認(rèn)真學(xué)習(xí)，筑牢思想政治防線。做到自重、自省、自警、自愛。進(jìn)一步增強(qiáng)遵紀(jì)守法，廉潔從稅，拒腐防變的自覺性，使自己的前途永遠(yuǎn)一片光明。

藍(lán)岸暉之所以走到今天的地步，一是他的法制觀念淡薄。作為一名國稅部門的七科科長，為了自己的私利，把黨紀(jì)國法拋到腦后。二是制度沒有落實(shí)。緩繳稅款是有制度的，為何藍(lán)岸暉卻能大筆一揮使290萬元的國家稅款付之東流。三是管理不到位。在日常的稅收管理活動中各工作環(huán)節(jié)是一環(huán)緊扣一環(huán)的，為何藍(lán)岸暉能一人說了算了，上級管理部門為何對這么大的一筆緩繳稅款不管不問。

閉目思考，作為國稅部門，執(zhí)法單位，國稅人，如何杜絕類似情況的發(fā)生，如何使每一位稅務(wù)干部都能將正確的世界觀、"八榮八恥"觀體現(xiàn)在自己的一言一行之中，那就是必須堅(jiān)持自律與他律相結(jié)合。首先要提高思想認(rèn)識。這也是樹立和實(shí)踐正確榮辱觀、世界觀的起點(diǎn)。稅務(wù)人員只有對世界觀、"八榮八恥"的豐富內(nèi)涵和利害關(guān)系等有了清醒而深刻的認(rèn)識，才會以此為鏡，時(shí)時(shí)照，刻刻省。而提高思想認(rèn)識的主要途徑就是學(xué)習(xí)，必須從豐富的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中充分認(rèn)識正確世界觀、榮辱觀的重要性和必要性，把樹立和實(shí)踐為人民服務(wù)變成自己的內(nèi)心要求和自覺行動。其次要實(shí)行紀(jì)律約束。稅務(wù)干部既然將全心全意為人民服務(wù)奉為宗旨，就必須接受圍繞實(shí)現(xiàn)此宗旨而制定的嚴(yán)格紀(jì)律的約束。對違反紀(jì)律的言行就要及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅的批評教育，甚至給予相應(yīng)的懲戒處理，以此來引導(dǎo)他們堅(jiān)持正確的人生觀，遠(yuǎn)離"八恥"。把行政行為上體現(xiàn)的人生觀、榮辱觀置于"陽光"之下，在業(yè)余時(shí)間言行上的表現(xiàn)也受到廣泛監(jiān)督，促使自己樹立和實(shí)踐社會主義榮辱觀、人生觀，為全社會樹立榜樣、做出表率。

摘要：我國尚未形成系統(tǒng)的信托稅收法律制度，存在信托稅收調(diào)整不合理、信托收益稅負(fù)不明確、不公平等一系列問題。本文分析我國信托課稅中存在的問題，根據(jù)信托導(dǎo)管原理所蘊(yùn)涵的指導(dǎo)思想，在現(xiàn)有法律框架下，對信托稅收制度提出一些建議，以完善我國的信托稅制。

關(guān)鍵詞：信托；稅收；重復(fù)征稅；原則

《中華人民共和國信托法》以及《信托投資公司管理辦法》頒布實(shí)施以來，我國信托公司開始向信托本源業(yè)務(wù)回歸，逐步邁向規(guī)范發(fā)展的新軌道。在五年多的時(shí)間里，重新登記的信托公司在資金信托、財(cái)產(chǎn)信托等業(yè)務(wù)領(lǐng)域積極拓展，信托財(cái)產(chǎn)的規(guī)模和收益水平不斷提高。而目前在我國尚沒有與之相配套的稅收制度，信托業(yè)的外部法律環(huán)境還不完善，從而使信托業(yè)的發(fā)展受到了一定的制約。因此，本文對我國信托稅制的修改與完善作些粗淺的探討。

一、我國信托課稅中存在的問題

我國現(xiàn)行稅制沒有對信托課稅問題做出明確規(guī)定，目前我國稅務(wù)當(dāng)局只能用現(xiàn)行的一般性稅收政策對豐富多彩的信托活動進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，并未考慮信托本身法律關(guān)系的特殊性及其表達(dá)方式、實(shí)踐方式的多樣性和新穎性，因此信托課稅中存在一系列的問題。

1、重復(fù)征稅。重復(fù)征稅是當(dāng)前信托課稅面臨的最突出問題，其根源在于現(xiàn)行的稅制沒有考慮信托業(yè)務(wù)所有權(quán)的二元化問題。一是委托人將資產(chǎn)委托給信托公司進(jìn)行投資時(shí)，伴隨著產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，則要交納一定的營業(yè)稅、印花稅、契稅等；而當(dāng)作為受托人的信托公司要把資產(chǎn)還給委托人的時(shí)候，同樣發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，還是要交納營業(yè)稅、印花稅、契稅等。這就造成了對同一稅源的二次征稅。二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的稅負(fù)與受益人、受托人收到信托利益后產(chǎn)生的稅負(fù)相重復(fù)。這會大大提高信托公司的經(jīng)營成本，直接后果是壓縮了投資者的收益空間。

內(nèi)地和香港特別行政區(qū)，為避免對所得的雙重征稅和防止偷漏稅，達(dá)成協(xié)議如下：

第一條人的范圍

本安排適用于一方或者同時(shí)為雙方居民的人。

第二條稅種范圍

一、本安排適用于由一方或其地方當(dāng)局對所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。

二、對全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對來自轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)或不動產(chǎn)的收益征收的稅收以及對資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對所得征收的稅收。

[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理

[論文摘要]在我國的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論，對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。

稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實(shí)踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

一、對一個(gè)簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評

在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)<M。同時(shí)得出，稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專著中對這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。

上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險(xiǎn)中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨(dú)立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個(gè)時(shí)期。

摘要：個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)社會分配的主要稅種，是貫徹社會政策的重要工具。在我國，個(gè)人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展及國際稅收現(xiàn)狀等角度來看，我國個(gè)人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項(xiàng)目劃分不清、計(jì)征方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、征管效率低下等問題。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求必須對其進(jìn)行改革，筆者認(rèn)為應(yīng)采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計(jì)稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段等政策措施，以使我國個(gè)人所得稅制更加完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制綜合所得稅制單一稅率制

一、選擇個(gè)人所得稅的征稅模式和稅率制度

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國家實(shí)行綜合所得稅制。我國現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認(rèn)為是合理的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項(xiàng)目、不同所得稅納稅人之間的稅負(fù)不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費(fèi)用、逃避稅收等不利于稅收征管的問題。那么，我國究竟應(yīng)選擇怎樣的稅制模式？不少人認(rèn)為，目前我國公民的納稅意識差，征管水平低，只能實(shí)行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點(diǎn)。因?yàn)檫@種稅制將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展了，包括各種形式的收益，不論是勞動所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負(fù)擔(dān)的原則。

在稅率的設(shè)計(jì)上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費(fèi)稅基和更加“中性”的特征，同時(shí)還可以最大限度地避免加重納稅人額外負(fù)擔(dān)。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設(shè)有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過免征額部分實(shí)行單一稅率。其次是消費(fèi)稅基。這主要是因?yàn)樗枚惖亩惢怯蒅DP減去投資后的余額即消費(fèi)額來確定的。就個(gè)人所得稅而言是指在個(gè)人取得的全部收入中，對其用于投資支出的部分免稅，僅對用于消費(fèi)支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金額減去稅收免征額、個(gè)人投資之后的余額。這樣有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)社會投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。第三，稅制更加“中性”，主要是指實(shí)行單一稅率要求取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，西方學(xué)者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。一方面，在單一稅率制度下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場規(guī)律作出經(jīng)營選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競爭，從而提高社會經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進(jìn)縱向公平。通過普遍納稅，加強(qiáng)監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時(shí)通過實(shí)行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵(lì)人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長。

當(dāng)然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)等弱點(diǎn)，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實(shí)踐中充分發(fā)揮其作用。

摘要:阿里巴巴集團(tuán)宣布成為了全球企業(yè)之間(B2B)電子商務(wù)的著名品，并在2014年公布了納稅的稅額。雖然阿里巴巴集團(tuán)公布2014年納稅總額約110億但是，值得思考的是阿里巴巴集團(tuán)的淘寶平臺上大約占95%的網(wǎng)店是不需要納稅的。所以產(chǎn)生了許多問題值得探討。如政府相關(guān)部門是否需要對電子商務(wù)行業(yè)征稅以及面對網(wǎng)絡(luò)在線零售交易又涉及復(fù)雜稅務(wù)計(jì)算的網(wǎng)絡(luò)電商行業(yè)如何合理征稅的探討。

一、背景及意義

目前在我國對像阿里巴巴集團(tuán)、京東、一號店等電子商務(wù)征稅問題隨著科技的不斷進(jìn)步網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展已經(jīng)滲透進(jìn)了我們的生活，然而隨之而來的當(dāng)然是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí)，面對以阿里巴巴電子商務(wù)企業(yè)的稅收征收管理，稅法的規(guī)定提出了新的挑戰(zhàn)，如何對電子商務(wù)企業(yè)征稅和應(yīng)不應(yīng)該對電子商務(wù)企業(yè)征稅成為了最近幾年來爭執(zhí)不下的討論問題。因特網(wǎng)上的電子商務(wù)活動是增長速度比較快的領(lǐng)域并且使傳統(tǒng)的實(shí)體交易方式受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。就另一方面而言，以阿里巴巴集團(tuán)之類的電子商務(wù)企業(yè)促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化發(fā)展，產(chǎn)生了新的稅源。

二、現(xiàn)狀及存在問題

(一)對阿里巴巴集團(tuán)電子狀進(jìn)行分析

阿里巴巴作為全球企業(yè)間(B2B)電子商務(wù)的著名品牌也是全球最大的零售交易平臺，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展和電子支付手段的不斷完善和物流的快速發(fā)展讓我們告別了傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式進(jìn)入了一個(gè)全新的電子商務(wù)時(shí)代。然而我國對電子商務(wù)企業(yè)的征稅模式和征稅方法也是比較模糊和法律制度相對不完善的。由于B2B和B2C是以企業(yè)的形式存在的，按照我國目前現(xiàn)行的稅制，這些企業(yè)都必須按照我國目前的稅法及其相關(guān)要求進(jìn)行納稅。但是，它又只是借助網(wǎng)絡(luò)交易平臺，實(shí)際上它還只是一種交易行為而已。另外B2C主要面臨的是的是個(gè)人，而且目前它已經(jīng)建立了完善的發(fā)票和稅務(wù)制度。問題的關(guān)鍵是借助互聯(lián)網(wǎng)模式企業(yè)與個(gè)人減少了很多的復(fù)雜中間環(huán)節(jié)，但卻使稅收環(huán)境很有風(fēng)險(xiǎn)，一方面，容易造成稅款漏征漏管，加大稅收流失的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，會造成征稅成本高、并且稅收管理效率低下的狀況。所以對阿里巴巴電子商務(wù)征稅問題的研究不是個(gè)例，是對電子商務(wù)所存在的稅收漏洞的整體探索。在這個(gè)以電子商務(wù)為主要經(jīng)濟(jì)交易方式的時(shí)代，對電子商務(wù)征稅問題及對此對策的研究成為值得人們重視的問題。

摘要:包括土地增值稅在內(nèi)的增值稅獨(dú)特的價(jià)外稅計(jì)稅規(guī)則，使計(jì)稅依據(jù)的確定受到影響，實(shí)際操作中對具體業(yè)務(wù)的處理就出現(xiàn)爭議，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的清算。以嘉禾公司為例，從計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅原理、會計(jì)核算及營改增前后影響等方面進(jìn)行分析，認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅，該部分稅額更接近于進(jìn)項(xiàng)稅額，在清算時(shí)無需恢復(fù)至收入，而應(yīng)相應(yīng)調(diào)整可扣除項(xiàng)的地價(jià)款金額。

關(guān)鍵詞:土地增值稅;計(jì)稅依據(jù)

一、引言

由于增值稅獨(dú)特的價(jià)外稅計(jì)稅規(guī)則，營業(yè)稅改征增值稅不可避免地影響了其他稅種計(jì)稅依據(jù)的確定，土地增值稅也不例外。但不同稅種稅額的計(jì)算規(guī)則和步驟各不相同，目前稅收政策并沒有細(xì)化到就每一計(jì)算環(huán)節(jié)遇到的問題予以明確。于是，在實(shí)際操作中對一些具體業(yè)務(wù)的處理就出現(xiàn)了不同的聲音。本文僅就“營改增”后增值稅差額征稅對房產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的影響進(jìn)行分析。以嘉禾公司為例:2018年9月，嘉禾房地產(chǎn)公司(一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法)通過“招、拍、掛”方式取得一地塊，支付土地價(jià)款10．9億元(為簡化，假設(shè)取得土地的其他相關(guān)稅費(fèi)為0)，用于開發(fā)“嘉禾麗園”項(xiàng)目。2019年8月“嘉禾麗園”項(xiàng)目取得預(yù)售許可證，隨即陸續(xù)銷售。至2021年4月銷售比例已達(dá)到86%，取得銷售總價(jià)款43．6億元。目前進(jìn)入土地增值稅清算階段。但在確認(rèn)嘉禾公司土地增值稅清算收入和可扣除的地價(jià)款金額時(shí)，卻出現(xiàn)了意見分歧:有人認(rèn)為收入和扣除應(yīng)分別為40．9億元和10．9億元;而有人則認(rèn)為應(yīng)是40億元和10億元。分歧起因緣于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅差額征稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定:“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額?！笨梢詮匿N售收入中扣除一定金額再計(jì)算增值稅稅款的做法在實(shí)務(wù)中俗稱為“差額征稅”。上述案例之所以出現(xiàn)兩種答案，就是因?yàn)閷Σ畛牡貎r(jià)款中含有的增值稅稅額的性質(zhì)產(chǎn)生了不同的理解。一種觀點(diǎn)認(rèn)為:地價(jià)款中含有的增值稅稅額屬于銷項(xiàng)稅額，在清算土地增值稅時(shí)，應(yīng)恢復(fù)至收入，而可扣除項(xiàng)的地價(jià)款無需調(diào)整。據(jù)此，收入和可扣除應(yīng)分別為40．9億元和10．9億元。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:該部分增值稅稅額不屬于銷項(xiàng)稅額范疇，更接近于進(jìn)項(xiàng)稅額，在清算土地增值稅時(shí)，無需恢復(fù)至收入，反而應(yīng)相應(yīng)調(diào)整可扣除的地價(jià)款金額。據(jù)此，收入和可扣除應(yīng)分別為40億元和10億元。本文認(rèn)為第二種觀點(diǎn)更為合理，從以下幾方面進(jìn)行分析。

二、從土地增值稅計(jì)稅依據(jù)確定上分析

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號)規(guī)定:“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入?！卑凑赵鲋刀悆r(jià)外稅的計(jì)算規(guī)則，本案中，“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入”應(yīng)為40億元，即43．6÷(1+9%)，將含稅收入額按適用的增值稅稅率換算為不含稅收入額。但后續(xù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年70號文)卻引發(fā)了討論。該文進(jìn)一步規(guī)定:“營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額?！贝蠹覍@段文字中的“銷項(xiàng)稅額”產(chǎn)生了不同看法。有人認(rèn)為應(yīng)直接從增值稅申報(bào)表取數(shù)，即增值稅納稅申報(bào)表(一般納納稅人適用)第11行“銷項(xiàng)稅額”，本案為2．7億元=(43．6－10．9)÷(1+9%)×9%。按此口徑，土地增值稅應(yīng)稅收入即為40．9億元(43．6－2．7)。筆者認(rèn)為這種理解并不符合增值稅原理。申報(bào)表第11行“銷項(xiàng)稅額”2．7億元是差除地價(jià)款后計(jì)算出來的稅額，并非真正意義上的銷項(xiàng)稅額。報(bào)表的設(shè)計(jì)主要是考慮納稅人填報(bào)方便。事實(shí)上這樣的報(bào)表呈現(xiàn)，與會計(jì)核算是不匹配的，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)給納稅人帶來困惑。其實(shí)，“營改增”早期試點(diǎn)時(shí)，申報(bào)表是另一種設(shè)計(jì)思路:將差除部分涉及的稅額于附列資料三“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)”單設(shè)一列，不經(jīng)過附列資料一“本期銷售情況明細(xì)”，而直接進(jìn)入主表，在主表11行下另設(shè)“第11－1行銷項(xiàng)稅額抵減額”。按照這一填報(bào)規(guī)則，申報(bào)表上的“銷項(xiàng)稅額”即為3．6億元。這里報(bào)表設(shè)計(jì)既做到了路徑明晰又符合增值稅計(jì)稅原理，可以認(rèn)為，國家稅務(wù)總局公告2016年70號和財(cái)稅〔2016〕43號的內(nèi)在含義并無不同。